лекции. Лекция 20. Учет финансовых результатов и собственного капитала Доходы и расходы организации
 Скачать 2.68 Mb.
|
|
07 Оборудование к установке. После завершения монтажных работ основное средство вводится в эксплуатацию и учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 Основные средства Объект основных средств, находящийся в собственности нескольких организаций, отражается на счете 01 Основные средства у каждой организации в соответствующей доле. Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств на предприятие, сведены в таблицу Таблица 1. Учет поступления основных средств. Содержание операции Документ Корреспондирующие счета Д К Куплен объект ОС, не требующий монтажа 1.1. Поступило основное средство Накладная, договор, счет 08-4 60-1 1.2. Учтен НДС по поступившим ОС Счет-фактура 19-1 60-1 Учтены затраты АТП, связанные с приобретением и транспортировкой ОС (ТЗР) Договор, счет 08-4 60-1,76 1.4. Учтен НДС по затратам приобретения и транспортировки ОС Счет-фактура 19-1 60-1,76 1.5. Объект ОС введен в эксплуатацию Акт приемки-передачи ОС, свидетельство о государственной регистрации 01 08-4 1.6. НДС списан в уменьшение задолженности бюджету Расчет бухгалтера НДС 19-1 2. Куплен объект ОС, требующий монтажа 2.1. Поступило основное средство Накладная, договор, счет 07 60-1 2.2. Учтен НДС по поступившим ОС Счет-фактура 19-1 60-1 2.3. Учтены затраты, связанные с приобретением и транспортировкой ОС Договор, счет 07 60-1,76 2.4. Учтен НДС по затратам приобретения и транспортировки ОС Счет-фактура 19-1 60-1,76 2.5. Объект ОС сдан в монтаж Акт (ОС) 08-3 07 6 2.6. Учтены расходы, связанные с монтажом, произведенным а) ремонтными службами цехов б) вспомогательным ремонтным цехом в) подрядчиками. а,б) Расчетная ведомость, карточка учета материалов (М) в) Договор, счет 08-3 08-3 08-3 70,69,10 23 60-1,76 2.7. Учтен НДС по монтажу ОС подрядчиками Счет-фактура 19-1 60,76 2.8. Объект ОС введен в эксплуатацию Акт приемки-передачи ОС, свидетельство о государственной регистрации 01 08-3 2.9. Списан НДС по покупке, транспортировке и монтажу ОС Расчет бухгалтера НДС 19-1 3. Получено ОС в счет вклада в уставный капитал 3.1. Учтена согласованная стоимость объекта ОС Учредительный договор, акт ОС 08-4 75-1 3.2. Объект ОС введен в эксплуатацию Акт ОС, свидетельство о государственной регистрации 01 08-4 4. Получено основное средство безвозмездно 4.1. Отражена рыночная стоимость основного средства Акт приемки-передачи ОС, договор безвозмездной передачи 08-4 98-2 4.2. Объект основных средств введен в эксплуатацию Акт ОС, свидетельство о государственной регистрации 01 08-4 4.3. Начислена амортизация ОС Карточка учета ОС 20,25,26,44 02 4.4. Списывается доход будущего периода в доход отчетного периода по мере начисления амортизации Расчет 98-2 91-1 5. Силами предприятия изготовлено основное средство хозяйственный способ 5.1. Учтены расходы предприятия по изготовлению основного средства Карточка учета материалов М, расчетная ведомость 08-3 10,70,69 5.2. Объект основных средств введен в эксплуатацию Акт ОС, свидетельство о государственной регистрации 01 08-3 Учет амортизации основных средств. 7 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 Амортизация основных средств Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов линейный способ способ уменьшаемого остатка способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение его срока полезного использования и закрепляется в учетной политике. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта основных средств. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства или полного погашения его стоимости. Не подлежат амортизации Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др. Объекты внешнего благоустройства (например, дороги. Продуктивный скот, буйволы, олени, волы. Многолетние насаждения. Объекты основных средств, потребительские свойства которых стечением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования. 8 Основные средства, переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком более 3 месяцев а также на модернизацию и реконструкцию сроком более 1 года. В этих случаях начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период консервации или восстановления объекта. Книги, брошюры, издания. Основные средства стоимостью менее 40000 руб за единицу или иного меньшего лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. Указанные объекты подлежат списанию на себестоимость продукции по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Способы начисления амортизационных отчислений. 