лекции. Лекции Налоговое право ИСОП (1). Налог на добавленную стоимость (ндс). Акцизы
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов были введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ взамен ранее действовавших платы за пользование объектами животного мира и аукционной системы продажи квот на вылов водных биоресурсов для промышленного рыболовства. В условиях необходимости обеспечения сохранности уникального животного мира и водных биологических ресурсов страны указанные сборы являются целевыми, поскольку полученные от их взимания средства направляются на содержание природоохранных органов, структур и проводимые ими восстановительные, профилактические и иные мероприятия. Несмотря на ряд особенностей в отношении плательщиков данных сборов, ставок и порядка их уплаты, они объединены законодателем в одной главе НК РФ. Согласно ст. 333.1 НК РФ плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприятия, которые подразделяются на две группы: - использующие объекты животного мира, кроме относящихся к объектам водных биологических ресурсов; - осуществляющие добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Обязательным условием для осуществления деятельности, связанной с эксплуатацией объектов животного мира и водных биологических ресурсов, является получение соответствующего разрешения или лицензии в установленном законодательством порядке. Использование объектов животного мира в целях охоты регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ "Об охоте и о сохранении охотничьих ресурсов и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и предполагает поиск, выслеживание, преследование охотничьих ресурсов, их добычу, первичную переработку и транспортировку. Любой вид охоты может осуществляться только после получения разрешения на добычу охотничьих ресурсов, допускающего отлов или отстрел одной или нескольких особей диких животных. Выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов физическому лицу в случаях осуществления им охоты осуществляется: в закрепленных охотничьих угодьях - юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, заключившими охотхозяйственные соглашения; в общедоступных охотничьих угодьях - комитетом охотничьего и рыбного хозяйства субъекта РФ; на особо охраняемых природных территориях - природоохранными учреждениями, предусмотренными законодательством об особо охраняемых природных территориях Выдача разрешений на добычу охотничьих ресурсов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, заключившим охотхозяйственное соглашение, производится комитетом охотничьего и рыбного хозяйства субъекта РФ для последующей выдачи их физическим лицам. Использование водных биологических ресурсов (рыб, водных млекопитающих и беспозвоночных, водорослей и др.) регулируются Федеральным законом от 20 декабря 2004 г. N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" . Разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов выдаются при осуществлении: промышленного и прибрежного рыболовства; рыболовства в научно-исследовательских, контрольных, учебных и культурно-просветительских целях; рыболовства в целях товарного рыбоводства, воспроизводства и акклиматизации водных биоресурсов; организации любительского и спортивного рыболовства, а также в иных случаях (например, рыболовство в целях обеспечения традиционного образа жизни и осуществления традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации с предоставлением рыбопромыслового участка). Выдача разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов производится территориальными органами Федерального агентства по рыболовству на основании заявления лица. Объектами обложения признаются объекты животного мира (т.е. сами животные) в соответствии с установленным НК РФ перечнем при изъятии их из среды обитания, а также объекты водных биологических ресурсов согласно перечню, установленному НК РФ, при изъятии их из среды обитания, в том числе в качестве разрешенного прилова. Не подлежат обложению объекты, используемые для удовлетворения личных нужд малочисленными народами Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также лицами, для которых охота и рыболовство являются основой их существования. Ставки сборов дифференцированы по видам объектов и выражены в рублях. В целях исчисления подлежащих к уплате сумм установлены три группы (таблицы) ставок применительно к объектам животного мира (дикие животные и птицы); объектам водных ресурсов (рыбы, крабы, креветки, водоросли и др.); морским млекопитающим как особому виду водных биологических ресурсов (тюленей, китообразных и др.). Для объектов животного мира за единицу налоговой базы принимается одно животное, а для водных биологических ресурсов - одна тонна. При этом для объектов водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, ставки установлены с учетом бассейна, в котором разрешен вылов. Льготная ставка для объектов животного установлена в размере 50% в случае отстрела (отлова) молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных, а также 0 рублей, при пользовании в научных целях, в целях воспроизводства, регулирования видового состава, охраны здоровья и др. Льготная ставка в отношении объектов водных биологических ресурсов установлена в размере 15% для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций и удовлетворяющих их критериям индивидуальных предпринимателей, а также 0 рублей при рыболовстве для воспроизводства и акклиматизации, в научно-исследовательских и контрольных целях. