Протокол 2 от 12 ноября 2018 года Рецензенты
 Скачать 1.42 Mb.
|
|
Тематический план лекции 1 по теме 3 3.1. Учет фактической себестоимости продукции на базе реальных, средних и нормативных затрат. 3.2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе полной и сокращенной себестоимости. 3.3. Концепция маржинальной прибыли. Анализ безубыточности в управ- ленческом учете. Ключевые слова Себестоимость продукции, реальные затраты, средние затраты, нормативные за- траты, полная себестоимость, сокращенная себестоимость, маржинальная при- быль, анализ безубыточности. Глоссарий Система учета затрат - система сбора информации о затратах и дальней- шего их распределения между различными видами произведенной продук- ции, а затем распределения затрат между реализованной продукцией и за- пасами нереализованной продукции. Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. 43 Нормативная себестоимость – устанавливается на основании норм и нормативов, принятых в организации. Точка нулевой прибыли (ТНП) - это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т.е. объем, при котором выручка равна суммар- ным затратам. Методические рекомендации по изучению темы - цель изучения темы: формирование знаний основных моделей учета затрат, используемых в системе управленческого учета; - в лекционной части темы даются общие представления по теме; - в качестве самостоятельной работы предлагается изучить рекомен- дуемые информационные ресурсы, подготовить доклады и презентации для представления на семинарском занятии, подготовиться к обсуждению научных докладов по проблемным ситуациям и вопросов темы занятия на семинарском или практическом занятии, подготовиться к решению задач на практическом занятии, попробовать решить задачи по изучаемой теме самостоятельно, выявить трудные места в решении задач и подготовить во- просы для уточнения хода решения задач на практическом занятии; - после посещения лекции, изучения лекционного материала и кон- спекта лекций студенты по желанию выбирают одну из предложенных тем для своего доклада и подготавливают выступление с сопровождением в виде наглядной презентации, а также два контрольных вопроса для слуша- телей в аудитории. Остальные студенты должны подготовить свои вопросы докладчику по теме его доклада. Кроме того, студенты отвечают на во- просы преподавателя. Студенты должны принимать активное участие в об- суждении докладов на семинарском занятии. - по результатам проведения семинара в интерактивной форме препо- даватель оценивает каждого студента в зависимости от полноты раскрытия 44 темы в выступлении и презентации, использования цифровых примеров, качества слайдов, степени участия в обсуждении докладов. - для проверки полноты и качества усвоения материала к теме преду- смотрены контрольные вопросы, на которые студентам необходимо отве- тить. Ответы на контрольные вопросы и задания готовятся студентами са- мостоятельно и могут проверяться преподавателем на семинарских и прак- тических занятиях посредством опроса или проведения письменных или контрольных работ. - для более глубокой проработки некоторых аспектов изучаемой темы дисциплины предусмотрены вопросы для самостоятельной работы. Сту- дентам нужно готовить ответы на вопросы для самостоятельной работы на основе изучения рекомендуемой литературы и иных источников информа- ции по управленческому учету, имеющихся в открытом доступе, в том числе, в сети Интернет. Ответы на вопросы для самостоятельной работы готовятся студентами самостоятельно и проверяются преподавателем на семинарских и практических занятиях в ходе устного опроса, а также при проведении контрольных работ, текущего тестирования. Наиболее слож- ные вопросы обсуждаются с преподавателем на текущих консультациях. Рекомендуемая литература 1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Ма- гистр, Инфра-М, 2015. – глава 2 параграф 2.3, глава 6 параграф 6.1 / до- ступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=493449 2. Ивашкевич В.Б. Бизнес-задачи, решения и расчеты в управленче- ском учете: Учебное пособие. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - зада- 45 ние 9 проблемные ситуации 3.1–3.4, 3.14–3.20, задание 23, задание 24 за- дачи 8.26–8.33 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=504905 3. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2018. – глава 8 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=948717 Вопросы для изучения по теме 3.1. Учет фактической себестоимости продукции на базе реальных, средних и нормативных затрат. 3.2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе полной и сокращенной себестоимости. 3.3. Концепция маржинальной прибыли. Анализ безубыточности в управ- ленческом учете. 3.1. Учет фактической себестоимости продукции на базе реальных, средних и нормативных затрат Под системой учета затрат понимается система сбора информации о затра- тах и дальнейшего их распределения между различными видами произведенной продукции, а затем распределения затрат между реализованной продукцией и за- пасами нереализованной продукции. Другими словами, система учета затрат – это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе норматив- ных затрат. Кроме того, в зависимости от полноты учета расходов различают способы определения полных затрат на изготовление (добычу) и продажу продукции и методы учета сокращенной (усеченной) себестоимости. 