валя диплом. Методологически построение системы налогового планирования начинается с определения стратегических целей предприятия в области налогообложения
 Скачать 118.96 Kb.
|
|
2.4 Оптимизация налогообложения ООО «МПФ «Империя» с использованием специальных режимов Так как организация соответствует всем условиям, указанным в ст. 346.12 НК РФ, то она имеет право применить упрощённую систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, заменяющий уплату нескольких налогов одним единым налогом. Применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает освобождение от обязанности по уплате таких налогов как:
На упрощенную систему налогообложения организация может перейти в добровольном порядке, если своевременно уведомит об этом налоговый орган. Законодательство представляет налогоплательщику самостоятельно выбрать из двух удобных ему объектов налогообложения. Это могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса объект налогообложения не может быть изменен в течение трех лет с начала применения упрощенной системы. По истечении трех лет с начала применения упрощённой системы налогообложения фирма вправе изменять объект налогообложения на очередной календарный год по своему желанию хоть каждый год. Этот вывод подтвердили и представители Минфина в письме от 4 декабря 2006 г. № 03-11-02/263. Финансисты обратили внимание на то, что Кодекс не позволяет «упрощенцам» менять объект в течение трех лет с начала применения данного специального режима. Вместе с тем по окончании указанного срока аналогичного запрета Кодекс не содержит. Несмотря на то, что с момента появления данного письма Минфина прошло уже более года, свою позицию специалисты финансового ведомства не изменили. Об этом свидетельствует письмо Минфина от 4 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/292. Соответственно, мораторий на смену объекта налогообложения по упрощённой системе налогообложения составляет три года с начала применения специального режима. Однако вполне реальна ситуация, когда фирма промахнулась, то есть выбрала невыгодный ей порядок уплаты единого налога. Это может произойти хотя бы потому, что перечень расходов, приведенных в статье 346.16 Налогового кодекса, является закрытым. Так что далеко не все затраты автоматически исключаются из налогооблагаемой базы. Можно, конечно, смириться и продолжить радовать бюджет, но… Представители Минфина в письме от 11 декабря 2007 г. № 03-11-05/287, видимо, сами того не ведая, дали подсказку, как можно ускорить смену объекта налогообложения, не преступив при этом рамки законодательства. Несмотря на то, что финансисты отвечали на частный запрос некоего индивидуального предпринимателя, их выводы интересны практически всем налогоплательщикам. В общем, представители Минфина не видят ничего противоестественного, если общество в связи с прекращением предпринимательской деятельности будет снято с налогового учета, а затем в том же календарном году вновь зарегистрируется. При этом, по мнению специалистов финансового ведомства, новоиспеченный предприниматель вправе выбрать объект самостоятельно, то есть тот, какой ему больше придется по душе, без привязки к некогда уже применяемому. Исходя из судебной практики видно, что представители Минфина не против такого поворота событий. Рассматривая возможность применения упрощённой системы налогообложения в качестве одного из способов налоговой оптимизаций необходимо уделить внимание достоинствам и недостаткам данной системы. Если говорить о достоинствах следует признать, что самым главным преимуществом упрощённой системы налогообложения является уменьшение налоговой нагрузки на налогоплательщика, при равных условиях хозяйственной деятельности, организация, применяющая упрощённую систему налогообложения, уплатит в бюджет и социальные фонды РФ платежей в три раза меньше, чем если бы она применяла общий налоговый режим. Еще одним преимуществом упрощённой системы налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является значительное сокращение и упрощение налогового учета, который должен вести налогоплательщик, а так же малый объем отчетности, которую обязан сдавать упрощенец. Рассматривая недостатки упрощённой системы налогообложения необходимо отметить наиболее существенный, выраженный в отсутствие НДС в выручке от реализации товаров, работ и услуг. Этот факт можно скорее отнести к подводным камням упрощённой системы налогообложения. Прежде чем перейти на такой привлекательный налоговый режим, налогоплательщику следует оценить своих покупателей: нужен ли им НДС. В противном случае он может потерять ту часть покупателей, которым жизненно необходим вычет