лекции. Лекции Налоговое право ИСОП (1). Налог на добавленную стоимость (ндс). Акцизы
 Скачать 0.67 Mb.
|
|
Патентная система налогообложения Глава 26.5 НК "Патентная система налогообложения" вступила в силу 1 декабря 2012 г. Ранее она являлась разновидностью упрощенной системы налогообложения и называлась упрощенной системой налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К ним относятся: парикмахерские и косметические услуги; ремонт мебели; услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности; проведение занятий по физической культуре и спорту; осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию, и многие другие. С 1 января 2016 г. перечень видов деятельности был пополнен 16 видами предпринимательской деятельности (производство молочной продукции, производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий, деятельность по письменному и устному переводу, ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования и др.). В общей сложности патентная система налогообложения может применяться в отношении более чем 60 видов предпринимательской деятельности. В настоящее время патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, а вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях этих субъектов. Субъекты РФ наделены широкими полномочиями в области установления величины потенциально возможного к получению дохода и видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Законами субъектов РФ устанавливаются: 1) размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Этот доход не может превышать 1 млн рублей (за исключением случаев, перечисленных ниже); 2) в целях установления размеров потенциально возможного к получению годового дохода дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в гл. 26.5 НК РФ, если такая дифференциация предусмотрена ОКУН (Общероссийским классификатором услуг населению) или ОКВЭД (Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) 3) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода: - не более чем в три раза - по отдельным видам предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным, водным транспортом, занятие медицинской деятельностью и некоторые др.) (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ); - не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек; - не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, розничная торговля, услуги общественного питания); 4) дифференцировать территорию субъекта РФ по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 10, 11, 32, 33 (оказание транспортных услуг) и подп. 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) п. 2 ст. 346.43 НК РФ; 5) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, не указанных в НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения; 6) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости: - от средней численности наемных работников; - количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве; - количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; - территории действия патентов. Кроме того, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Переход на данный режим носит добровольный характер. Субъектами являются индивидуальные предприниматели, привлекающие наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Средняя численность наемных работников при этом не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. Если индивидуальный предприниматель осуществляет названные выше виды предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он не вправе применять в их отношении данный специальный налоговый режим. Субъекты патентной системы налогообложения освобождаются от уплаты тех же налогов, что и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕНВД (НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц с теми же исключениями). Для перехода на данный специальный налоговый режим индивидуальный предприниматель должен подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Заявление может быть подано в налоговый орган лично или через представителя, отправлено по почте с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. В случае если физическое лицо планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в субъекте РФ, на территории которого состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Действие такого патента начинается со дня государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Существует три вида постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения: 1) заявление подается по месту жительства индивидуального предпринимателя; 2) заявление подается в любой территориальный налоговый орган субъекта РФ по выбору налогоплательщика, если он планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе получить патент и в другом субъекте РФ; 3) заявление подается в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности (если он не состоит на этой территории на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения) в случае, если он планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента на территории, которая дифференцирована по муниципальным образованиям (см. выше п. 4 полномочий субъектов РФ). Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента. Основания для отказа в выдаче патента указаны в п. 4 ст. 346.45 НК (несоответствие вида предпринимательской деятельности перечню видов, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система; указание срока действия патента менее месяца или более года и некоторые др.). Статьей 346.46 НК установлены особенности учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему. Объектом налога является потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по соответствующему виду деятельности. Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по соответствующему виду предпринимательской деятельности, в отношении которого получен патент. Налоговый период - календарный год или срок, на который выдан патент, если этот срок менее года, поскольку индивидуальный предприниматель может в заявлении на выдачу патента указать любой срок от одного месяца до года. Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, в отношении которой применялась патентная система, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган. Налоговая ставка составляет 6%. Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена (и не может быть повышена в течение указанных периодов) на территориях соответствующих субъектов РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков: - в отношении периода 2015 - 2016 г. - до 0%; - в отношении периода 2017 - 2021 г. - до 4%. Для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере оказания бытовых услуг населению, предусмотрены так называемые "налоговые каникулы" - законами субъектов РФ для них может быть установлена налоговая ставка в размере 0%, которая подлежит применению непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе: 1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента; 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года - в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы, в налоговые органы не представляется. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: 1) если с начала календарного года доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей; 2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию по численности наемных работников; 3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные гл. 26.5 НК сроки. Если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении предельной величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Индивидуальные предприниматели, работающие по патенту, ведут учет доходов от реализации в целях контроля за их предельной величиной (60 млн рублей) в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в связи с превышением предельной величины доходов или численности работников и о переходе на общий режим налогообложения либо о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система. Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась эта система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. |