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира или водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Для водных биологических ресурсов берется ставка, установленная на дату начала срока действия разрешения. Сбор за пользование объектами животного мира подлежит уплате плательщиками по месту нахождения уполномоченного органа при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается плательщиками - физическими лицами по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, а организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета в налоговом органе, путем разового, регулярных и единовременного взносов. Разовый взнос составляет 10% от исчисленной суммы сбора при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма выплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа в виде регулярных платежей как отношение между разницей суммы сбора и размера разового платежа к количеству месяцев действия разрешения. Единовременный взнос уплачивается за разрешенный прилов не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. По общему правилу физические лица не представляют в налоговые органы сведения о полученных разрешениях. Сведения о полученных разрешениях, а также суммах сбора (подлежащих к уплате и фактически уплаченных) предоставляются в налоговый орган юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не позднее 10 дней с даты получения соответствующего разрешения - по месту нахождения органа, его выдавшего (по объектам животного мира), или по месту своего учета (по объектам водных биологических ресурсов). Сведения о количестве объектов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, направляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Кроме того, в налоговые органы по месту своего учета обязаны представлять сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждому разрешению, а также сроках уплаты сбора, органы их выдавшие - не позднее 5-го числа каждого месяца. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ В соответствии с п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ региональными признаются налоги и сборы: а) устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ; б) вводимые в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ; в) обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации при установлении региональных налогов определены в ст. 12 Налогового кодекса РФ. Они определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом РФ, устанавливают в пределах, закрепленных Налоговым кодексом РФ, особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. Перечень региональных налогов содержится в ст. 14 Налогового кодекса РФ, к ним относятся: - налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ); - налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ); - транспортный налог (гл. 28 НК РФ). Основные элементы каждого регионального налога установлены во второй части Налогового кодекса РФ, а в случае передачи соответствующих полномочий региональному законодателю дополнены в законах субъектов Российской Федерации. Рассмотрим каждый из региональных налогов. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) С 1 января 2004 г. введен налог на имущество организаций, который регулируется гл. 30 Налогового кодекса РФ. Существенные изменения законодательства коснулись вопроса определения объекта налогообложения при исчислении налоговой базы по данному налогу. В частности, из объекта налогообложения были исключены оборотные активы (товарные запасы, готовая продукция, материалы, затраты и нематериальные активы), сокращен перечень применявшихся налоговых льгот, установлено предельное значение размера налоговой ставки - 2,2%. По результатам проведения в период с 2010 по 2012 г. инвентаризации налоговых льгот по региональным и местным налогам принят Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ, которым предусмотрена поэтапная отмена наиболее существенных налоговых льгот по данному налогу в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередач, сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, с постепенным увеличением ставки налога с 0,4% в 2013 г. до 2,2% в 2019 г. Действующее налоговое законодательство (гл. 30 НК РФ) устанавливает, что налог на имущество организаций вводится в действие на территориях субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налогах (ст. ст. 356 и 372 НК РФ), которые на основании ст. 5 Налогового кодекса РФ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налог на имущество организаций - это прямой региональный налог, обязательный к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта РФ (ст. 372 НК РФ). Субъектами РФ являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч. 1 ст. 5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч. 1 ст. 65 Конституции РФ. Территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя входят в состав Российской Федерации в качестве субъектов с 2014 г. Налог на имущество организаций в указанных субъектах уплачивается с 2015 г. В отношении налога на имущество организаций Налоговым кодексом РФ определены такие его существенные элементы, как: налогоплательщики (ст. 373 НК РФ); объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ); налоговая база (ст. 375 НК РФ); налоговый период (п. 1 ст. 379 НК РФ); предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст. 380 НК РФ); налоговые льготы (ст. 381 НК РФ); порядок исчисления налога (ст. 382 НК РФ). Законодательные (представительные) органы субъектов РФ при установлении налога на имущество организаций определяют (абз. 1 п. 2 ст. 372 НК РФ): ставки налога в пределах, установленных ст. 380 НК РФ, и порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ также могут быть предусмотрены (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ): дополнительные льготы по налогу и основания их применения и особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения для данного налога. Налоговый кодекс РФ выделяет следующие группы налогоплательщиков (п. 1 ст. 373, п. п. 1 - 3 ст. 374 НК РФ): 1) российские организации; 2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ; 3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ. Освобождаются от обложения налогом на имущество организаций организации, которые применяют специальные режимы налогообложения: - ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ); - УСН - в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ); - ЕНВД - в отношении имущества, которое используется для осуществления "вмененной" деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Для разных плательщиков налога на имущество организаций установлен свой объект налогообложения (ст. 374 НК РФ). Для российских организаций объектом налогообложения является недвижимое имущество (включая имущество, которое передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесено в совместную деятельность, получено российской организацией по концессионному соглашению ), учитываемое на балансе указанных организаций в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в РФ (п. 1 ст. 373, п. п. 1, 2 ст. 374 НК РФ). Для иностранных организаций, которые не имеют в России постоянного представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое: - расположено на территории РФ; - находится в собственности указанных организаций или получено ими по концессионному соглашению (п. 1 ст. 373, п. 3 ст. 374 НК РФ). Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 4 ст. 374 НК РФ): - земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); - имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации; - объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) федерального значения и учтенные как самостоятельные инвентарные объекты системы инженерно-технического обеспечения в составе зданий - объектов культурного наследия; - ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов ; - ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; - космические объекты; - суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Не являются объектами налогообложения основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Налоговая база по объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, определяется отдельно от иного имущества организации (п. 1 ст. 376 НК РФ) и отдельно по каждому такому объекту (по каждому помещению), даже если они находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу, и облагаются по одной и той же ставке. Если законодательством субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, то налоговая база рассчитывается по истечении каждого из них (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382 НК РФ). Как правило, налоговая база (база для исчисления авансовых платежей) рассчитывается по всему имуществу организации в целом. Однако из данного правила есть исключения, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении объектов, указанных в п. п. 1, 2 ст. 376 НК РФ. Налогоплательщик - собственник подлежащего налогообложению имущества определяет налоговую базу и исчисляет налог (авансовые платежи) независимо от того, числится оно у него на балансе как основное средство или нет, кроме исключительных случаев, предусмотренных ст. ст. 378, 378.1 НК РФ (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Особый порядок налогообложения установлен в отношении имущества, которое: - составляет паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ); - передано и (или) создано в соответствии с концессионным соглашением (ст. 378.1 НК РФ). Согласно подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ управляющие компании и концессионеры относятся к категории налогоплательщиков, которые облагают налогом недвижимое имущество по кадастровой стоимости и при этом не являются его собственниками (п. п. 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115- ФЗ <2>). Налоговые ставки. Величина налоговой ставки по налогу на имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующего субъекта РФ и не может превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 НК РФ). Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации, по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать (п. 1.1 ст. 380 НК РФ): Субъекты РФ вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки, предусматривать не одну, а несколько видов ставок для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ). Если законами субъектов РФ налоговые ставки не определены, то применяются ставки, установленные Налоговым кодексом РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ). Льготы по налогу на имущество устанавливаются и отменяются Налоговым кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п. 3 ст. 56, п. 2 ст. 372 НК РФ). Льготы по налогу на имущество можно условно разделить: - на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ, где введен налог на имущество организаций; - льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории этого субъекта Установленные в Налоговом кодексе РФ льготы по налогу на имущество организаций можно разделить на льготы: - в виде освобождения от налогообложения в отношении особого вида имущества; - в виде освобождения от налога на имущество отдельных категорий организаций; - в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества организаций - резидентов и управляющих компаний особых экономических зон; - в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества, используемого организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья; - в виде освобождения отдельных видов организаций от налогообложения в отношении имущества, используемого в строго определенных целях. 1. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении особого вида имущества. Освобождено от налогообложения следующее особое имущество: - федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью (п. 11 ст. 381 НК РФ); - вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность (п. 21 ст. 381 НК РФ). Данная льгота распространяется: 1) на вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность согласно Перечню, устанавливаемому Правительством РФ 2) на вновь вводимые объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности, если в отношении указанных объектов законодательством РФ предусмотрено определение классов такой эффективности (п. 21 ст. 381 НК РФ). Использовать льготы, предусмотренные п. 21 ст. 381 НК РФ, можно только в отношении имущества, которое включено в состав основных средств после 31 декабря 2011 г. . При этом неважно, находилось ли оно ранее в эксплуатации у предыдущего собственника и пользовался ли он льготой, за исключением случая, когда применение льготы в отношении бывшего в эксплуатации имущества имеет признаки необоснованной налоговой выгоды . Льготы, указанные в п. 21 ст. 381 НК РФ, можно применять в течение трех лет со дня постановки соответствующего имущества на учет. 2. Льготы в виде освобождения от налога на имущество отдельных категорий организаций. Освобождены от налога на имущество следующие категории организаций: - специализированные протезно-ортопедические предприятия (п. 13 ст. 381 НК РФ); - адвокатские образования: коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации (п. 14 ст. 381 НК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"); - государственные научные центры (п. 15 ст. 381 НК РФ). Статус государственного научного центра присваивается Правительством РФ. Статус нужно подтверждать один раз в два года. Если организация не может подтвердить свой статус, применять льготу она не вправе. 3. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества организаций - резидентов и управляющих компаний особых экономических зон. Освобождается от налогообложения: 1) имущество, которое учтено на балансе организаций, являющихся резидентами особых экономических зон (далее - ОЭЗ). Такое имущество должно быть создано или приобретено для ведения деятельности на территории ОЭЗ, использоваться на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположено на территории данной ОЭЗ (п. 17 ст. 381 НК РФ). Срок действия льготы составляет 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет; 2) имущество, используемое для строительства и ремонта судов и учитываемое на балансе судостроительных организаций - резидентов промышленно-производственной ОЭЗ (п. 22 ст. 381 НК РФ). Срок действия льготы составляет: - в отношении имущества, учтенного на балансе и используемого для строительства и ремонта судов на момент приобретения организацией статуса резидента промышленно- производственной ОЭЗ, - 10 лет с даты регистрации в качестве резидента; - в отношении имущества, созданного или приобретенного для строительства и ремонта судов после получения статуса резидента промышленно-производственной ОЭЗ, - в течение 10 лет с даты постановки имущества на учет, но не более срока существования ОЭЗ; 3) в отношении недвижимого имущества, созданного для реализации соглашений о создании ОЭЗ, стоящего на учете в качестве основных средств на балансе управляющих компаний ОЭЗ (п. 23 ст. 381 НК РФ), освобождение от уплаты налога предоставляется на 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки указанного имущества на учет. 4. Льготы в виде освобождения от налогообложения в отношении имущества, используемого организациями при разработке морских месторождений углеводородного сырья. Не облагается налогом имущество (в том числе переданное по договорам аренды), если в течение налогового периода оно одновременно соответствует следующим условиям (п. 24 ст. 381 НК РФ): 1) имущество расположено во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря; 2) имущество используется организациями при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ. Применять льготу по такому имуществу организации вправе с 1 января 2014 г. Срок действия льготы на данный момент не ограничен. 5. В виде освобождения отдельных видов организаций от налогообложения в отношении имущества, используемого в строго определенных целях. От налога на имущество организаций при условии использования ими имущества по целевому назначению освобождаются следующие категории организаций (п. п. 1 - 4 ст. 381 НК РФ): - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ) - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; - религиозные организации (п. 2 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности; - общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (абз. 1 п. 3 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности этих организаций; - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ), - в отношении имущества, используемого для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 ), работ и услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг). Льгота применяется, только если указанные общероссийские общественные организации инвалидов на 80% состоят из инвалидов и их законных представителей (п. 3 ст. 381 НК РФ); Законодательные органы субъектов РФ самостоятельны в вопросе установления льгот и определения дополнительных условий для их применения. Однако льготы не могут быть установлены в зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также не носят индивидуального характера (п. 2 ст. 3, п. 1 ст. 56 НК РФ). Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база за истекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п. 1 ст. 55 НК РФ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога на имущество организаций вправе не устанавливать отчетные периоды (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ). Субъекты РФ могут установить отчетные периоды, но предусмотреть, что по их итогам отдельные категории налогоплательщиков вправе не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (п. 6 ст. 382 НК РФ). По окончании отчетных периодов налогоплательщики подводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этого, они представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п. 1 ст. 386 НК РФ). Для вновь созданных организаций налоговым периодом является (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ): - период со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года, если организация создана до 1 декабря; - период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря . Для таких организаций, созданных в декабре, налоговым является период с даты их создания до конца следующего года (п. п. 1, 2 ст. 55 НК РФ) . Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога, подлежащая в бюджет, исчисляется отдельно в отношении: 1) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; 2) недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс); 3) имущества, которое облагается налогом по разным ставкам; 4) недвижимости, фактически находящейся на территориях разных субъектов РФ; По общему правилу налог на имущество организаций уплачивается авансовыми платежами, если законом субъекта РФ не установлено для некоторых категорий налогоплательщиков право не начислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Согласно п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 Налогового кодекса РФ, с учетом следующих особенностей: - сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1 / 4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку; - в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения; Срок и порядок уплаты налога за год определяются региональным законодательством (п. 2 ст. 372 НК РФ). При этом срок уплаты налога исчисляется в рабочих днях, если в законе субъекта РФ он прямо не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Налоговая отчетность. Плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговые расчеты нужно подавать по итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев), а налоговую декларацию - по итогам календарного года (п. п. 1, 2 ст. 379, п. 1 ст. 386 НК РФ). Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по налогу по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Если 30 марта приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, декларацию нужно сдать не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |