Преддипломная практика. Отчет по преддипломной практике место прохождения практики ао Агрохолдинг Сибиряк
 Скачать 263.87 Kb.
|
2.3 Аналитический и синтетический учет труда и его оплаты в АО «Агрохолдинг Сибиряк»В предыдущих параграфах мы рассмотрели первичный и общий учет труда и заработной платы на предприятии АО «Агрохолдинг Сибиряк», теперь рассмотрим, как производится аналитический и синтетический учет труда и оплаты. Для учета расчетов с работниками организации АО «Агрохолдинг Сибиряк» Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [4]. Счет 70 является пассивным, так как исчисленные суммы заработка работников учитываются по кредиту. Происходит это в последнюю дату месяца, а в первую дату следующего месяца числится кредитовое сальдо перед работниками. Регистром синтетического учета в АО «Агрохолдинг Сибиряк» являются оборотно-сальдовая ведомость и карточка счета номер 70, а аналитического – также оборотно-сальдовая ведомость этого же счета, журнал хозяйственных операций и главная книга. По кредиту счета 70 отражаются следующие суммы: - оплаты труда, причитающиеся работникам; - оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков работникам, а также резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год; - начисленных пособий по соц. страхованию пенсий и прочих аналогичных сумм. По дебету счета 70 отражаются удержания из: - начисленной суммы оплаты труда и доходов; - выдача причитающихся сумм работникам; - не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо счета 70, как правило, является кредитовым и отображает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным выплатам. Так как начисленная заработная плата сотрудникам предприятия является для предприятия одним из элементов затрат, то единовременно с начислением заработной платы по кредиту 70 счета, происходит запись этой же суммы по дебету счетов, учитывающих формирование затрат. В то время, при выборе корреспондирующего счета бухгалтер исходит из того, в каком подразделении работает сотрудник: - начисление заработной платы работнику основного производства Д 20 (23,29) – К 70; - начисление заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства Д 44 – К 70; - начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров Д 44 – К 70. АО «Агрохолдинг Сибиряк» производит периодически строительство для собственных нужд, такие как помещения для животных, а также проводит сезонную реконструкцию основных средств, в этом случае начисление заработной платы сотрудникам, занятым в этих работах, отражается на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы»: - начисление заработной платы работникам, занятым в строительстве объекта основных средств Д 08 – К 70. Также при получении прочих доходов часто требуются трудовые затраты, в этом случае работникам, обеспечивающим получение этих доходов, начисляется заработная плата с помощью проводки: - начисление заработной платы работникам, занятым в процессе получения прочих доходов Д 91-2 – К 70. В случае создания резервов предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, работникам, занятым их выполнением, заработная плата начисляется также за счет созданного резерва: - начислена заработная плата сотрудникам за счет ранее созданного резерва Д 96 – К 70. В том случае, когда сотрудники АО «Агрохолдинг Сибиряк» выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, тогда начисление заработной платы отражают как: - начисление заработной платы сотрудникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов Д 97 – К 70. В случае, когда организация несет убыток в результате чрезвычайных событий, тогда заработная плата работникам, которые ликвидируют последствия, относят к прочим расходам: - начисление заработной платы работникам, занятым ликвидацией последствий ЧС Д 91-2 – К 70. Непосредственно выдачу заработной платы и пособий оформляют следующим образом: - выдана заработная плата работнику Д 70 – К 50 (51). Если заработная плата не была получена в срок, тогда она оформляется следующей проводкой: - депонирована неполученная работником заработная плата Д 70 – К 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам». Также остатки не выданной в срок задепонированной суммы должны быть сданы в банк на расчетный счет по истечении трех дней. Что касается учета таких сумм, то его ведут в книге учета депонированной заработной платы, которая заполняется бухгалтером по данным реестра не выданной ЗП. Книга учета открывается в предприятии на год, в то время для каждого депонента в книге отводится отдельная строка, в которой указывается табельный номер депонента, ФИО, депонированная сумма и отметки о выдаче. В случае, если на конец года остаются невыплаченные суммы, они переносятся в новую книгу, которая открывается таким же образом. Что касается последующей выплаты депонированной заработной платы, то она осуществляется по расходному кассовому ордеру и отражается по Д 76 и К 50. Также стоит уточнить, что депонированную ЗП сотрудник может получить в течение 3 лет. АО «Агрохолдинг Сибиряк» перечисляет своим сотрудникам заработную плату на пластиковую карту «Мир» от Сберегательного Банка. На каждого сотрудника открыт банковский счет на основе договора, заключаемого с работником. После того, как заработная плата перечислена, сотрудники получают расчетный листок, форма которого утверждена работодателем. Выплата таким образом осуществляется два раза в месяц. В АО «Агрохолдинг Сибиряк» также существуют случаи, когда появляется необходимость выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время: - отпускные; - пособия по нетрудоспособности. Как уже говорилось в предыдущем параграфе, отпускные начисляются бухгалтерией отталкиваясь от среднего заработка сотрудника. В то время, порядок расчета среднего заработка утвержден постановлением Правительства России от 24.12.2007 г. №922 [6]. Таким образом отпускные начисляются на те же счета, на которые начисляется и заработная плата сотрудников: - начислены отпускные работникам организации Д 20 (23, 25, 26, 29, 08, 44) – К 70. Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет ФСС РФ, согласно проводке: - начисление пособия по временной нетрудоспособности Д 69-1 – К 70. В любой организации, и АО «Агрохолдинг Сибиряк, не исключение, существуют удержания из заработной платы. Виды удержаний: - удержан налог на доходы физических лиц из ЗП сотрудника Д 70 – К 68 субсчет «расчеты по налогу на доходы физических лиц»; - удержаны из заработной платы платежи по личному страхованию Д 70 – К 76-1; - удержаны денежные средства из заработной платы по исполнительным листам Д 70 – К 76-4. В АО «Агроходлинг Сибиряк» ежемесячно проводится инвентаризация, при которой иногда обнаруживается недостача материально-производственных ценностей. Таким образом, сумма недостачи удерживается из заработной платы сотрудников: - удержаны из заработной платы суммы материального ущерба Д 70 – К 73-2. В АО «Агрохолдинг Сибиряк» аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется по каждому работнику в разрезе отдельных удержаний и начислений. К регистрам аналитического учета заработной платы сотрудника относятся: - лицевой счет работника; - налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица; - расчетные и расчетно-платежные ведомости. Аналитические счета открывают на каждого сотрудника по форме № Т54 и № Т54а. В них фиксируется необходимая информация о работнике, такие как семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и прочее, а также все виды начислений и удержаний за каждый месяц. Лицевые счета сотрудников открываются бухгалтерами организации на основании приказов руководителя АО «Агрохолдинг Сибиряк», а записи в них ведутся согласно расчетным ведомостям. Учет начисления и выплаты заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом счет 70 предназначен для того, чтобы обобщить информацию о расчетах с работниками на предприятии по оплате труда. Аналитический учет к счету 70 на предприятии ведется по каждому работнику отдельно с использованием личных лицевых счетов. Проведем расчет заработной платы Савушкина А.Н. В его пользу в декабре 2020 года начислена заработная плата в размере 20 642,66 руб. В бухгалтерском учете предприятия отражено следующее: - начислена заработная плата: Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 642,66 руб. - удержан налог на доход физического лица с заработной платы: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2 683,00 руб. - сумма к выплате: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - 17 959,66 руб. Также Савушкин А.Н. в июле 2020 года был нетрудоспособен с 02.07.2020 г. по 15.07.2020 г. Таким образом оплате подлежит 14 календарных дней. Расчетный период в данном случае составляет 24 месяца, которые предшествовали периоду нетрудоспособности, а именно с 31.06.2018 по 31.06.2020 гг. Сумма выплат сотруднику за этот период составила 322 115,60 руб., количество дней, по которым выплачивается заработная плата составила 730 дней. Страховой стаж Савушкина А.Н. составляет 4 года и 3 месяца. Средний дневной заработок: 322115,60 / 730 = 441,25 Размер дневного пособия: 441,25 х 100% = 441,25 Несмотря на то, что страховой стаж сотрудника был менее 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности было начислено в размере 100% в соответствии со статьей 17 ФЗ от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». В бухгалтерском учете предприятия АО «Агрохолдинг Сибиряк» отражают операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности следующим образом – первые три календарных дня оплачивается за счет средств предприятия: - Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 323,75 руб. Следующие 11 дней оплачиваются фондом социального страхования РФ: - Д 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - К 7- «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 8 825,00 руб. Затем из начисленной суммы удерживается НДФЛ: - Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 70 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 319,00 руб. Сумма, подлежащая к выплате: - Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - 8 823,75 руб. Также на примере этого же сотрудника рассмотрим начисление отпуска Савушкину А.Н. Он находился в отпуске с 01.10.2019 по 30.10.2019 гг. (30 календарных дней). Таким образом расчетный период с 1 января 2019 г. по 30.09.2019 г. (273 календарных дня). Средняя заработная плата составляет 20 642,66 рублей. Рассчитаем среднедневную заработную плату: (20 642,66*9)/273 = 680,52 рубля. Соответственно отпускные Савушкина А.Н. составили 20 415,82 рублей. Затем из начисленной суммы удерживается НДФЛ: Сумма выплаты на руки: 17 731,76 рублей. В бухгалтерском учете предприятия АО «Агрохолдинг Сибиряк» отражают операции по выплате отпускных так: - Д 20 «Основное производство» - К 70 «Расчет с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные; - Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 70 «Расчеты по налогам и сборам» - удержание НДФЛ; - Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - сумма, подлежащая к выплате. Следовательно, мы видим, что в АО «Агрохолдинг Сибиряк» на счете 70 отражают по кредиту – начисленную работникам заработную плату, премии, суммы за время отпусков, выплаты по листам нетрудоспособности и прочие выплаты. По дебиту – удержанные и выплаченные работникам суммы. Кредитовое сальдо по счету 70 представляет собой переходящую задолженность по оплате труда в общем за месяц, которую предприятие погашает в первых числах следующего месяца. Что касается премирования за производственные результаты, то в АО «Агрохолдинг Сибиряк» они осуществляются за счет средств фонда оплаты труда, включаемых в затратах на оказание услуг. Также директор имеет право увеличить размер премии работника с учетом его личного вклада. Премия начисляется на заработок, который рассчитывается исходя из оклада, установленного штатным расписанием. Также исполнительный директор имеет право уменьшить размер премии или лишить полностью в следующих условиях: - неисполнение приказов и распоряжений руководства; - нарушение сроков выполнения работы; - наличие претензий от клиентов о качестве продукции; - установлении факта о разглашении коммерческой тайны; - совершение деяний, повлекших за собой упущение выгоды. |