по НДС. Возможность утраты права на применение упрощённой системы налогообложения, то же является недостатком данного режима, при этом утрата права на применение специального режима может привести к неожиданными и болезненным для организации последствиям, особенно если это произойдет до окончания налогового периода. Например, необходимо будет уплатить и сдать деклараций по налогам, не взимаемым при применении упрощённой системы налогообложения. Если же организация решит вернуться к общему режиму налогообложения, ей будет необходимо превысить лимиты или нарушит запреты для использования этого специального режима. Налоги нужно будет пересчитать по обычной системе налогообложения с квартала, в котором компания теряет право на применение специального режима согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Превышение таких лимитов, как объем выручки и остаточная стоимость основных средств 100 млн.руб, – способы, доступные больше холдинговым структурам. Есть и менее дорогостоящие способы, однако требующие затрат времени и труда. К таким способам относится: - ввод в состав собственников юридическое лицо, компания не может применять упрощенную систему налогообложения, если доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Поэтому для использования данного способа избавиться от упрощённой системы налогообложения нужно открыть новое юридическое лицо и передать ему долю. Впоследствии предыдущий владелец доли – физическое лицо может выкупить ее обратно, а после ликвидировать ранее созданную компанию; - увеличение средней численности за счет гражданско-правовых договоров, если численность организации близка к максимальной, то достижение лимита можно ускорить. Здесь поможет один нюанс определения предельной численности. В кодексе используется термин «средняя численность работников за налоговый, отчетный период». А при подсчете средней численности по правилам Росстата учитываются и внешние совместители, и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера это следует из п. 80 Указаний, утвержденных постановлением Росстата от 12.11.08 № 278, преимущества заключения гражданско-правовых договоров для увеличения средней численности налицо: отсутствие обязательств работодателя, установленных Трудовым кодексом, включая необходимость выплачивать минимальную заработную плату. Но затраты при таком способе перехода на общий режим все равно будут – это стоимость работ, услуг по гражданско-правовым договорам; - открыть филиал, если компания открывает филиал, то она также лишается права на применение упрощенной системы, Гражданский кодекс в ст. 55 дает такое определение филиала: обособленное подразделение, расположенное вне местонахождения юридического лица и осуществляющее все или часть его функций. Филиал должен быть указан в учредительных документах компании, чтобы филиал мог осуществлять хотя бы часть функций юридического лица, понадобится создать стационарные рабочие места для сотрудников, наличие таких мест, созданных более чем на месяц, обязывает компанию встать на налоговый учет по местонахождению обособленного подразделения исходя из ст. 11, 83 НК РФ. В таком случае организации придется какое-то время рассчитывать и платить налоги, а также отчитываться с учетом наличия подразделения. После возврата на обычный режим налогообложения филиал можно будет закрыть. Для применения упрощенной системы налогообложения организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО «МФ «Империя» составим таблицу №5. Таблица №5 Соответствие ООО «МФ «Империя» критериям по применению упрощенной системы налогообложения, 2013г.
Из таблицы следует, что ООО «МФ «Империя» соответствует основным критериям для применения УСН. В дальнейшем рассчитаем два варианта применения упрощенной системы налогообложения: - когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы; - и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Законом Тюменской области по объекту доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, установлена процентная ставка 5%. Рассчитаем по каждому из видов объекта налоговую нагрузку и на основании этого сделаем вывод о применении того или иного варианта. Для расчетов выберем 2013 год. Так как единый социальный налог отменен, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2013 год они составили 1537,3 тыс. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2013г. составили 32259 тыс. руб., расходы – 27325 тыс. руб. Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2013 = 32259*6% = 1935,5 тыс. руб. Составим таблицу №6 налоговых платежей предприятия: Таблица №6 Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, тыс. руб.
