Протокол 2 от 12 ноября 2018 года Рецензенты
 Скачать 1.42 Mb.
|
|
Тематический план лекции 2 по теме 6 6.1. Понятие и общие принципы калькулирования себестоимости 6.2. Позаказный метод учета затрат 6.3. Попроцессный метод учета затрат 6.4. Специальные методики калькулирования 6.5. Распределение накладных расходов 6.6. АВ-костинг Ключевые слова Калькулирование, Калькуляция, Позаказный метод калькулирования, По- процессный метод, эквивалентное калькулирование, АВС-метод 76 Методические рекомендации по изучению темы - цель изучения темы: формирование знаний о порядке учета и рас- пределения затрат по различным объектам калькулирования; - в лекционной части темы даются общие представления по теме; - в качестве самостоятельной работы предлагается изучить рекомен- дуемые информационные ресурсы, подготовить доклады и презентации для представления на семинарском занятии, подготовиться к обсуждению научных докладов по проблемным ситуациям и вопросов темы занятия на семинарском или практическом занятии, подготовиться к решению задач на практическом занятии, попробовать решить задачи по изучаемой теме самостоятельно, выявить трудные места в решении задач и подготовить во- просы для уточнения хода решения задач на практическом занятии; - после посещения лекции, изучения лекционного материала и кон- спекта лекций студенты по желанию выбирают одну из предложенных тем для своего доклада и подготавливают выступление с сопровождением в виде наглядной презентации, а также два контрольных вопроса для слуша- телей в аудитории. Остальные студенты должны подготовить свои вопросы докладчику по теме его доклада. Кроме того, студенты отвечают на во- просы преподавателя. Студенты должны принимать активное участие в об- суждении докладов на семинарском занятии. - по результатам проведения семинара в интерактивной форме препо- даватель оценивает каждого студента в зависимости от полноты раскрытия темы в выступлении и презентации, использования цифровых примеров, качества слайдов, степени участия в обсуждении докладов. 77 - результаты решения студентами задач оцениваются исходя из пол- ноты и правильности расчетов, получения правильного ответа, демонстра- ции определенного уровня владения материалом и методиками бухгалтер- ского управленческого учета. - для проверки полноты и качества усвоения материала к теме преду- смотрены контрольные вопросы, на которые студентам необходимо отве- тить. Ответы на контрольные вопросы и задания готовятся студентами са- мостоятельно и могут проверяться преподавателем на семинарских и прак- тических занятиях посредством опроса или проведения письменных или контрольных работ. - для более глубокой проработки некоторых аспектов изучаемой темы дисциплины предусмотрены вопросы для самостоятельной работы. Сту- дентам нужно готовить ответы на вопросы для самостоятельной работы на основе изучения рекомендуемой литературы и иных источников информа- ции по управленческому учету, имеющихся в открытом доступе, в том числе, в сети Интернет. Ответы на вопросы для самостоятельной работы готовятся студентами самостоятельно и проверяются преподавателем на семинарских и практических занятиях в ходе устного опроса, а также при проведении контрольных работ, текущего тестирования. Наиболее слож- ные вопросы обсуждаются с преподавателем на текущих консультациях. Рекомендуемая литература 1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Ма- гистр, Инфра-М, 2015. – глава 5, глава 10, параграф § 10.2 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=493449 2. Ивашкевич В.Б. Бизнес-задачи, решения и расчеты в управленче- ском учете: Учебное пособие. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - зада- ния 16–17, задание 29 вопросы 1–6, задание 18 задачи 6.1–6.19, задание 21 задача 78 7.17, задание 24 задача 8.22, задание 30 задачи 10.1, 10.2, 10.6, 10.7 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=504905 3. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2018. – глава 5 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=948717 4. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – глава 4 / доступно в ЭБС 'Znanium.com' // URL: http://znanium.com/bookread2.php?book=545638 Вопросы для изучения по теме 6.1. Понятие и общие принципы калькулирования себестоимости 6.2. Позаказный метод учета затрат 6.3. Попроцессный метод учета затрат 6.4. Специальные методики калькулирования 6.5. Распределение накладных расходов и АВС-костинг 6.1. Понятие и общие принципы калькулирования себестоимости Процесс исчисления себестоимости носит название «калькулирование». Произошло от лат. сalculatio – вычисление. От лат. сalculo – считаю. В действующей практике калькулирование представляет собой систему расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней могут рассматриваться отдельные виды готовой продукции, ее составные части, разновидности приоб- ретаемых материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. В качестве объектов калькулирования – носителей затрат обычно высту- пают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых 79 являются целью деятельности данного предприятия. Но ими могут быть и от- дельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомога- тельных и обслуживающих производств, особенно если они реализуются на сто- рону. В зависимости от целей калькулирования выделяют следующие виды каль- куляций: - в зависимости от времени составления - сметные - рассчитывают на проектируемые или вновь осваиваемые изде- лия - плановые – отражают тот уровень затрат, который должен быть достиг- нут в течение планируемого периода времени - нормативные – определяются на основе детально разработанных норм и нормативов - фактические – фактически полученные в данном периоде затраты - в зависимости от полноты включения затрат - калькуляции прямых затрат - калькуляции цеховой себестоимости - калькуляции полной с\с - в зависимости от степени детализации - кумулятивные – без детального раскрытия статей калькуляции, обычно состоят из 2-3 статей - элективные – содержат развернутый перечень затрат - в зависимости от объекта калькулирования - калькуляция себестоимости изделий - калькуляция себестоимости работ, услуг - параметрические калькуляции – расчет себестоимости не объекта кальку- лирования, а единицы параметра его полезного свойства (себестоимости ма- шино-часа работы) - в зависимости от длительности периода - годовые калькуляции 80 - квартальные - ежемесячные Принципы калькулирования себестоимости продукции: - научно обоснованная классификация затрат на производство продукции - установление объектов калькулирования и калькуляционных единиц - выбор метода распределения косвенных расходов - разграничение затрат по периодам - выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции 6.2. Позаказный метод учета затрат Позаказный метод используется при изготовлении уникального, либо вы- полняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применя- ется на предприятиях с единичным типом производства, например, в тяжелом машиностроении, судостроении, в строительстве. Позаказный метод применяется также в мелкосерийном производстве, ко- торое характеризуется разнообразной продукцией, выпускаемой небольшими се- риями. Например, полиграфия, где серия определяется заказанным тиражом. Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учи- тываются по отдельным производственным заказам, а остальные затраты учиты- ваются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. То есть, позаказный метод предполагает выделение из общей совокупно- сти расходов на производство таких затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Остальные издержки включают в себестоимость отдель- ных изделий и услуг полностью или частично в виде дополнительных ставок (сумм), величина которых исчисляется после распределения косвенных расхо- дов. Фактические прямые затраты учитывают с помощью первичной документа- ции, в которой должен быть указан объект калькуляции, т.е. носитель издержек. Косвенные расходы группируются в зависимости от их целевого назначения или 81 принадлежности к определенному месту затрат и распределяются между разно- видностями продукции пропорционально соответствующим базам. Итог прямых затрат и распределенной части косвенных расходов в расчете на совокупность продукции или ее единицу представляет собой конечный результат калькулиро- вания Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ. До момента выполнения заказа, все относящиеся к нему затраты считаются НЗП. 6.3. Попроцессный метод учета затрат Попроцессный метод – применяется в добывающих отраслях промышлен- ности (угольная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная, энергетика).Такие про- изводства характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, небольшой номенклатурой выпускаемой продукции, оказываемых услуг, отсутствием, либо незначительными объемами НЗП. Себестоимость продукции определяется делением общей суммы издержек за отчетный период на количество произведенной продукции (это так называе- мое простое одноступенчатое калькулирование). Существует также простое двухступенчатое калькулирование, когда рас- чет себестоимости ведется в 3 этапа: 1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делится на количество произведенной продукции, определяется производственная себестоимость единицы продукции 2) определяется сумма управленческих и коммерческих расходов, делится на количество проданной за отчетный период продукции 3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. На многих предприятиях в системе управленческого учета при многосту- пенчатом передельном калькулировании затраты планируют и учитывают по стадиям процесса изготовления и относят путем деления на объем полуфабрика- тов и продукции каждой стадии, а расходы по управлению и продаже делят на количество реализованной продукции. 82 6.4. Специальные методики калькулирования Специальные виды калькуляций: - эквивалентные калькуляции - калькуляции сопряженных продуктов - калькуляции на основе стоимости машино-часа работы Эквивалентные калькуляции – применяются в производствах, где произво- дят продукцию одного наименования и назначения, но отличающуюся содержа- нием каким то показателем, например, содержанием полезного вещества, влаж- ностью, трудоемкостью и т.д. Такая продукция изготавливается на одном и том же оборудовании, по еди- ной технологии, и учесть затраты по каждому виду продукции не всегда воз- можно или целесообразно. Калькулирование сопряженных продуктов – как правило, связано с пере- работкой сырья в условиях единого технологического процесса, когда изготав- ливается несколько видов ГП, либо при производстве одного основного про- дукта получается несколько побочных продуктов, которые можно реализовать на сторону или использовать в собственном производстве. В практике УУ используется 3 основных метода калькулирования с\б со- пряженной продукции: 1) метод исключения – когда побочную продукцию оценивают по твердым ценам и полученный результат вычитают из общей суммы затрат, таким образом получаю стоимость основного продукта. 