Протокол 2 от 12 ноября 2018 года Рецензенты
 Скачать 1.42 Mb.
|
|
Тематический план лекций по теме 2 2.1. Сущность и содержание затрат и результатов деятельности предприя- тия. 2.2. Классификация затрат на производство и реализацию. 2.3. Методы деления затрат на переменные и постоянные. 25 Ключевые слова Классификация затрат, деление затрат, переменные затраты, постоянные затраты, ставка покрытия, сумма покрытия, маржинальная прибыль. Глоссарий Классификация затрат – деление затрат на однородные группы по какому- либо признаку. Переменные затраты – это затраты, которые изменяются с изменением объема деятельности предприятия. Постоянные затраты – это затраты, которые остаются неизменными с изменением объема деятельности предприятия. Ставка покрытия – это маржинальная прибыль (доход) на единицу про- дукции, которая определяется путем вычитания из цены продажи перемен- ных затрат. Сумма покрытия - это разность между выручкой от продажи и перемен- ными затратами. Методические рекомендации по изучению темы - цель изучения темы: формирование знаний основных концепций и классификаций затрат и результатов деятельности организаций; - в лекционной части темы даются общие представления по теме; - в качестве самостоятельной работы предлагается изучить рекомен- дуемые информационные ресурсы, подготовить доклады и презентации для представления на семинарском занятии, подготовиться к обсуждению научных докладов по проблемным ситуациям и вопросов темы занятия на семинарском или практическом занятии, подготовиться к решению задач на практическом занятии, попробовать решить задачи по изучаемой теме 26 самостоятельно, выявить трудные места в решении задач и подготовить во- просы для уточнения хода решения задач на практическом занятии; - после посещения лекции, изучения лекционного материала и кон- спекта лекций студенты по желанию выбирают одну из предложенных тем для своего доклада и подготавливают выступление с сопровождением в виде наглядной презентации, а также два контрольных вопроса для слуша- телей в аудитории. Остальные студенты должны подготовить свои вопросы докладчику по теме его доклада. Кроме того, студенты отвечают на во- просы преподавателя. Студенты должны принимать активное участие в об- суждении докладов на семинарском занятии. - по результатам проведения семинара в интерактивной форме препо- даватель оценивает каждого студента в зависимости от полноты раскрытия темы в выступлении и презентации, использования цифровых примеров, качества слайдов, степени участия в обсуждении докладов. - для проверки полноты и качества усвоения материала к теме преду- смотрены контрольные вопросы, на которые студентам необходимо отве- тить. Ответы на контрольные вопросы и задания готовятся студентами са- мостоятельно и могут проверяться преподавателем на семинарских и прак- тических занятиях посредством опроса или проведения письменных или контрольных работ. - для более глубокой проработки некоторых аспектов изучаемой темы дисциплины предусмотрены вопросы для самостоятельной работы. Сту- дентам нужно готовить ответы на вопросы для самостоятельной работы на основе изучения рекомендуемой литературы и иных источников информа- ции по управленческому учету, имеющихся в открытом доступе, в том числе, в сети Интернет. Ответы на вопросы для самостоятельной работы готовятся студентами самостоятельно и проверяются преподавателем на семинарских и практических занятиях в ходе устного опроса, а также при 27 проведении контрольных работ, текущего тестирования. Наиболее слож- ные вопросы обсуждаются с преподавателем на текущих консультациях. Рекомендуемая литература 1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Ма- гистр, Инфра-М, 2015. – глава 2 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=493449 2. Ивашкевич В.Б. Бизнес-задачи, решения и расчеты в управленче- ском учете: Учебное пособие. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - зада- ния 4-8, задание 9 задачи 3.5–3.13, задание 24 задачи 8.18–8.21, 8.23, 8.24 / до- ступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=504905 3. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – глава 2 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=545638 Вопросы для изучения по теме 2.1. Сущность и содержание затрат и результатов деятельности предприятия, классификация затрат на производство и реализацию в управленческом учете. 2.2. Методы деления затрат на постоянные и переменные. 2.3. Оптимизация соотношения затрат и результатов деятельности предприятия в краткосрочном периоде времени. 28 2.1. Сущность и содержание затрат и результатов деятельности предприя- тия, классификация затрат на производство и реализацию в управленче- ском учете Основным объектом управленческого учета являются расходы (затраты). Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной дея- тельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансо- вых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в рас- ходы организации. Затраты же остаются таковыми до признания их расходами, то есть до признания соответствующих им доходов. Здесь мы сталкиваемся с по- нятием расходов, которому также необходимо дать определение. Часто понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут использоваться как си- нонимы только в конкретном тексте. Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчет- ного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации. Понятие расходов дано в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Термин издержки используется, в основном, в экономической теории. За рубежом под отечественным термином затраты понимают входящие за- траты – это средства, ресурсы, которые были приобретены, есть в наличии и, как ожидается, принесут доход в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и по- теряли способность приносить доход в дальнейшем, то они считаются истек- шими затратами или расходами. Под приходом средствпонимается их поступление в наличной денежной или безналичной формах. 29 Совокупность поступивших в отчетном периоде платежных средств и де- биторской задолженности по отгруженной (отпущенной) продукции и потреб- ленным услугам является выручкой. К доходам, кроме выручки от продажи продукции и товаров, поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, относят платежи за временное владение и использование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, от участия в уставных капиталах других организаций и т.п. В более широком смысле доходом организациипризнается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в виде денежных средств и иного имущества, а также погашение обязательств, приводящее к уве- личению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (соб- ственников имущества). Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Для эффектив- ного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагаю- щую группировку затрат по определенным признакам. В теории отечественного учета и анализа разработана классификация за- трат по различным основаниям (см. таблицу 1). Затраты на продукт непосредственно связаны с осуществлением производ- ственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Затраты (расходы) периода являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участву- ющими в формировании доходов отчетного периода, и запасами. Эти переходя- щие затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в каче- стве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. 30 Таблица 1 Классификации затрат Цель классификации Возможные методы классификации 1.Определение себе- стоимости готовой продукции и стоимо- сти ее запасов - затраты отчетного периода и затраты на продукт - по элементам затрат: - материальные затраты, - затраты на оплату труда, - отчисления с оплаты труда, - амортизация ОС, - прочие - по способу включения в себестоимость отдельных продук- тов: прямые и косвенные - по статьям калькуляции: материальные затраты, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, отчис- ления с оплаты труда, амортизация основных средств, РСЭМО, общепроизводственные расходы, общехозяйствен- ные расходы и т.д. 2.Принятие управлен- ческих решений - по отношению к объему производства: переменные, посто- янные, полупеременные (условно-переменные), полупосто- янные (условно-постоянные) - по отношению к принимаемому решению: принимаемые в расчет затраты (релевантные) и не принимаемые в расчет за- траты (нерелевантные или иррелевантные) - по возможности устранения затрат принимаемым управ- ленческим решением: устранимые и неустранимые - реальные затраты и вмененные затраты - приростные (инкрементные) и предельные (маржиналь- ные) затраты - безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода, и возвратные 3.Осуществление кон- троля и регулирова- ния - по степени регулируемости: регулируемые, слабо регули- руемые и нерегулируемые затраты - контролируемые и неконтролируемые 31 Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерче- ские затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются ак- тивами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклату- рой затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей: 1. Сырье и материалы; 2. Возвратные отходы (вычитаются); 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак- тера сторонних организаций и предприятий; 4. Топливо и энергия на технологические цели; 5. Заработная плата производственных рабочих; 6. Отчисления на социальные нужды; 7. Расходы на подготовку и освоение производства; 8. Потери от брака; 9. Общепроизводственные расходы; 10. Прочие производственные расходы; 11. Общехозяйственные расходы; 12. Коммерческие расходы. Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестои- мость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость произ- водства и реализации (продажи). Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). 32 Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необхо- димы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе. Важное значение в управленческом учете имеет деление затрат на завися- щие от принимаемого решения (релевантные) и независящие, неизбежные при любом варианте решения (нерелевантные) расходы. Релевантность или нереле- вантность тех или иных издержек производства и сбыта зависит от вида, назна- чения затрат и специфики принимаемого управленческого решения. Нереле- вантными всегда являются расходы прошлых отчетных периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая часть текущих затрат, зависящих от про- должительности периода, за который определяется их величина. Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на посто- янные и переменные. Основной критерий группировки затрат по степени пере- менности – их зависимость от изменения объема деятельности, с которой эти за- траты связаны. Объем производственной деятельности оказывает влияние на одни затраты (количество материалов, зарплата рабочих) и не оказывает влияния на другие затраты (амортизация зданий, зарплата сторожа и т.д.). Объем (уро- вень) производственной деятельности может измеряться: объемом произведен- ной продукции или реализованных товаров (торговля), трудозатратами (в часах), пройденным расстоянием (в километрах), числом осмотренных пациентов и т.д. В краткосрочном периоде, т.е. в пределах года (до изменения производ- ственных мощностей), затраты предприятия на основную деятельность можно подразделить на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат определяется длительностью периода, за ко- торый их учитывают. Величина затрат не зависит от объема деятельности и не изменяется при его росте или уменьшении. То есть, понятие постоянных затрат означает, что совокупные (общие) постоянные затраты не изменяются с измене- нием уровня производства, объемов производства или с изменением уровня за- грузки производственных мощностей. 33 Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг – это средняя ве- личина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде. Постоянные затраты на единицу продукции представ- ляют собой переменную величину, существенно влияющую на себестоимость единицы изделий, товаров, услуг. А постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства. А) Совокупные постоянные затраты Б) Постоянные затраты на единицу продукции Объем Объем Рис. 1. График поведения постоянных затрат: Большая часть постоянных затрат неизменна только на определенном объ- еме производственной деятельности, а как только он превышается, постоянные затраты резко возрастают и далее остаются неизменными на следующем проме- жутке объема производственной деятельности. Увеличение постоянных затрат обычно связано с расширением производственных мощностей, закупкой допол- нительного оборудования для обеспечения дальнейшего роста объемов произ- водства. Такие расходы называются полупостоянными (ступенчато возрастаю- щими или долгосрочными). На графике представлено поведение ступенчато воз- растающих постоянных затрат. 34 Совокупные полупостоянные затраты 4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 1200 Объем Рис. 2. График поведения ступенчато возрастающих постоянных затрат: Переменные расходы в обшей сумме изменяются с увеличением или уменьшением объема выпуска (реализации) продукции, степени использования производственных мощностей. А) Совокупные переменные затраты Б) Перем. затр. на един. продукции Совокупные Переменные затраты переменные затраты (руб.) на единицу продукции (руб.) Объем Объем Рис. 3. График поведения переменных затрат: В зависимости от поведения переменные затраты могут быть: - пропорциональными 35 - прогрессирующими - дегрессирующими. Пропорциональные затраты изменяются теми же темпами, что и объем производства. Прогрессирующие затраты растут в темпах более быстрых, чем объем про- изводства (например, зарплата за сверхурочную работу, работу в праздничные дни и т.