Из таблицы следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 7649,22 тыс. руб. до 3655,9 т. руб. (в процентном соотношении снизилась на 47,79%). Налоговая нагрузка за 2013 год при применении упрощенной системы налогообложения с выбранным объектом до-оды, составляет 11%. Переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, в данном случае нерентабелен. Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Налоговая база = 32259 – 27325 = 4934тыс. руб. Н2013 = 4934*5% = 246,7 т. руб. Составим таблицу №7 налоговых платежей предприятия: Таблица №7 Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, тыс. руб.
Из таблицы следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 3655,9 тыс. руб. до 1786,2 т. руб., т. е. на 1869,7 тыс. руб. или же на 48,8%. Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 1718,2 т. руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, получим налог равный 246,7 тыс. руб., что почти в семь раз меньше, чем при варианте применении УСН с объектом доход. Анализ применения специальных режимов налогообложения показал, что наиболее эффективным для ООО «МФ «Империя» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов. Произведем сравнение налоговой нагрузке вторым способом – доля налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в валовой выручке. Она определяется по формуле: ННвр = НП/ВР*100% (2) где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку; НП – налоги, уплаченные предприятием; ВР – валовая выручка. Произведем расчеты: ННрсУСН1 = 3655,9 /32259*100% =11,33%; ННрсУСН2 =1786,2/32259*100% = 5,53%. Таким образом, ООО «МФ «Империя» целесообразнее применять упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов. Однако, при возможном переходе на УСН, несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН. 1. В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения. 2. Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и является закрытым. 3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства предприятия. 2.5 Перспективные методы налогового планирования как функция управления С содержательно-процедурных позиций налоговое планирование, как и любой другой вид человеческой деятельности, состоит из нескольких неоднородных по своей сути и призванных играть особую роль в процессе планирования ступеней (этапов). Разбиение (градация) деятельности по налоговому планированию исходя из специфических особенностей тех или иных процедур, применяемого научного аппарата, логической согласованности и последовательности деятельности, субъективного и объективного состава на определенные укрупненные институты (этапы), имеет большое теоретическое значение и практический смысл. С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории, посредством применения индуктивного логического аппарата, а также проявить место налогового планирования в комплексе общеэкономического планирования деятельности предприятия, ибо, учитывая обширную область распространения и влияния деятельности, связанной с налоговым планированием, в системе управления предприятием, обнаружение методологических, функциональных и директивных связей налогового планирования с другими видами управленческой деятельности возможно только при анализе взаимодействия обособленных институтов планирования между собой, без учета их синергетической составляющей. На практике поэтапное разбиение налогового планирования призвано придать последовательность операций, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственных за реализацию тех или иных налоговых мероприятий; осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений. На практике применяется множество методов налогового планирования. Можно выделить - налоговый арбитраж, налоговое консультирование и услуги по выявлению налогового потенциала. Наиболее перспективным методом развития налогового планирования является налоговое консультирование. Существенным элементом при разработке или оценке какого-либо базового решения является возможность его реализации таким образом, чтобы фискальные органы при проведении в рамках предоставленных им законодательством прав и форм контроля не могли его выявить. Имеет значение и «время жизни» любого метода - например явный пробел в законодательстве может возникнуть случайно и существовать недолго до внесения изменений вновь принимаемым актом законодательства. А налоговое законодательство в России меняется чаще какого-либо другого. Главным преимуществом налогового арбитража является его полное соответствие законодательству, так как легитимность сниженного налогового обязательства для конкретного предприятия находит прямое закрепление и подтверждение в соответствующем судебном акте. При использовании этого метода практически