Экономика предприятия. О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко экономика предприятия (организации)
 Скачать 17.26 Mb.
|
|
Глава 2. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ 2.1. Понятие, значение, классификация основных фондов Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов. В современной экономической литературе понятия «основные фонды», «основные средства» предприятия в большинстве слу- чаев используют как однозначные. Однако между ними можно отметить различие. Основные фонды представляют собой сово- купность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда. Как материально-вещественные цен- ности основные фонды имеют денежную оценку, и в денежной оценке их принято называть основными средствами. Термин «основные средства» используется в нормативных документах, в формах бухгалтерской отчетности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив принимается орга- низацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение дли- тельного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 меся- цев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме- сяцев; 38 в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, основные фонды (основные средства) — это средства труда, участвующие во многих производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию постепенно (ча- стями) по мере износа. Для управления основными фондами применяется их клас- сификация по различным признакам. По отраслевой принадлежности различают основные фонды промышленности, торговли, сельского хозяйства и др. В организациях, имеющих многоотраслевое хозяйство, выделя- ют основные фонды по каждому виду деятельности. По натурально-вещественному признаку основные фонды подразделяются на следующие виды: • здания, сооружения; • рабочие и силовые машины и оборудование; • измерительные и регулирующие приборы и устройства; • вычислительная техника; • транспортные средства; • инструмент; • производственный и хозяйственный инвентарь и принад- лежности; • рабочий, продуктивный и племенной скот; • многолетние насаждения; • внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капиталь- ные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования. По назначению основные фонды предприятия подразделя- ются на производственные и непроизводственные. 39 Производственные основные фонды связаны с производ- ством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Не- производственные основные фонды служат для удовлетворе- ния культурно-бытовых потребностей работников (стадионы, дома отдыха, санатории, поликлиники, детские сады, объекты жилищно-коммунального хозяйства и др.). По характеру использования основные фонды подразделя- ются на находящиеся в эксплуатации, в резерве, на консервации, в стадии реконструкции или достройки. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные фонды подразделяются: на принадлежащие организации (пред- приятию) на праве собственности; находящиеся у организации (предприятия) в оперативном управлении или хозяйственном ведении; арендованные. По характеру участия в процессе производства производ- ственные основные фонды подразделяют на активные и пассив- ные. К активной части относят виды основных фондов, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции и оказывают прямое влияние на объем, качество выпускаемой продукции: машины и оборудование, транспортные средства и инструменты и т. д. В современных условиях активная часть основных фондов обновляется в достаточно короткие сроки под влиянием научно-технического прогресса. Все остальные основ- ные фонды относят к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения, инвентарь и др.). Доля активной части в общей стоимости основных фондов является важнейшим показателем их структуры. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность и другие экономические показатели деятельности предприятия в значительной мере зависят от активной части основных фондов. В разных отраслях к активной части основных фондов относят объекты основных фондов в зависимости от характера их воздей- ствия на предметы труда и их участия в производстве продук- 40 ции. Например, на предприятиях энергетики к активной части относятся силовое оборудование и передаточные устройства, на предприятиях машиностроения — машины и оборудование, инструменты. В любой отрасли активные основные фонды ха- рактеризуют технический уровень производства. Для характеристики основных фондов предприятия ис- пользуются показатели их структуры. Производственная структура основных фондов характе- ризует соотношение различных групп (видов) основных произ- водственных фондов в их общей стоимости. Производственная структура основных фондов предприятия зависит от следующих факторов: • от технической оснащенности предприятия; • уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; • размещения предприятия; • форм воспроизводства основных фондов; • технологической структуры капитальных вложений; • отраслевых особенностей и других факторов. Возрастная структура основных производственных фон- дов характеризует их распределение по возрастным группам (периоду использования), например до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Для анализа можно использовать различные возрастные группы в зависимости от отрасли, вида деятельности и специфики предприятия. Груп- пы для анализа определяет само предприятие. Средний воз- раст основных фондов рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть выполнен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудо- вания. Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных произ- водственных фондов, особенно активной части, так как от этого зависят результаты деятельности предприятия. 41 2.2. Оценка основных фондов Основные фонды учитываются, анализируются и планиру- ются в натуральном и стоимостном выражении. Применение натуральных показателей позволяет дать ко- личественную и техническую характеристику основных фондов, рассчитывать их производственную мощность, разрабатывать балансы оборудования и т. д. Однако для суммарной оценки основных фондов, учитывая их разнообразие, необходимо применять стоимостные показа- тели, которые носят универсальный характер. Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема и структуры капитальных вложений. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет методы оценки стоимости основ- ных фондов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств — стои- мость, которая включает фактические затраты по их возведению (сооружению, изготовлению) или приобретению, расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до готовности к эксплуатации без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором постав- щику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объ- екта и приведение его в состояние, пригодное для использования; • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ- ных средств; 42 • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, упла- чиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга- низации, через которую приобретен объект основных средств; • иные затраты, непосредственно связанные с приобрете- нием, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяй- ственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Стоимость основных фондов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтер- скому учету. Однако изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, рекон- струкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Изменение первоначальной стоимости объекта (увеличение или уменьшение) относится на добавочный капитал предприятия. Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, т. е. с учетом достигнутого уровня развития производства, достиже- ний научно-технического прогресса и роста производительности труда, а также с учетом изменения цен. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет большое значение прежде всего для их воспроизводства. В условиях инфляции переоценка основных фондов на пред- приятии позволяет: • объективно оценить действительную стоимость основных фондов; • правильно определить затраты на производство и реали- зацию продукции; 43 • более точно определить величину амортизационных от- числений, достаточную для воспроизводства основных фондов; • устанавливать объективные продажные цены на реали- зуемые основные фонды. Переоценка объекта основных фондов производится не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации, т. е. это та часть стоимости основных фондов, которая еще не перенесена на производи- мую продукцию. Величина остаточной стоимости уменьшается по мере увеличения срока полезного использования объекта основных фондов. Оценка основных фондов по их остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их реальное состоя- ние, в частности, определять показатели годности и износа. По остаточной стоимости основные фонды (средства) отражаются в бухгалтерском балансе организации. Существует также понятие ликвидационной стоимости основных фондов. Ликвидационная стоимость — это величина ожидаемой выручки от реализации какого-либо объекта основ- ных фондов по истечении срока его эксплуатации. Устаревшие физически и морально объекты могут быть проданы предприяти- ям и при этом принести некоторый доход. Ликвидационная стои- мость основных фондов может выражать остаточную стоимость за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией (продажей), или рыночную стоимость основных фондов при ликвидации предприятия. Наличие основных фондов рассчитывается как на опреде- ленную дату, так и за определенный период. В течение года может происходить как поступление, так и выбытие основных фондов. 44 Выбытие объектов основных фондов может происходить в результате: • продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; • списания в результате морального и (или) физического износа; • передачи объектов основных фондов в виде вклада в устав- ной капитал других предприятий; • ликвидации после аварии, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуациях; • передачи по договорам мены, дарения; • списания объектов основных фондов, ранее сданных в аренду и (или) в лизинг с правом дальнейшего выкупа, в момент перехода права собственности на них к арендатору и (или) ли- зингополучателю; • других причин. 2.3. Износ и амортизация основных фондов В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются. Экономическое содержание износа — это потеря стоимости основных фондов. Различают следующие виды износа: • физический износ — это снижение физических, механи- ческих и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т. д.; • моральный износ первого рода — это потеря стоимости в результате появления аналогичных, но более дешевых средств труда; • моральный износ второго рода — это потеря стоимости, вызванная появлением аналогичных, но более производительных средств труда. Физический износ основных фондов может возникать как в процессе их эксплуатации, так и в процессе их бездействия. 45 Чем больше физический износ, тем короче остающийся срок службы объекта, тем меньше его потребительная стоимость. Замедление физического износа можно достичь при помощи планово-предупредительных ремонтов. Величина физического износа связана с уменьшением стои- мости объекта основных фондов, и может быть определена по времени его эксплуатации, по техническому состоянию объекта, по объему выполненных работ, на основе экспертной оценки. Полный износ — это полное обесценивание основных фон- дов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убы- точна или невозможна. Основные фонды в качестве средств труда многократно об- служивают производственные процессы и по частям переносят свою стоимость на готовый продукт (через амортизационные от- числения). Амортизационные отчисления — денежное выраже- ние размера износа основных фондов за определенный период. Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амор- тизация». Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответственно его стоимости. Термин «амортизация» происходит от лат. аmortisatio, что означает «погашение». Приме- нительно к основным фондам амортизация — это определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, спо- соб начисления амортизации фиксируется в учетной политике организации. Амортизация — это экономический механизм постепенно- го переноса стоимости изношенной части основных фондов на стоимость реализуемой продукции в целях возврата капитала, авансированного в основные фонды. Возвращая через выручку от реализации продукции средства, вложенные в формирование основных фондов, организация может их использовать как на приобретение новых объектов основных фондов, так и на другие нужды, например на увеличение собственных оборотных средств или развитие других видов деятельности по своему усмотрению, так как нормативными документами порядок использования полученных средств не регламентируется. 46 В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (НК РФ) имущество предприятий подразделяется на подлежащее и не подлежащее амортизации. Так, например, не подлежит амор- тизации земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капитального строительства. Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по нормам амортизации, исчисляемым исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных фондов. Срок по- лезного использования объекта основных фондов определяется организациями самостоятельно на дату ввода объекта в экс- плуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основе классификации основных средств по амортизационным группам, утверждаемой правительством. В настоящее время амортизируемое имущество объединяется в соответствии со сроком полезного использования в десять амортизационных групп. Для тех видов основных фондов, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, ожидаемым режимом эксплуатации. Начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости про- порционально объему продукции (работ). Линейный способ предполагает начисление амортизации равными долями исходя из первоначальной или восстановитель- ной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Пример 2.1. Расчет амортизационных отчислений линейным способом. Стоимость приобретенного объекта основных средств 420 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включа- емых в амортизационные группы, данный объект входит в пятую 47 амортизационную группу, куда включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования, равный 9 годам. Годовая норма амортизации составит 11,11% (100% / 9 лет), ежегодная сумма амортизации — 46 662,00 руб. (420 000 × 11,11 / 100), ежемесячная сумма амортизации 3888,50 руб. (46 662,00 / 12 мес.). Способ уменьшающегося остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяет- ся исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициен- та ускорения не выше 3. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Способ уменьшаемого остатка наибо- лее предпочтителен, когда эффективность использования объ- екта основных средств по мере его эксплуатации уменьшается. |