46 Системы учета затрат направлены на калькулирование себестоимости еди- ницы продукции и обеспечивают расчет стоимости запасов, определение при- были отчетного периода. Учет фактической себестоимости на базе реальных затрат предполагает, что расходы фиксируются и включаются в себестоимость продукции в той вели- чине, в которой они имели место в данном отчетном периоде. Сырье и материалы оценивают и списывают по фактическим ценам и затратам каждой покупки, за- работную плату во время отпуска, расходы на ремонт основных средств и другие нерегулярные затраты и платежи отражают в учете операций того месяца или квартала и в том размере, в котором они имели место. Издержки отчетного пери- ода принимают к учету такими, какими они были в реальности. Резервы пред- стоящих расходов и платежей не создаются, расходы прошлых периодов (кроме амортизации активов) во внимание не принимаются. Коммерческие расходы по продаже учитывают по каждой сделке. Система учета реальных затрат имеет ряд достоинств: она отражает дей- ствительно имевшие место в данном месяце или квартале расходы и финансовые результаты продаж, не усредняя и не выравнивая их по периодам в течение года, создает возможности для выявления результатов реализации продукции и услуг по каждой сделке. Недостаток этого метода состоит в более высокой трудоемкости ведения учета и сложности калькуляционных расчетов. Поэтому применять систему учета реальных затрат целесообразно на небольших предприятиях и в хозяй- ственных организациях с хорошо налаженной автоматизацией обработки эконо- мической информации. Исчисление фактической себестоимости на базе средних затрат исходит из того, что сырье и материалы при оприходовании и списании оценивают по сред- ним ценам приобретения, транспортно-заготовительные расходы относят на за- траты по среднему проценту, применяют усредненные ставки распределения из- держек между отчетными периодами и между готовой продукцией и незавер- шенным производством. Себестоимость реализованной продукции определяют 47 не по каждой продаже, а в целом по предприятию. Широко используют счета «Расходы будущих периодов» и «Резерв предстоящих платежей», предназначен- ные для равномерного отнесения неравномерно возникающих во времени расхо- дов (на оплату отпусков, ремонтные работы, затраты на освоение продукции и др.). Преимуществоэтого варианта состоит в значительном облегчении учетной работы, снижении ее трудоемкости. Выравнивание затрат по месяцам и кварта- лам в пределах года Недостатокэтого варианта учета себестоимости состоит в том, что средние затраты могут иногда значительно отличаться от реальных расходов месяца и квартала Для крупных и средних предприятий система расчета фактической себе- стоимости на основе показателей средних затрат наиболее приемлема в настоя- щее время. По итогу за хозяйственный год оба варианта расчета фактической себесто- имости продукции и финансовых результатов деятельности предприятия должны дать одинаковые результаты. Нормативный метод учета фактических затрат основан на предваритель- ном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разраба- тываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управ- ление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма факти- ческих затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм. Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оперативно кон- тролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выяв- лять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвав- ших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения 48 объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незна- чительную (хотя и важную для управления) величину. Целевое назначение нормативного метода учета – выявление и системати- зация отклонений от норм и нормативов. Рациональность методов нормативного учета себестоимости состоит не только в том, что они позволяют с большей степенью точности определить фак- тическую сумму затрат на производство продукции по видам, местам формиро- вания и объектам калькулирования, но прежде всего в том, что все затраты на производство подразделяются на рациональные, оправданные, необходимые и отклонения, вызванные нарушением условий и принципов, на которых базиро- вался расчет нормативов (стандартов). Такие отклонения имеют место, когда ис- пользуется менее экономичный материал или расход осуществляется неумело, с нарушением технологии, когда допускается брак и появляется необходимость в доплате сверх той заработной платы, что заложена в нормативе, и т.п. Могут воз- никнуть и другие нерациональные, неоправданные, бесполезные расходы. Учет фактической величины затрат и себестоимости нормативным мето- дом позволяет своевременно выявить и систематизировать эти отклонения, при- нять оперативные меры по предотвращению негативных причин, их вызвавших. Это значительно повышает ценность учетной информации для управления. 