отсутствует риск уплаты пенни или штрафа, так как в большинстве случаев налог уже начислен и уплачен, а спор ведется по вопросу его списания и последующего зачета или возврата. Двух одинаковых налогоплательщиков или налоговых историй существовать не может. Для выявления налогового потенциала и оценки возможности и перспектив использования налогового арбитража предприятия необходим тщательный анализ налоговых деклараций, требований об уплате налогов, истории взаимоотношений с бюджетом, актов налоговых органов и других документов. Тактика и стратегия налогового арбитража вырабатывается индивидуально для каждого. Основным критерием является системность преобразований, когда из многовариантного отражения каждой операции создается уникальный образ деятельности фирмы, оптимальный и регулируемый в плане налоговой нагрузки. В целом процедура налоговой оптимизации занимает как минимум месяц. На первом этапе производится анализ скрытого налогового потенциала предприятия, перспектив снижения недоимки, выявления переплаченных в бюджет сумм и оценка возможности их возврата. Одновременно на основе базовых решений вырабатываются индивидуальные предложения по внедрению налогосберегающих схем. Этот этап в среднем занимает 8-10 дней. Следующий шаг консультантов - это непосредственно возврат налогов. Этот этап труднопрогнозируем по времени. Так как если налоговый орган не согласен с законностью возврата налогов (что вполне логично, так как цель фискальных органов – пополнение бюджета), то он может затянуться на сроки, определенные Арбитражным Кодексом от полугода и более. Поэтому ждать конечного результат приходится долго, но зато эффективность и полная законность метода дают ощутимые результаты. Другое дело, как налогоплательщик распорядится возвращенной суммой. Частные предприятия в основном считают, что нужно возвратить переплаченные налоги. А бюджетообразующие предприятия могут оставить заключение о переуплате налогов у себя «в столе» до возникновения неожиданных ситуаций. Например, если по истечении времени при налоговой проверке вдруг выявится недоплата налогов, то предприятие может предъявить заключение о переуплате налогов. В такой ситуации «подушка безопасности» убережет предприятие от штрафов и пени, а менеджеров предприятия - от уголовной ответственности. Законодательство настолько часто меняется, что предприятия порой просто не успевают отслеживать изменения. Поэтому необходима постановка учетно-налоговой политики. По мнению консультантов, противоречия имеются между инструкциями, письмами, телеграммами налоговых органов и Минфином РФ, а также Конституцией РФ и действующим налоговым законодательством. Все это приводит к тому, что предприятия переплачивают крупные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Вывод - необходимо наладить контроль над выполнением установленных законом налоговых правил. Большим спросом пользуются такие услуги, как постановка налогового учета на предприятиях, консультации по проблемам интеллектуальной собственности. В основном компании не занимаются налоговым консалтингом сами, а поручают это компаниям, которые специализируются на этом виде услуг. Налоговый консалтинг позволяет сделать налоговые платежи равномерными и умеренными, обеспечивающими предприятию репутацию аккуратного налогоплательщика при снижении общего налогового бремени до приемлемых размеров. С точки зрения долгосрочного развития бизнеса эффективнее выстроить общую модель налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и привести в соответствие с этой моделью договорную базу, внутренние организационные документы, элементы учетной политики и систему внутреннего контроля. Как правило, разработке такой модели предшествует налоговый аудит - анализ отраслевых особенностей, действующей договорной базы и текущего налогового учета.
Задачей налогового консультирования является сведение к минимуму расходов и потерь, связанных с существованием налоговой системы государства. Исходя из этого, налоговое консультирование включает в себя:
Кроме этого, налоговое консультирование снижает расходы предпринимателей на «приобретение знаний» об уменьшении налогов. Комплексный подход налогового консультанта к потребностям клиента позволяет решать все вопросы, связанные с налогообложением, в одном месте, не прибегая к услугам отдельно юридических и аудиторских фирм. В наше время стремительно меняющегося налогового законодательства достаточно трудно уследить за всеми его изменениями. Огромные объемы и неудачные формулировки налоговых законов зачастую ставят в тупик даже квалифицированных специалистов. Но что хуже всего, ошибки законодателя приводят часто к различному пониманию норм налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами. |