2) коэффициентный метод – затраты распределяются между видами про- дукции пропорционально заранее исчисленным коэффициентам 3) комбинированный метод – сначала часть затрат оценивается по твердым ценам, а оставшаяся часть распределяется коэффициентным методом. Калькулирование на основе с\б машиночаса работы – основано на опреде- лении общей величины издержек, связанных с работой машин и оборудования и делении этой величины на число отработанных машиночасов. 83 При этом считается, что калькуляция с\б продукции, исчисленная данным методом, будет точнее, чем при других методах калькулирования. Преимуще- ство состоит в том, что можно вести учет трудоемкости, машиноемкости отдель- ных видов продукции. 6.5. Распределение накладных расходов и АВС-костинг Экономически обоснованное распределение совокупности затрат отчет- ного периода между готовой продукцией и незавершенным производством и между отдельными изделиями и видами работ – одна из основных проблем каль- кулирования. От ее правильного решения во многом зависит точность калькуля- ционных расчетов. Выбор базы для распределения тех или иных затрат должен соответство- вать комплексу условий и требований, важнейшими из которых являются: • экономическое содержание расходов. • величина затрат, подлежащих распределению. • особенности формирования распределяемых расходов. Они зависят от структуры мест и центров Основанием для распределения косвенных расходов может служить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. АВС метод (activity based costing) представляет собой функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия, он предназначен для опре- деления себестоимости изделий на основе группировки расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, мар- кетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей, управлении предприятием. При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам группируют вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем от- носят на себестоимость изделий. Функции снабжения, производства, продажи и управления детализируются на составные части, операции, процессы. 84 В основе АВС метода лежит понятие «действия», т.е. того, что выполня- ется людьми или техникой для удовлетворения нужд потребителей. Эти дей- ствия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ресурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета, в частности группировки затрат по ме- стам формирования и центрам ответственности. Те или иные действия совпадают с деятельностью функционального под- разделения предприятия лишь в том случае, когда она однородна, т.е. если под- разделение выполняет только одну функцию, например, снабжения или сбыта. Как правило, большинство подразделений осуществляют разнородные функции, которые отличаются разным уровнем затрат. Используя АВС метод, менеджеры вначале получают информацию о сто- имости действия, а затем о затратах на изделие, с производством и продажей ко- торых эти действия связаны. Особенно это важно для накладных расходов, которые необходимо распре- делять между разными изделиями. С помощью метода АВС часть накладных расходов можно прямо отнести на изделия, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции. Затраты действий являются составными частями, из которых постепенно формируются расходы функций, мест затрат, центров ответственности, себесто- имость полуфабрикатов и готовых продуктов. На практике группировку издержек производства и быта осуществляют с достаточно большой степенью детализации. В числе видов издержек предусмат- ривают расшифровку материальных затрат, расходов на оплату труда, стоимость аренды, транспортных услуг и т.д. В еще большей степени детализируют функ- ции производственно-сбытовой деятельности и их затраты. Здесь детализация может быть доведена до отдельных рабочих операций, работ по эксплуатации оборудования, совершенствования технологи производства. 85 На затраты функционального действия расход ресурсов относится с помо- щью так называемых драйверов. Драйвер представляет собой носитель затрат для каждого обособленного действия или операции Его величина определяет размер затрат, который должен находиться от нее в пропорциональной зависимости. Драйверы являются измерителями выходного результата действия или операции и должны быть количественно определены. Обычно они устанавлива- ются в единицах измерения соответствующей деятельности. Например, для опе- раций снабжения это будет количество закупок, для транспортной деятельности – количество тонн перевезенных грузов, для обслуживания покупателей количе- ство часов работы с ними. АВС метод известен специалистам еще с начала прошлого века, однако применять его на практике стали недавно. Основная причина заключается в большом объеме подготовительных счетных работ и трудоемкости учета. В про- изводственно-хозяйственной деятельности может быть сотни и тысячи различ- ных операций. Первоначально АВС метод применяли для повышения точности калькулирования себестоимости отдельных видов продукции. В настоящее время АВС метод является одним из важнейших методов снижения издержек производства, снижения трудоемкости и машиноемкости, повышения произво- дительности труда, рентабельности производства и улучшения показателей дея- тельности предприятия. Основные преимущества АВС метода заключаются в следующем: - АВС метод представляет информацию в форме понятной для персонала предприятия - распределяет накладные расходы в соответствии с их участием в процес- сах изготовления и сбыта различных видов продукции - позволяет определить возможные пути снижения затрат и трудоемкости продукции, роста производительности труда - расчеты по АВС методу позволяют получить большой объем информации для принятия