лекции. Лекции Налоговое право ИСОП (1). Налог на добавленную стоимость (ндс). Акцизы
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Природоресурсные налоги (НДПИ, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов) Налог на добычу полезных ископаемых Экологическое налогообложение является одним из эффективных методов природоохранной политики государства. Под экологическими налогами, как правило, подразумеваются обязательные платежи за экологически опасную продукцию или процессы, связанные с негативным воздействием на окружающую природную среду. В практике европейского налогообложения используется следующая классификация экологических налогов: на энергетические налоги (на энергетические продукты, в том числе уголь, нефтепродукты, природный газ, электро- и тепловую энергию, топливо), транспортные налоги (на ввоз, эксплуатацию и утилизацию, продажу и перепродажу транспортных средств), налоги за загрязнение окружающей среды и налоги за использование природных ресурсов (ресурсные налоги). Россия относится к государствам с высокой долей сырьевого сектора экономики. Природные ресурсы оказывают огромное влияние на благосостояние нации, что обусловлено прежде всего их редкостью и истощаемостью и требует проведения продуманной государственной политики в области их использования. В российском законодательстве не используется термин "экологические налоги", а применяется максима "платежи за пользование природными ресурсами". В настоящее время платежи за пользование природными ресурсами подразделяются на налоговые платежи и сборы и неналоговые доходы бюджета. К первым в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ можно отнести: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также местный земельный налог. Кроме того, для целей привлечения иностранных инвесторов к разработке месторождений полезных ископаемых законодательством предусмотрен специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, согласно которому инвестором подлежит уплате только часть налогов и сборов. Вторые (неналоговые платежи) включают в себя: плату за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом, платежи за пользование водными объектами, платежи за пользование недрами, а также арендную плату за землю. НДПИ был введен в действие с 1 января 2002 г. с принятием гл. 26 Налогового кодекса РФ, заменив собой ряд ранее действовавших рентных платежей и акцизов на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Плательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр при добыче (извлечении) полезных ископаемых из недр. Особенности правового статуса пользователей недр, основания, порядок и сроки предоставления им участков недр для добычи полезных ископаемых определены Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" Предоставление недр в пользование осуществляется, как правило, на основании решения компетентных органов государственной власти или заключенного соглашения о разделе продукции и оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии на право пользования недрами. Пользователи недр подлежат постановке на учет в налоговых органах по отдельному основанию - в качестве налогоплательщика НДПИ, по месту нахождения участка, предоставленного им в пользование, на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. В случае нахождения участка недр на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне, а также за пределами территории РФ, постановка на учет производится по месту нахождения организации либо физического лица - пользователя. Объектом налогообложения в соответствии со ст. 336 НК РФ являются: - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; - полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; - полезные ископаемые, добытые за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под российской юрисдикцией, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора. Не признаются объектом налогообложения НДПИ: - общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; - добытые минералогические, палеонтологические и другие коллекционные материалы; - полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; - полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь), если при добыче они облагались в общеустановленном порядке; - дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; - метан угольных пластов. Предметом налогообложения являются полезные ископаемые, общее определение и классификация которых установлены в Налоговом кодексе РФ. Так, в целях налогообложения добытым полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), т.е. это первая продукция, по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Сюда не относится продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. К видам добываемых полезных ископаемых относятся: горючие сланцы, антрацит, каменный и бурый уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, нефть, газ, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, сырье радиоактивных металлов и другие. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговой базой выступает: - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья); - стоимость добытых полезных ископаемых - при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче угля и углеводородного сырья на новых морских месторождениях углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами: - исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых; - исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью; - исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде. Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета, при этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который предусмотрен для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При определении расчетной стоимости учитываются прямые и косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых. Прямые расходы включают в себя: материальные расходы, расходы на оплату труда, на амортизацию основных средств, используемых при добыче полезных ископаемых, суммы страховых взносов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с добычей полезных ископаемых. Указанные расходы, произведенные в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Косвенные расходы подразделяются на: материальные расходы (за исключением относящихся к прямым), расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов и прочие расходы. Косвенные расходы распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период. Для определения расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого, необходимо из общей суммы расходов выделить часть расходов, соответствующую доле этого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно, в единицах массы или объема, с использованием прямого метода (с помощью измерительных средств и устройств) или косвенного метода (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье). При этом косвенный метод применяется в том случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. В случае применения прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого подлежат учету фактические потери. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Данные потери в пределах утвержденных нормативов облагаются по ставке ноль процентов (ноль рублей). Налоговый период по НДПИ составляет календарный месяц. Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК РФ. Предусматриваются следующие виды налоговых ставок: - адвалорные ставки (в процентах) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого; - специфические ставки (в рублях за тонну) - применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого. Кроме того, в п. 1 ст. 342 НК РФ установлена возможность использования льготной налоговой ставки в размере 0 процентов (0 рублей). Сумма налога рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 343 НК РФ как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком за каждый отдельно взятый период (не нарастающим итогом) в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Водный налог Водный налог был введен в действие с 1 января 2005 г. с принятием гл. 25.2 Налогового кодекса РФ, заменив собой ранее действовавшую плату за пользование водными объектами промышленными предприятиями, которая также относилась к федеральным налогам, расширив круг налогоплательщиков. При этом водный налог входит в систему платежей, связанных с пользованием водными объектами. Особенности возникновения прав на водопользование, правовой статус водопользователей, виды водопользования регулируются Водным кодексом РФ В состав водного объекта входят поверхностные водные объекты (поверхностные воды и покрытых ими земли в пределах береговой линии: моря или их отдельные части, реки, ручьи, каналы, водоемы, болота, родники, гейзеры, ледники, снежники) и подземные водные объекты (бассейны подземных вод, водоносные горизонты). Право на водопользование возникает из договоров водопользования и решений компетентных органов государственной власти и местного самоуправления о предоставлении водных объектов в пользование. Согласно п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, которое подлежит лицензированию в соответствии с российским законодательством. Действовавший до 1 января 2007 г. Водный кодекс РФ <1> предусматривал специальное и особое водопользование, осуществляемые исключительно на основании лицензии. При этом пользование поверхностными водными объектами осуществлялось на основании договора пользования водными объектами и лицензии на водопользование в соответствии с положениями Водного кодекса РФ, а пользование подземными водными объектами - на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемой в соответствии с требованиями Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах". Поэтому до 1 января 2007 г. плательщиками водного налога являлись организации и физические лица, осуществлявшие пользование водными объектами на основании указанных лицензий. Новый Водный кодекс РФ отменил систему лицензирования пользования поверхностными водными объектами, а уплата водного налога за пользование поверхностным водным объектом на основании договора или решения о предоставлении в пользование, заключенного (принятого) после 1 января 2007 г., была заменена взиманием платы неналогового характера. Однако пользование подземными водными объектами (для питьевого, хозяйственно- бытового и технологического водоснабжения) осталось объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с положениями НК РФ на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 1 января 2007 г., так и после этого срока. Таким образом, в настоящее время плательщиками водного налога являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, пользующиеся на основании лицензий подземными водными объектами, а также поверхностными водными объектами - на основании лицензий, выданных до 1 января 2007 г. НК РФ не содержит положений о специальной постановке на учет налогоплательщиков водного налога. Органы, осуществляющие лицензирование деятельности, связанной с пользованием природными ресурсами, обязаны сообщать сведения о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы, которые присваивают природопользователю-налогоплательщику соответствующий код постановки на учет. Объекты налогообложения определяются в соответствии с конкретными видами водопользования, перечисленными в п. 1 ст. 333.9 НК РФ: - забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; - использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения 15 типов водопользования, среди которых: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, термальных вод, шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; из водных объектов - воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, санитарных, экологических и судоходных попусков, орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, принадлежащих сельскохозяйственным организациям и гражданам, обеспечения работы технологического оборудования морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания, рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, а также использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений, плавания на судах, разовых посадок (взлетов) воздушных судов, осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, обеспечением нужд обороны страны и безопасности государства. Налоговая база как физическая характеристика объекта налогообложения либо его использования определяется отдельно по каждому водному объекту применительно к каждому из четырех видов водопользования, как: объем забора воды из водных объектов за налоговый период (1 ед. объема - 1 000 куб. м воды), площадь акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (1 ед. площади - кв. км водного пространства), количество произведенной электроэнергии при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (1 ед. - 1 000 кВтч электроэнергии), производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях (1 ед. - 1 000 куб. м леса за 100 км сплава). Налоговым периодом признается квартал. Отчетные периоды не предусмотрены. Ставки водного налога установлены в ст. 333.12 НК РФ и являются специфическими. Размеры ставок определены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и дифференцированы по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. В отличие от иных видов водопользования для пользования акваторией водного объекта ставка налога установлена на год. Кроме того, с налоговыми ставками применяются специальные коэффициенты, действующие в течение года (в 2016 г. - 1,32, в 2017 г. - 1,52, в 2018 г. - 1,75, в 2019 г. - 2,01, в 2020 г. - 2,31 и т.д.). Налогоплательщики, не имеющие средств измерений для замера количества изъятых водных ресурсов, обязаны применять дополнительный коэффициент 1,1, а добывающие подземные воды (за исключением промышленных, минеральных, а также термальных вод) в целях их реализации в тару после обработки, подготовки, переработки и (или) упаковки - дополнительный коэффициент 10. Льготная ставка водного налога устанавливается для забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере с учетом действующего коэффициента. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки, умноженной на коэффициент (коэффициенты). Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. Общая сумма налога уплачивается ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения (месту осуществления водопользования). В указанный срок в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения налогоплательщиком подлежит подаче налоговая декларация. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Иностранные организации и физические лица также обязаны подавать копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. |