д.), то есть они, как правило, вызываются нарушением ритмичности про- изводства и нетипичны для нормально работающего предприятия. Дегрессирующие затраты увеличиваются в более низких темпах, чем объем производства (например, затраты на текущий ремонт, зарплата вспомога- тельных рабочих). Общая сумма постоянных и переменных затрат представляет собой вало- вые расходыпредприятия: R вал = R fix + R var где R вал – валовые расходы; R flx – постоянные, фиксированные затраты; R var – общая сумма переменных расходов. Релевантные затраты – это те затраты, которые подвержены влиянию при- нимаемого управленческого решения. Нерелевантные затраты – это те затраты, на которые невозможно повлиять принимаемым управленческим решением. Классификация затрат на релевантные и нерелевантные используется в процессе обоснования и принятия управленческих решений. Устранимые затраты – это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты – это затраты, которых избежать невозможно. Реальные затраты – это те затраты, которые имеются в действительности. Вмененные затраты характеризуют выгоду, которая была потеряна или которой вынуждены были пожертвовать, когда был выбран какой-то альтернативный курс действий, в результате чего отказались от другого курса. Понятие вменен- ные затраты используют только в случае ограниченности ресурсов. Вмененные 36 затраты возникают только когда есть ограниченность в ресурсах. Там, где ре- сурсы не ограничены, не нужно жертвовать чем-либо, и соответственно нет упу- щенной выгоды. Приростные или инкрементные затраты – это дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления и продажи группы дополнительных единиц продукции. Инкрементная прибыль (инкрементный доход минус инкре- ментные затраты) показывает на сколько увеличится прибыль в результате про- дажи группы дополнительных изделий.Предельные или маржинальные затраты – это затраты на производство дополнительной единицы продукции. Безвозвратные затраты – это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены ни каким решением в будущем. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения (нере- левантные). Но между этой категорией и категорией нерелевантных затрат су- ществует различие, так как не все нерелевантные затраты являются безвозврат- ными. Например, если планируем купить шерстяную ткань, и решаем, шить из нее женские или мужские костюмы. В этом случае затраты на ткань будут воз- вратными, но будут нерелевантными. 2.2. Методы деления затрат на постоянные и переменные Поделить затраты на постоянные и переменные можно двумя методами: 1) аналитический 2) статистический. При аналитическом методе анализируется поведение затрат постатейно в течение прошлых лет. Выделяют полностью переменные затраты (пропорцио- нальные), полупеременные и постоянные затраты. Далее из полупеременных за- трат выделяют полностью переменную часть и рассчитывают вариатор затрат. Вариатор показывает удельный вес переменных затрат. В постоянных затратах нет переменных затрат, поэтому их вариатор равен 0. Пропорциональные за- траты имеют вариатор 1. Полупеременные затраты могут иметь вариатор 0-1. 37 Переменные затраты, выделенные из состава полупеременных затрат прибав- ляют к пропорциональным затратам, а постоянную часть к постоянным затратам. В результате, уравнение валовых затрат: Валовые (совокупные) затраты = постоянные затраты + переменные за- траты: R вал = R fix + R var Поделив сумму переменных затрат на объем производства, находят пере- менные затраты на единицу объема. Тогда уравнение валовых затрат: R вал = R fix + r var * x где r var – переменные затраты на единицу объема производства Таким образом, можно узнать, сколько составят валовые расходы при лю- бом объеме производства. Аналитический метод группировки затрат позво- ляет уловить лишь общую тенденцию поведения затрат и допускает возможность погрешности за счет условности расчета вариаторов. Статистические методы дают более точные результаты: - метод крайних точек (мини-макси, минимальных и максимальных точек), - графический метод, - метод наименьших квадратов. При методе мини-макси нужно собрать данные за несколько прошлых пе- риодов об объеме производства и затратах, соответствующих этим объемам. Из всей совокупности данных выбирают наибольший и наименьший объем произ- водства и соответствующими им затраты. Затем определяют переменные затраты на единицу объема по формуле: r var = Затраты при макс.объеме – Затраты при миним.объеме Объем максим. – Объем миним. 38 Далее общую сумму постоянных затрат рассчитывают как разность между валовыми затратами при максимальном или минимальном объеме производства и произведением переменных затрат на единицу на соответствующий объем про- изводства, максимальный или минимальный. Метод простой в использовании. Однако, надо учитывать, что отдельные периоды не отражают общей тенденции и не должны приниматься в расчет. Графический (статистический) метод: на графике наносятся данные об об- щих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов. Переменные расходы определяют как разность между R вал и R fix , деленную на средний объем производства. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные результаты. Величина переменных затрат на единицу продукции r v опре- деляется исходя из соотношений: где п – количество периодов, на основе которых исчисляется величина по- стоянных и переменных издержек. Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле 2.3. Оптимизация соотношения затрат и результатов деятельности пред- приятия в краткосрочном периоде времени В управленческом учете применяется особый подход к исчислению финан- совых результатов деятельности предприятий и их подразделений. Он основан на сопоставлении выручки от продаж с величиной переменных расходов. Резуль- тат этого сопоставления получил название маржинальный доход (прибыль).В 39 действующей практике он исчисляется в виде разности между выручкой от реа- лизации (без НДС и акцизов) и переменными (как частный случай – прямыми) расходами. Маржинальная прибыль (доход) должна покрыть постоянные (глав- ным образом накладные) расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от ре- ализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе этот показатель часто называют суммой покрытия. Маржинальная прибыль (доход) на единицу продукции определяется пу- тем вычитания из цены продажи переменных (как частный случай – прямых) за- трат на ее изготовление или добычу. В качестве синонима названия этого пока- зателя используют понятие ставки покрытия. То есть, ставка покрытия (маржинальный доход на единицу продукции) – это разница между ценой на единицу продукции и переменными затратами на его изготовление. Ставка покрытия показывает, на сколько оправдано производ- ство каждого продукта в данных условиях производства. Если ставка покрытия на продукт не компенсирует связанных с его производством постоянных расхо- дов, то в длительной перспективе этот вид продукции не следует производить. Однако, если невозможно производить другие продукты, то следует согласиться на производство такого продукта, ставка покрытия по которому больше нуля, но не покрывает всех постоянных расходов на его производство. То есть при отсут- ствии альтернативных вариантов продукт, по которому ставка покрытия поло- жительна (больше нуля), а финансовый бухгалтерский результат меньше нуля (убыток), следует производить, так как это позволит минимизировать убытки и покрыть хотя бы часть постоянных затрат. Взаимосвязь между суммой и ставкой покрытия может быть выражена формулой: Сумма покрытия = Ставка покрытия * Объем производства. Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производ- ства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков. 40 Таким образом, сумма покрытия, или маржинальный доход, представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и затратами, непо- средственно связанными с ее изготовлением и сбытом, то есть переменными за- тратами: Выручка от реализации = Цена * Объем продаж Выручка от реализации – Переменные затраты = Сумма покрытия (маржи- нальный доход) Сумма покрытия – Постоянные затраты = Финансовый результат (При- быль или убыток) Таким образом, чтобы предприятие имело прибыль, сумма покрытия должна быть больше, чем постоянные затраты. Анализ сумм и ставок покрытия по всем продуктам позволяет определить оптимальную для данных условий номенклатуру производства и продаж, уста- новить, в каких количествах следует производить каждый вид продукции, при каких объемах продаж или цен на рынке производство продукта следует прекра- тить. Если на производстве имеется какой-либо ограничивающий фактор, напри- мер, недостаток производственных мощностей или материальных ресурсов, то нужно анализировать ставку покрытия каждого продукта в расчете на ограничи- вающий фактор. Исчисление сумм покрытий предоставляет менеджеру важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производ- ства и реализации продукции по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков. Вопросы для самостоятельного изучения 1. Рассмотрите основные понятия затрат и результатов деятельности орга- низации 2. Какие классификации затрат организации выделяются в управленческом учете? 41 3. Какие затраты производятся при производстве продукции? При ее про- даже? 4. Каким образом производится разделение затрат на постоянные и пере- менные в управленческом учете? 5. Как можно оптимизировать соотношение затрат и результатов деятель- ности организации в краткосрочном периоде? 6. Что означает понятие затраты? Чем затраты предприятия отличаются от его расходов? 7. В чем различие в содержании расходов по обычной деятельности в управленческом и финансовом учете? 8. Чем отличаются доходы и расходы предприятия от притока и оттока де- нежных средств? 9. Для чего нужно разделять релевантные и нерелевантные расходы? 10. Дайте определение прямых и косвенных затрат, приведите примеры. 11. Чем различаются постоянные, переменные и полупеременные рас- ходы? 12. Какие существуют виды группировок затрат? 13. Какими основными показателями характеризуется уровень издержек предприятия? 14. Как влияют на затраты цены факторов производственной деятельно- сти? 15. Какое влияние на расходы предприятия оказывают технико-экономи- ческие условия производства? Что они включают? |