3.2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции на основе полной и сокращенной себестоимости В соответствии с признаком полноты включения затрат в себестоимость различают систему учета полных затрат и систему "директ - костинг". Система учета полных затрат основывается на включении в себестоимость продукции всех прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат. Полная себестоимость является результатом поэтапного процесса калькулирования: 1) прямые затраты включаются в себестоимость конкретных продуктов; 49 2) косвенные расходы цехов распределяются между видами производимой продукции пропорционально заранее установленной базе и формируют вместе с прямыми затратами цеховую себестоимость; 3) далее между видами продукции распределяются косвенные общехозяй- ственные расходы, итоговая величина себестоимости называется производствен- ной себестоимостью; 4) для расчета полной себестоимости к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу. Достоинства системы учета затрат и исчисления себестоимости продукции на основе полной себестоимости: отражение всех расходов на производство и продажу в составе себестоимости продукции, уменьшение возможностей отра- жения в отчетности фиктивных убытков, идентичность данных финансового и управленческого учета о затратах и результатах деятельности, обеспечение воз- мещения всех затрат при ценообразовании. Недостатки системы учета полных затрат: большая трудоемкость расчетов, усреднение показателей себестоимости отдельных видов продукции за счет при- менения общих баз распределения косвенных расходов, возможность появления в качестве итога условных убытков, вызванных не величиной затрат, а измене- нием остатков незавершенного производства, готовой продукции и других то- варно-материальных ценностей. Информация о полных затратах, полной себестоимости продукции может использоваться при составлении бухгалтерской отчетности для оценки активов баланса, определения финансовых результатов деятельности, исчисления нало- гооблагаемых показателей, оценки прошлых или будущих затрат на реализацию проекта, оценки рентабельности, доходности отдельных производств, видов де- ятельности, проектов, мероприятий, при ценообразовании, ориентированном на затраты, для определения ценовой стратегии и тактики, для оценки частичного выпуска продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов и т.д. На ос- нове данных о полных затратах предприятия за отчетный период определяется 50 финансовый результат от основной деятельности, величина стоимости поступив- ших основных средств, сырья, готовой продукции и других активов. Учет затрат и исчисление сокращенной себестоимости исходит из того, что все, в том числе и комплексные расходы организации подразделяются на пере- менную и постоянную части. Общая сумма издержек предприятия исчисляется либо как сумма прямых и переменных затрат плюс постоянные в основном ком- плексные расходы, либо только как сумма прямых и переменных единичных из- держек. Постоянные расходы списывают в уменьшение результата хозяйствен- ной деятельности. При исчислении сокращенной себестоимости более четко выявляется рен- табельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограничен- ной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных рас- ходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия. При исчислении сокращенной себестоимости оценка запасов готовой про- дукции и незавершенного производства производится по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах. К преимуществам системы исчисления сокращенной себестоимости отно- сятся: - простота и объективность калькулирования сокращенной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат; - возможность сравнения себестоимости различных периодов по перемен- ным затратам, абсолютным и относительным маржам. - возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржи- нального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по раз- личным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск; - информация, получаемая в системе исчисления сокращенной себестои- мости, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее вы- годные комбинации цены и объема; 51 - возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов; Общие недостатки системы исчисления сокращенной себестоимости: - трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значитель- ная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах; - необходимость для большинства компаний наличия информации о вели- чине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несо- блюдения этого условия; - наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности. 3.3. Концепция маржинальной прибыли. Анализ безубыточности в управ- ленческом учете Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяют определить влияние объема производства и сбыта на вели- чину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начи- ная с которого предприятие получает прибыль. Делается это путем расчета точки нулевой прибыли (ТНП). Основная, ба- зовая формула для расчета величины объема производства и продаж, достигнув которого предприятие начинает получать прибыль, имеет вид: где р i – цена продажи единицы продукции; r v – переменные издержки на единицу продукции. 