лекции. Лекции Налоговое право ИСОП (1). Налог на добавленную стоимость (ндс). Акцизы
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ. Исчерпывающий перечень местных налогов содержится в ст. 15 Налогового кодекса РФ, а основные элементы каждого местного налога установлены во второй части Налогового кодекса РФ и в ряде случаев дополнены в решениях представительных органов муниципальных образований в соответствии с полномочиями, переданными на муниципальный уровень. К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог (гл. 31 НК РФ); 2) налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ); 3) торговый сбор, введенный гл. 33 Налогового кодекса РФ с 1 января 2015 г. Земельный налог (гл. 31 НК РФ) Земельный налог согласно ст. 15 Налогового кодекса РФ относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ). В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях указанных субъектов РФ. Земельный налог - это прямой местный налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (в Москве, Санкт- Петербурге и Севастополе) соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических и юридических лиц, имеющих на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления) земельные участки на территории, на которой введен земельный налог. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 387 НК РФ). В отношении налогоплательщиков-организаций указанные органы, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога (абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ). При установлении налога представительные органы муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения: а) на праве собственности; б) на праве постоянного (бессрочного) пользования или в) на праве пожизненного наследуемого владения. Права на земельные участки подлежат государственной регистрации . Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок путем внесения записи в реестр и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании, налог при этом уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд. Освобождены от уплаты земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территории которых введен налог (ст. 389 НК РФ). Не признаются в качестве объекта налогообложения земельные участки 1) изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; 2) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками; 3) из состава земель лесного фонда 4) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда; 5) входящие в состав общего имущества многоквартирного дома Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков , признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ. Под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости Датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости, повлекшего за собой необходимость определения кадастровой стоимости. Территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости должны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ . Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет. Налоговая база по каждому земельному участку определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В то же время в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Некоторые категории владельцев земельных участков имеют возможность уменьшать налоговую базу на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении (ст. 391 НК РФ). Это касается, в частности: 1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; 2) инвалидов I и II групп инвалидности и инвалидов с детства; 3) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; 4) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки . 5) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; 6) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Для налогоплательщиков - физических лиц и индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 391 НК РФ). С 1 января 2015 г. индивидуальные предприниматели, так же как и обычные граждане, уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений, которые должна направить им налоговая инспекция (п. 4 ст. 397 Налогового кодекса РФ). Налоговая база для исчисления земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (ст. 392 НК РФ). Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). Представительные органы муниципального образования и законодательные органы власти Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, вводя налог, вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; - приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. Представительным органам муниципальных образований, а также Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка. В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ. Налоговые льготы. Статья 395 Налогового кодекса, устанавливая налоговые льготы, освобождает от земельного налога: - уголовно-исполнительные организации и учреждения в отношении земельных участков, предоставленных для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; - организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; - религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; - общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; - и другие организации, указанные в ст. 395 Налогового кодекса РФ. Свои права на налоговые льготы налогоплательщики должны подтверждать, представляя в налоговые органы по месту нахождения земли соответствующие документы (п. 10 ст. 396 НК РФ). Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу закреплены в ст. 396 Налогового кодекса РФ. Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 ст. 396 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Земельный налог исчисляется исходя из числа полных месяцев, в течение которых земельный участок принадлежал налогоплательщику на праве собственности (постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет индивидуальными предпринимателями и налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по земельному налогу урегулированы ст. 397 Налогового кодекса РФ. Представительные органы муниципальных образований своими нормативно-правовыми актами, а Москва, Санкт-Петербург и Севастополь законами устанавливают, как и когда должны уплачиваться налог и авансовые платежи по нему. Но хотя они и устанавливают конкретные сроки уплаты, все же не вправе установить сроки уплаты налога ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации уплачивают земельный налог и авансовые платежи в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Авансовые платежи по земельному налогу включаются в расходы по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который они рассчитаны. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц установлен Налоговым кодексом - земельный налог должен быть уплачен в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация. Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения каждого земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если земельные участки находятся на территории одного муниципального образования, то налогоплательщик вправе уплатить налог и представить одну налоговую декларацию в налоговую инспекцию, в ведении которой оно находится. Представление расчета по авансовым платежам в течение налогового периода не предусмотрено. В то же время обязанность ежеквартально уплачивать авансовые платежи у налогоплательщиков сохранена. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ) Налог на имущество физических лиц является местным прямым налогом. Это означает, что сумма его уплачивается напрямую, без включения ее в какую-либо другую сумму; по отдельным документам, основаниям и в определенные сроки. Уплата этого налога не связана ни с какими операциями или сделками, а зависит только от факта наличия или отсутствия права собственности на недвижимое имущество. Налог на имущество физических лиц относится к систематическим налогам, уплачиваемым в жестко установленные законом сроки (не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом). Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (городов федерального значения), обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения). Налог на имущество физических лиц - это местный прямой налог, который устанавливается на территориях муниципальных образований и территориях городов федерального значения (в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе) соответственно нормативными актами представительных органов муниципальных образований, законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и взимается с физических лиц, имеющих объекты налогообложения на территории, на которой введен такой налог. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) при установлении налога определяют: а) налоговые ставки в пределах, установленных гл. 32 НК РФ; б) особенности определения налоговой базы в соответствии с главой 32 НК РФ; в) (факультативно) налоговые льготы, не предусмотренные комментируемой главой, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица , обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиком налога на имущество физических лиц является физическое лицо - собственник имущества вне зависимости: - от гражданства. Иностранные граждане и лица без гражданства обязаны уплачивать налог на находящееся в их собственности имущество, расположенное на территории РФ; - от возраста. Если собственником имущества является несовершеннолетний (до 18 лет) или малолетний (до 14 лет) ребенок, то он признается налогоплательщиком на общих основаниях; - и иных социальных характеристик, за исключением льготных категорий. Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество (ч. 1 ст. 401 НК РФ): 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната) 3) гараж , машино-место ; 4) единый недвижимый комплекс ; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение . Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. Налоговая база. Статья 402 Налогового кодекса РФ определяет установление налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объекта. Пункт 1 ст. 402 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговая база по налогу определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402. Пункт 2 предполагает определение налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта, если в субъекте РФ не принято решение о начале применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. В случае если органом власти субъекта РФ не принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, налоговая база в отношении объектов налогообложения (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 278.2 НК РФ) определяется исходя из их инвентаризационной стоимости Согласно п. п. 2 и 3 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости в следующих случаях: - если порядок определения налоговой базы в отношении имущества установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Такой порядок может быть определен только после того, как субъект РФ утвердит результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества - если объект налогообложения включен в перечень , утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ); - если объект недвижимого имущества образован в результате раздела другого объекта недвижимого имущества (или иного соответствующего законодательству РФ действия с объектами недвижимого имущества), включенного в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода. Если вновь образованный объект недвижимого имущества соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, то до включения его в перечень налоговая база в отношении его определяется исходя из кадастровой стоимости, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года налогового периода с учетом следующих особенностей. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет. Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, за исключением случаев, когда изменение кадастровой стоимости объекта имущества осуществлено вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет. В этом случае изменение кадастровой стоимости объекта учитывается при определении налоговой базы начиная с того налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка. В случае изменения кадастровой стоимости объекта по решению комиссии по рассмотрению споров сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Для налогоплательщиков, которые рассчитывают налог по кадастровой стоимости, законодатель предусмотрел введение налоговых вычетов из налоговой базы. Размер таких вычетов зависит от вида недвижимого имущества, а именно: налоговая база в отношении квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры; налоговая база в отношении комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 кв. м площади этой комнаты; налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 кв. м общей площади этого жилого дома; налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать приведенные размеры налоговых вычетов. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы. Если налоговая база по налогу исчисляется исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, то базовые ставки по налогу определяются в соответствии с п. 2 ст. 406 НК РФ и их размеры не должны превышать: 1) 0,1% в отношении: - жилых домов, жилых помещений; - объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; - единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); - гаражей и машино-мест; - хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; 2) 2% в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей; 3) 0,5% в отношении прочих объектов. Величина ставок в отношении отдельных объектов недвижимости, например жилых домов, квартир, гаражей (полный перечень см. в подп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ), может быть уменьшена до нуля или увеличена (но не более чем в три раза) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 3 ст. 406 НК РФ). Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости объекта, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта и видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ). Если налоговая база исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости имущества, то для определения базовой налоговой ставки надо умножить суммарную инвентаризационную стоимость объектов налогообложения на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов). В случае если налоговой базой является суммарная инвентаризационная стоимость, налоговые ставки дифференцируются в зависимости от стоимости имущества. Налоговый кодекс (п. 4 ст. 406) устанавливает следующие рамки для налоговых ставок: суммарная инвентаризационная стоимость до 300 000 рублей включительно - 0,1 процента включительно; суммарная инвентаризационная стоимость свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно - свыше 0,1 до 0,3 процента включительно; суммарная инвентаризационная стоимость свыше 500 000 рублей - свыше 0,3 до 2 процентов включительно. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти гг. Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в установленных пределах в зависимости от размера умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, от вида объекта налогообложения, от места нахождения объекта, от видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения (п. 5 ст. 406 НК РФ). Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя), налогообложение производится: 1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указанным в п. 2 ст. 406 НК РФ; 2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента в отношении остальных объектов. Льготы по налогу на имущество физических лиц установлены п. 2 ст. 399, ст. 407 Налогового кодекса РФ. Условно их можно разделить на три вида: - федеральные льготы, установленные отдельным категориям граждан; - федеральные льготы, установленные в отношении отдельных видов имущества; - льготы, устанавливаемые органами муниципальных образований и органами местного самоуправления. Право на федеральные льготы имеют следующие категории налогоплательщиков (п. 1 ст. 407 НК РФ): - Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; - инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; - участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий; - лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; - лица, имеющие право на получение социальной поддержки, подвергшиеся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне; - военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; - лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; - члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; - пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством РФ выплачивается ежемесячное пожизненное содержание; - граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; - родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 НК РФ) Право на федеральные льготы, установленные в отношении отдельных видов имущества, имеют следующие категории налогоплательщиков: - физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования; - физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Налоговые льготы также могут устанавливаться при установлении налога актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 2 ст. 399 НК РФ) Для получения льготы граждане представляют в налоговый орган заявление и документы, подтверждающие право на льготу. Уведомление о выбранном объекте налогообложения, в отношении которого предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения имущества до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота (п. 7 ст. 407 НК РФ). Если уведомление не будет представлено, то налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (п. 6 ст. 408 НК РФ). Порядок исчисления суммы налога заключается в том, что сумма налога исчисляется налоговым органом по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях. Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п. 3 ст. 2 Закона N 122-ФЗ). Если право собственности на имущество возникло (прекратилось) в течение налогового периода (календарного года), то сумма налога будет рассчитываться пропорционально числу полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности (п. 5 ст. 408 НК РФ). Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом, не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году его направления. Налоговым периодом признается календарный год. |