лекции. Лекции Налоговое право ИСОП (1). Налог на добавленную стоимость (ндс). Акцизы
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Правовая характеристика акцизов Еще одним косвенным налогом в отечественной налоговой системе являются акцизы. Считается, что на Руси акцизы стали взимать еще в XIV в. В современной России акцизы были введены Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 "Об акцизах". В настоящее время порядок уплаты акцизов регламентирован главой 22 НК РФ. Налогоплательщиками акцизов могут быть организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В отношении некоторых налогоплательщиков акцизов законодательство о налогах и сборах предусматривает обязательную регистрацию. Это требование распространено на налогоплательщиков, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, с прямогонным бензином, с бензолом, параксилолом или ортоксилолом. Подтверждением регистрации является выданное налоговым органом свидетельство. Основным объектом налогообложения по акцизам признается реализация на территории Российской Федерации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров на возмездной и (или) безвозмездной основе. Исчерпывающий перечень подакцизных товаров предусмотрен в ст. 181 НК РФ. В него включены: а) этиловый спирт; б) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов; в) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента; г) табачная продукция; д) автомобили легковые; е) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); ж) автомобильный бензин; з) дизельное топливо; и) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; к) прямогонный бензин; л) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 °C; м) бензол, параксилол, ортоксилол; н) авиационный керосин; о) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации). Помимо реализации подакцизных товаров к объектам налогообложения по акцизам также относятся: продажа налогоплательщиками переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов или в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); а также иные операции, предусмотренные ст. 182 НК РФ. При этом, как и применительно к налогу на добавленную стоимость, законодательство о налогах и сборах предусматривает закрытый перечень операций, формально подпадающих под объект налогообложения по акцизам, но в силу закона освобожденных от налогообложения. Этот перечень предусмотрен в ст. ст. 183 и 184 НК РФ. Налоговая база по акцизам определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. Например, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком этих подакцизных товаров определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Если же в отношении подакцизных товаров установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, то налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком этих подакцизных товаров определяется как рыночная стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость. Более подробные правила определения налоговой базы по акцизам установлены в ст. ст. 187 - 191 НК РФ. С учетом изложенного налоговые ставки по акцизам так же являются дифференцированными. Причем дифференциация обеспечивается как по видам подакцизных товаров, так и по видам налоговых ставок. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Механизм исчисления акцизов схож с механизмом исчисления налога на добавленную стоимость и обусловлен его косвенной природой. Общее правило заключается в том, что налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. При этом полученную сумму акциза налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат, как правило, суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров. В этом случае налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимися объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта или до совершения операции, предусмотренной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка (передача), ввоз в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Для уплаты акцизов налогоплательщики по общему правилу обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ) Налог на доходы физических лиц является еще одним федеральным налогом. Он традиционно служит одним из главных источников доходной части бюджета. В России прообраз налога на доходы физических лиц - подоходный налог - был введен в 1916 г. Первоначально он распространялся лишь на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум. В дальнейшем он неоднократно трансформировался. В современной России налог на доходы физических лиц был введен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". В настоящее время этот налог исчисляется и уплачивается по правилам главы 23 НК РФ. Его налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физические лица, не удовлетворяющие такому требованию, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Основные различия в налогообложении налоговых резидентов Российской Федерации и физических лиц, не являющихся налоговыми нерезидентами Российской Федерации, заключаются в следующем: - объектом налогообложения для налоговых резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации; для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - доход, полученный ими только от источников в Российской Федерации; - налоговая ставка для налоговых резидентов Российской Федерации составляет 13 процентов; для лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - 30 процентов. Итак, в самом общем виде объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход. Причем для исчисления этого налога учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключения из этого правила предусмотрены в ст. 217 НК РФ, в которой содержится перечень доходов, освобожденных от налогообложения (например, компенсационные выплаты, получаемые налогоплательщиком в рамках трудовых отношений, получение в некоторых случаях имущества в дар, компенсация морального вреда, алименты и т.п.). Общее определение дохода, используемое в законодательстве о налогах и сборах, содержится в ст. 41 НК РФ, из которой следует, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В соответствии со ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц представлена как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. При исчислении налога на доходы физических лиц следует учитывать право налогоплательщика на применение предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу. К числу этих вычетов относятся: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, инвестиционные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, а также профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предусмотрены в ст. 218 НК РФ. Они установлены в твердом размере для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, стандартные налоговые вычеты за каждый месяц налогового периода распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, например, на инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней. Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется, например, на лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты применяются в случаях, установленных в ст. 219 НК РФ. Согласно положениям данной статьи налогоплательщики имеют право уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на суммы: 1) перечисленные в виде пожертвований; 2) уплаченные за получение образовательных услуг: а) на свое обучение в образовательных учреждениях; б) на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях; в) на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях; 3) уплаченные за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств; 4) уплаченных в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников: а) пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения; б) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования; в) страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни на срок не менее пяти лет; 5) уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". По общему правилу социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Однако социальные налоговые вычеты, указанные в приведенной классификации под пунктами 4 и 5, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. Имущественные налоговые вычеты установлены в ст. 220 НК РФ и предназначены для стимулирования граждан к улучшению своих жилищных условий. В зависимости от направления движения соответствующего имущества по отношению к налогоплательщику - правообладателю данного имущества различаются имущественный налоговый вычет, предоставляемый в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи имущества, и имущественный налоговый вычет, предоставляемый в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилья. Имущественный налоговый вычет при приобретении прав на имущество выражается в праве налогоплательщика уменьшить полученный в натуральной форме доход (в виде приобретенного имущества) на фактически произведенные им расходы на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, включая расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких указанных объектов имущества в размере, не превышающем 2 000 000 рублей, а в отношении процентов в соответствии с договором займа (кредита) - в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов по их уплате, но не более 3 000 000 рублей. Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику один раз в жизни. Однако если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, то остаток вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Законодательство о налогах и сборах предусматривает два альтернативных способа применения рассматриваемого вида имущественного налогового вычета - путем подачи декларации за прошедший налоговый период с последующем возвратом суммы налога, уплаченного за данный период, и путем получения вычета до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) с выданным налоговым органом подтверждением права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Имущественный налоговый вычет при возмездном прекращении прав на имущество по общему правилу предоставляется в форме освобождения налогоплательщика от налогообложения доходов, полученных им в налоговом периоде от продажи: а) жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, в размере, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; б) иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей; в) иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей. При этом в соответствии со ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества по общему правилу составляет пять лет. Иной минимальный срок владения предусмотрен для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: а) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; б) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; в) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением. В отношении этих объектов имущества минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Доходы от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, а также доходы от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, в силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ относятся к доходам, освобожденным от налогообложения, и поэтому в отношении их имущественный налоговый вычет не применяется. В качестве исключения это правило не распространяется на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Кроме того, налогоплательщик, имеющий право на применение имущественного налогового вычета, может применить иной способ его получения, а именно уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в том же налоговом периоде. Инвестиционные налоговые вычеты могут распространяться на доходы, полученные от реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.: - в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли, в том числе на фондовой бирже, а также инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет; - в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет; - в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ, применяют, как правило, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. У этих лиц вычету подлежат суммы фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Однако если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Кроме того, профессиональные налоговые вычеты вправе применить: 1) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, - либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо (если эти расходы не могут быть подтверждены документально) в размерах, установленных НК РФ. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе применяются теми налогоплательщиками, которые получают доходы от участия в инвестиционном товариществе, т.е. договорном объединении нескольких лиц (товарищей) с целью извлечения прибыли посредством ведения совместной инвестиционной деятельности. Порядок применения налогоплательщиками этого налогового вычета регламентируется в ст. 220.2 НК РФ. Общей налоговой ставкой по налогу на доходы физических лиц является 13 процентов. Однако в отношении некоторых доходов, получаемых налогоплательщиками, налоговая ставка установлена в иных размерах. Например, налоговая ставка в размере 35 процентов установлена в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 рублей Кроме того, специальная налоговая ставка установлена и в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Они по общему правилу уплачивают налог по ставке 30 процентов. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Законодательством о налогах и сборах установлено два порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц - самостоятельно налогоплательщиками и через налоговых агентов. Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается налоговыми агентами в случае получения налогоплательщиками от них или в результате взаимоотношений с ними доходов, за исключением доходов, с которых налог уплачивается налогоплательщиками самостоятельно. При этом к числу налоговых агентов закон причисляет российские организации, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В этом случае сумма налога подлежит уплате самим налогоплательщиком. Сам налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму налога также в некоторых иных случаях, прямо установленных НК РФ. Например, обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщиков, являющихся индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от соответствующей деятельности. Эти налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Законодательством предусмотрено также исчисление указанными налогоплательщиками авансовых платежей. Расчет их сумм производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода налогоплательщика за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. В связи с этим авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании направляемых налоговыми органами налоговых уведомлений: а) за январь - июнь (не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей); б) за июль - сентябрь (не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей); в) за октябрь - декабрь (не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей). Кроме того, в силу ст. 228 НК РФ физические лица обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог и в некоторых иных случаях. Например, эта обязанность возложена на физических лиц, получивших доход от продажи принадлежащего им имущества или имущественных прав, на физических лиц - налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников за пределами РФ, и т.п. Для исполнения указанной обязанности налогоплательщики подают по месту своего учета налоговую декларацию и уплачивают сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При исчислении суммы налога на доходы физических лиц следует учитывать также специальные правила, предусмотренные законодательством в рамках устранения двойного налогообложения. В соответствии со ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения. В настоящее время Российской Федерацией заключены подобные договоры (соглашения) со многими государствами. Для получения этой налоговой привилегии налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Из ст. 11 НК РФ следует, что российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. К иностранным организациям относятся компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Однако следует учитывать, что в целях исчисления налога на прибыль организаций к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, т.е.: а) иностранные организации, признаваемые таковыми в соответствии с международным договором Российской Федерации; б) иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация. При этом место управления определяется по регулярной деятельности исполнительного органа (исполнительных органов) организации, а также ее главных (руководящих) должностных лиц (т.е. лиц, уполномоченных планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущих за это ответственность). |