52 На графике соотношение затрат и объемов производства и продаж ТНП, обозначенная через В, выглядит следующим образом (рис. 1). Рис. 1. Соотношение затрат с объемами производства и продаж На приведенном графике ТНП, или точка безубыточности, находится на пересечении прямых, характеризующих затраты и выручку от реализации, а ее координаты определяют объем продаж и величину затрат производства и сбыта, при которых у предприятия нет ни прибыли, ни убытков. Выше точки находится поле прибыли, ниже – поле Убытков. При объемах продаж от Х 0 – количество продукции, при котором имеет место нулевая прибыль, до Х т – максимальная для данного предприятия или его подразделения загрузка производственных мощностей, предприятие (подразделение) находится в зоне эффективности дея- тельности. На рис. 1 наглядно видно, как формируется маржинальная прибыль и за- траты. Если объем производства и сбыта продукции меньше параметров ТНП, маржинальной прибыли недостаточно для покрытия постоянных расходов и предприятие работает с убытком. При объеме производства и продаж больше Х о предприятие получает прибыль, абсолютная величина которой тем больше, чем значительнее объем производства и сбыта. 53 При проведении анализа безубыточности всегда нужно учитывать опреде- ленные допущения, игнорирование которых может привести к необоснованным решениям и другим негативным явлениям. Основные допущения: 1) поведение совокупных затрат и выручки характеризуется линейной функцией; 2) все расходы организации можно поделить на переменные и постоян- ные; 3) постоянные расходы независимы от объема в пределах релевантного диапазона объема деятельности; 4) переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах реле- вантного диапазона объема деятельности; 5) цена продажи и закупочные цены на материалы и услуги не изменя- ется; 8) ассортимент производства и продаж не изменяется; 9) объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны. На основе соотношений, положенных в основу расчета ТНП, может быть исчислен ряд производных показателей, таких как кромка финансовой безопас- ности, коэффициенты риска убытков, запас прочности сбыта, величина эффекта операционного рычага и др. Кромка (граница) финансовой безопасности – это разница между безубы- точным объемом реализации и максимальным прогнозируемым объемом про- даж. Чем меньше эта величина, тем рискованнее производство и продажа дан- ного товара. Запас финансовой безопасности представляет собой объем товаров в количественном и стоимостном выражениях, который предприятие надеется продать сверх объема, обеспечивающего ему безубыточность. Запас прочности в стоимостном измерении – это разница между фактически полученной выруч- кой от продаж и значением точки безубыточности в стоимостном выражении. Запас финансовой прочности показывает в стоимостном выражении, на сколько, можно снизить выручку от продажи, не боясь получить убытки. 54 Уровень кромки безопасности можно выразить в процентах как отношение разницы в объемах достигнутой (ожидаемой) и безубыточной реализации к фак- тическому (прогнозируемому) объему продаж. Коэффициент риска убытков позволяет предпринимателю видеть, насколько допустимо сокращение выручки от продаж, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Коэффициент риска является относительным показателем и выражается в долях, которые можно перевести в проценты. Чем выше коэффи- циент риска, тем больше запас прочности у предприятия. Расчет ТНП используют при принятии управленческих решений: о цене реализации продукции, об объеме производства и сбыта продукции, об ассорти- менте продукции и т.д. Вопросы для самостоятельного изучения 1. В чем заключаются особенности подходов к учету фактической себесто- имости продукции на базе реальных, средних и нормативных затрат? 2. Что такое точка нулевой прибыли и как она используется в управленче- ском учете? 3. Каково экономическое содержание понятия "маржинальная прибыль"? 4. Каковы различия между учетом затрат и исчислением себестоимости продукции на основе полной и на основе сокращенной себестоимости? 5. Как информацию о полной себестоимости продукции можно использо- вать при управлении предприятием? 6. Как данные о сокращенной себестоимости продукции можно использо- вать при управлении предприятием? 7. Какие существуют системы учета затрат, какие из них применяются сей- час на российских предприятиях? 8. Что такое реальные затраты? Могут ли отличаться реальные затраты от фактических? 9. Какими достоинствами и недостатками обладает система учета реаль- ных затрат.? 55 10. В чем суть системы измерения реальных затрат после отчетного пери- ода? 11. Почему резервирование затрат искажает реальные расходы и доходы отчетного периода? 12. Почему руководители малых предприятия предпочитают учет реаль- ных затрат системе измерения средних расходов? 13. Почему учет и калькулирование себестоимости на основе средних за- трат – наиболее распространенная в нашей стране практика? 14. В чем суть системы измерения средних затрат? Когда итоговые показа- тели учета реальных и средних затрат могут быть одинаковыми? 15. Какими достоинствами и недостатками обладает система учета средних затрат? 16. Как производятся выбор и проектирование систем учета и контроля за- трат в организациях? Для самостоятельного изучения КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ТЕМЕ 4. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ И НАЗНАЧЕНИЮ Аннотация Данная лекция раскрывает сущность основных подходов к управленческому учету затрат по видам и назначению. |