1. Линейный (равномерный) метод начисления амортизации. Традиционно используется в российской экономике и заключается в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом методе амортизация определяется, исходя из первоначальной (Фп) или восстановительной (Фв) стоимости объекта и нормы амортизации (На) (исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта, по формуле 100 * ) ( На Фв Фп А = , руб./год Данный метод целесообразно применять для основных средств, по которым степень износа определяется сроком его полезного использования, например, для зданий, сооружений, инвентаря и т.п. При линейном способе может применяться ускоренная амортизация. При работе в агрессивной среде, при повышенной сменности может применяться коэффициент 2, при лизинге -3. Пример Первоначальная стоимость станка 100000 руб, годовая норма амортизации 9%. К объекту разрешено применять метод ускоренной равномерной амортизации с коэффициентом 2. Определить величину ежемесячных амортизационных отчислений. Определяем месячную норму амортизацию % 75 , 0 12 9 12 ) ( ) ( = = = год На мес На 2) Определяем величину ежемесячных амортизационных отчислений мес руб мес На Фп мес А / 1500 100 2 * 75 , 0 * 100000 100 2 * ) ( * ) ( = = = 2. Способ уменьшаемого остатка. Предусматривает определение ежегодной суммы амортизационных отчислений, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, умноженной на коэффициент ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ (в н.в. 3). Данный метод является разновидностью ускоренной нелинейной амортизации. 9 Пример Определить величину ежегодных амортизационных отчислений, если первоначальная стоимость объекта 160000 руб, норма амортизации 20%, коэффициент ускорения 2. Срок полезного использования оборудования 5 лет. Расчет приводится в таблице Период начисления амортизации Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленных амортизационных отчислений, руб. Остаточная стоимость объекта основных средств, руб. 1 год 160000*0,2*2=64000 64000 96000 2 год 96000*0,2*2= 38400 102400 57600 3 год 57600*0,2*2= 23040 125440 34560 4 год 34560*0,2*2= 13824 139264 20736 5 год 20736 160000 0 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования кумулятивный метод. Приданном способе начисление амортизационных отчислений производится, исходя из первоначальной (восстановительной – в случае проведения переоценки) стоимости объекта основных средств, умноженной на коэффициент В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта кумулятивное число В международном учете этот метод называется кумулятивным. Как и предыдущий он относится к ускоренной нелинейной амортизации. Пример Определить величину ежегодных амортизационных отчислений, если первоначальная стоимость объекта 160000 руб, норма амортизации 20%, Срок полезного использования оборудования 5 лет. Расчет ежегодной величины амортизационных отчислений сводим в таблицу Период начисления амортизации Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленных амортизационных отчислений, руб. Остаточная стоимость объекта основных средств, руб. 1 год 53333 5 4 3 2 1 5 * 160000 = + + + + 53333 106667 2 год 42667 5 4 3 2 1 4 * 160000 = + + + + 96000 64000 3 год 32000 5 4 3 2 1 3 * 160000 = + + + + 128000 32000 10 4 год 21333 5 4 3 2 1 2 * 160000 = + + + + 149333 10667 5 год 10667 5 4 3 2 1 1 * 160000 = + + + + 160000 0 4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции работ, услуг. Приданном способе начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема выпущенной продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств к предполагаемому объему выпуска продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта ОС. Данный метод применялся традиционно в российском учете для начисления амортизационных отчислений по автотранспорту с учетом величины пробега Нов настоящее время его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции определяет срок полезного использования объекта, например, для технологических линий по производству консервов, напитков, кондитерских изделий, прядильных и ткацких станков, доменных печей, литейного и прокатного оборудования. Пример Первоначальная стоимость конвейера 4000000 руб, предполагаемый объем выпуска 2000000 шт. консервов завесь срок полезного использования объекта. Выпуск продукции за отчетный месяц составил 12000 шт. Определить величину отнесенных на продукцию амортизационных отчислений. Коэффициент амортизации составит / 2 2000000 4000000 ед руб = Амортизационные отчисления можно рассчитать следующим образом мес руб / 24000 Этот метод существенно отличается от предыдущих и имеет свои достоинства и недостатки. Достоинством данного метода является возможность увязать степень эксплуатации объекта с процессом перенесения стоимости на продукцию и включение амортизации основных средств прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использования объекта Д К. Такой порядок учета амортизационных отчислений позволяет более точно калькулировать себестоимость продукции. 