управленческих решений, для выбора клиентов и ценообразования 86 - позволяет избежать искажений при распределении издержек благодаря минимизации усреднения накладных издержек Существует следующая последовательность разработки и внедрения АВС метода: - формирование и утверждение перечня выполняемых функций. Для со- ставления перечня выполняемых функций используются различные методы: наблюдение, анкетное изучении, интервью. Наиболее эффективным и популяр- ным методом является интервью. Для этого опрашиваются руководители соот- ветствующих подразделений предприятия о том, какие функции или действия они выполняют и как именно их количественно измерить. - выбор и утверждение драйверов (носителей затрат) для каждого действия. Драйвер или носитель затрат действия – это фактор, который оказывает наиболь- шее влияние на затраты данного процесса и может быть количественно измерен. Такими носителями могут быть количество поставок сырья и других ресурсов, количество заказов, количество тонн погрузки, количество наладок оборудова- ния. - формирование и утверждение требований к первичным документам. Ос- новной задачей данного этапа является обеспечение возможности получения ин- формации о величине прямых затрат в разрезе видов продукции. Информация о затратах, отражаемая в первичных документах, должна соответствовать утвер- жденному реестру видов деятельности, обеспечивать возможность формирова- ния отчетов о затратах. - оформление первичных документов в соответствии с требованиями ме- тода АВС - сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу - расчет ставок драйверов в разрезе выполняемых функций - отнесение затрат по процессам на объекты - калькулирование затрат на объекты. Существует 2 основных варианта реализации АВС метода: 87 1) с помощью внедрения специальной ежемесячной отчетности, отражаю- щей результаты группировки затрат по функциям и расчетов на основе этой группировки. Данная отчетность используется для внутреннего управления предприятием. При использовании этого метода прямые затраты относят непо- средственно на изделия. А общие косвенные расходы дополнительно группи- руют по функциональной принадлежности. 2) внедрение АВС метода в рамках действующей системы бухгалтерского учета. Для этого используются дополнительная подсистема счетов. В действую- щем плане счетов это могут быть счета с 30 по 39. Данный метод менее разрабо- тан и апробирован на практике. Он требует, чтобы дополнительные счета упр учета позволяли получать информацию о величине затрат по процессам снабже- ния, производства, сбыта и управления предприятием. Кроме того, при разработке и внедрении АВС метода необходимо учиты- вать требования бухгалтерского и налогового законодательства в части форми- рования и отражения информации о себестоимости, выручке, имуществе пред- приятия. Необходимо учитывать требования учетной политики и принцип раци- ональности учетной информации, при котором экономический эффект от ее ис- пользования должен превышать издержки, связанные с получением данных. В любом случае, механизм внедрения АВС метода для каждого конкрет- ного предприятия осуществляется индивидуально в соответствии с целями управления и возможностями обработки информации. Вопросы для самостоятельного изучения 1. Что такое калькулирование себестоимости продукции и для чего оно производится? 2. Какие виды калькуляций себестоимости продукции можно выделить? 3. Какие методы используются при калькулировании себестоимости про- дукции? 88 4. В чем заключается содержание попроцессного метода учета затрат на производство? На каких предприятиях следует применять этот метод калькули- рования? 5. В чем заключается содержание попередельного метода учета затрат на производство? На каких предприятиях следует применять этот метод калькули- рования? 6. В чем заключается содержание позаказного метода учета затрат на про- изводство? На каких предприятиях следует применять этот метод калькулирова- ния? 7. Каким образом производится калькулирование себестоимости сопря- женной продукции? 8. Как и для чего следует распределять косвенные расходы? 9. Каким образом производится расчет себестоимости производимой про- дукции при применении методики АВ-костинг? 10. Для чего необходимо калькулировать себестоимость товарного вы- пуска и единицы продукции? 11. Какие расходы, прежде чем отнести их на объекты калькулирования, нужно распределить между отчетными периодами времени? Приведите при- меры. 12. Что нужно сделать для повышения точности и оперативности кальку- ляционных расходов? 13. Какие виды калькуляций себестоимости продукции вы знаете? Чем они отличаются друг от друга? 14. Чем отличается нормативная калькуляция себестоимости изделия от плановой и фактической себестоимостью изделия? 15. Какие данные бухгалтерского учета необходимы для расчета кальку- ляции фактической себестоимости изделия? 16. Что такое драйвер и какую функцию он выполняет? Чем отличается драйвер действия от операционного драйвера? 89 17. Почему при использовании метода АВС калькуляции себестоимости продукции получаются более точными? 18. Как оценивают выгодность покупателей в системе АВС? Лекция № 3 КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПО ТЕМЕ 7. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ И СТАНДАРТ-КОСТ НА БАЗЕ ПОЛНЫХ ЗАТРАТ Аннотация Данная тема раскрывает основные характеристики и цели нормативного метода учета и метода стандарт-кост; приводятся понятия нормативной кальку- ляции, отклонений от норм затрат. Рассчитывается фактическая себестоимость товарного выпуска продукции при нормативном учете на базе полных затрат. |