11 Недостатком этого метода является трудность в определении предполагаемого объема выпуска продукции в натуральных единицах измерения завесь срок полезного использования объекта. Если фактический объем выпуска больше планового, то будет иметь место досрочное прекращение амортизации до истечения срока полезного использования объекта. Если фактический объем выпуска будет меньше планового, то стоимость объекта основного средства может быть недоамортизированной. Выбор способа начисления амортизации. Выбор способа амортизации по группе объектов ОС зависит отстепени соответствия его целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. Он закрепляется в учетной политике организации и оказывает влияние на финансовый результат ее работы. Бухгалтерский учет амортизации ОС. Для учета амортизационных отчислений ОС на предприятиях всех форм собственности предназначен пассивный счет 02 Амортизация основных средств, который может иметь следующие субсчета: 02-1 Амортизация собственных основных средств 02-2 Амортизация долгосрочно-арендуемых основных средств. Начисление амортизации отражается по кредиту этого счета. Начислена амортизация 1) по основным производственным средствам, в т.ч. и по долгосрочно-арендуемым: Д 20,23,25,26,44 К 02-1,02-2 2) по основным средствам, переданным в аренду, если аренда не является обычным видом деятельности а имущество учитывается у арендодателя Д 91-2 К 02-1 3) по основным средствам, переданным в аренду, являющуюся обычным видом деятельности, в случае учета имущества у арендодателя Д 20,23,25,26,44 К 02-1 4) по основным непроизводственным средствам Д 91-2 К 02-1 5) по основным средствам, используемым для капитального строительства (кроме строительных организаций Д 08-3 К 02-1 12 6) по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства износ начисляется в конце года и справочно показывается за балансом Д 010 « Износ основных средств Счет 02 дебетуется в случае выбытия объекта ОС по различным причинам Д 02 К 01 Учет восстановления ОС. Восстановление объектов ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п ПБУ 6/01). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст НК РФ. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст НК РФ. Ремонтом основных средств считаются работы по систематическому и своевременному их предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Классификация ремонтов. 1. По сложности и характеру ремонтных работ 1.1. Капитальный ремонт – представляет собой полную разборку оборудования и его узлов, детальный осмотр, промывку, протирку, замену и восстановление деталей, проверку на технологическую точность обработки, восстановление мощности, производительности. Этот вид ремонта осуществляется с периодичностью свыше года и требует остановки оборудования. 1.2. Текущий ремонт – предполагает замену второстепенных деталей без разборки оборудования, он не требует остановки оборудования и направленна поддержание ОС в нормальном рабочем состоянии. 1.3. Средний ремонт – по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущими капитальным ремонтами. Его задача – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. 2. По способу осуществления ремонта 2.1. Хозяйственный способ – предполагает осуществление ремонта силами самого предприятия, те. ремонтными службами цехов или ремонтным цехом вспомогательного производства. 2.2. Подрядный способ – предполагает привлечение к выполнению ремонта специализированных ремонтных организаций подрядчиков. Ремонты основных средств осуществляются по разработанному отделом главного механика (ОГМ) и утвержденному руководителем организации графику планово- предупредительных ремонтов (ППР). 13 Как правило, хозяйственным способом осуществляется текущий и средний ремонты, а подрядным способом – капитальный. Во всех случаях на каждый ремонтный объект составляется ведомость дефектов, в ней указывается перечень подлежащих выполнению работ, сроки начала и окончания ремонтов, заменяемые детали, нормы времени на отдельные ремонтные работы, сметные стоимости ремонтов по статьям затрат. Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом, тона каждый объект ремонта открывается в бухгалтерии отдельный заказ, на который относятся расходы по выполнению ремонта в соответствии со сметой, а законченная работа принимается комиссией и оформляется актом приемки-сдачи отремонтированного объекта. На выполнение ремонта подрядчиком заключается договор в соответствии с ведомостью дефектов |