исправл.УМКД управ. учет2012 менедж. Протокол 7, от 2 2 июня 2012г. Первый проректорпроректор по учебной
 Скачать 2.75 Mb.
|
|
Список литературы :
Вопросы
6.1Функциональная система распределения затрат. 6.2 Центры затрат по видам деятельности, носители затрат, группы затрат. 6.3 Целевая калькуляция затрат. Традиционные системы калькулирования себестоимости про дукции, в которых косвенные затраты считаются постоянными и не щипанными с принимаемым решением (нерелевантными), все ча ше подвергаются критике. Так как многие предприятия реализуют ми рынке широкий ассортимент продукции, то косвенные издержки (т.е. издержки, которые невозможно включить единственным спо собом в какую-то целевую затрату) перестают быть относительно небольшими, поэтому ошибки в результате неправильных решений ни основе недостаточной информации стали более вероятными и до рогостоящими. Снижающиеся затраты на обработку информации привели к созданию функциональной системы калькуляции затрат —систе мы АВС (activity-basedcostingsystems), о которой уже упоминалось в гл. 1. В функциональной системе калькуляции себестоимости наклад ные расходы распределяются по основным видам деятельности, а не но подразделениям. Виды деятельности — это совокупность многих задач, для решения которых совершаются соответствующие дейст-1ИЯ. Примеры видов деятельности: наладка оборудования, закупка материалов, контроль качества продукции. Учет затрат по видам деятельности предусматривает наиболее строгий подход к включению накладных затрат в себестоимость продукции и обеспечивает руководителей информацией, имеющей большое значение для принятия решений. При этом учет организу ется в несколько этапов: 1) разделение производственного процесса на составляющие виды деятельности (подпроцессы, функции); 2) определение затрат по каждому виду деятельности; 3) определение носителя затрат по каждому виду деятельности; 4) отнесение затрат на носители. Очень важно разложение сложных операций на простейшие со ставляющие и возможность использования разных носителей затрат для различных составляющих. Процедура учета затрат по функциям на примере крупного про изводственного предприятия энергетического машиностроения представлена на рис. 4.13. Представление производства или всего хозяйствующего субъек та как набора определенных операций (функций) позволяет прово дить качественную оценку деятельности в разных сферах и способ ствует повышению конкурентоспособности хозяйствующего субъ екта, обеспечивает информацией руководителей разных уровней управления.
Рис. 4.13. Применение системы учета затрат по функциям на предприятии энергетического машиностроения Учет затрат по видам деятельности имеет большое значение для производителей продукции широкого ассортимента в условиях еди ного производственного процесса. Данная система способствует определению причин возникновения и изменения накладных рас ходов. В традиционной системе калькулирования затрат применяются только факторы издержек, зависящие от объема производства. В сис теме ABC используются факторы издержек как зависящие от объ ема производства (часы работы оборудования, необходимые для выпуска продукции; часы труда, непосредственно затрачиваемого для выпуска продукции), так и не зависящие от него (число наладок оборудования, т.е. переходов с выпуска одного вида продукции на другой). Если значительная доля затрат предприятия не связана с объе мом выпускаемой продукции, то применение традиционной систе мы калькуляции затрат может привести к завышению расходов по одним видам продукции и к занижению по другим. Пример 4.18. Предприятие производит продукты Хи У (табл. 1). Таблица 1 Показатели деятельности предприятия
Накладные расходы на наладку равны 3500 руб.; на оборудова ние — 70 000 руб.; на получение материалов — 40 000 руб.; на упа ковку — 26 000 руб.; на инженерное обеспечение — 38 000 руб. Нужно определить производственные затраты с помощью функциональной системы калькуляции себестоимости. Число производственных циклов = Число производственных циклов продукта Х+ Число производственных циклов продукта 7= = 4 + 6 = 10. Затраты на наладку = Расходы на наладку : Число производст венных циклов = 3500 : 10 = 350 (руб./цикл). Число доставок материалов = Число доставок материалов для про дукта Х+ Число доставок материалов для продукта Y= 20 + 30 = 50. Расходы на одну доставку материалов = Расходы на получение материалов : Число доставок материалов = 40 000 : 50 = 800 (руб./ доставка). Число доставок продукта = Число доставок продукта Х + Число доставок продукта Y= 8 + 5 = 13 доставок. Расходы на упаковку одного заказа = Расходы на упаковку : Чис ло доставок продукта = 26 000 : 13 = 2000 (руб./доставка). Число производственных заказов = Число производственных заказов для продукта X + Число производственных заказов для про дукта 7= 14+ И = 25. Расходы на выполнение производственного заказа = Расходы на инженерное обеспечение : Число производственных заказов = 38 000 : 25 = 1520 (руб./заказ). Заполним табл. 2. Таблица 2 Себестоимость продукции (руб.)
Поясним, как заполняется табл. 2. Ставка накладных расходов по оборудованию = Накладные рас ходы по оборудованию : Суммарное время работы оборудования = 70 000 : 8500 = 8,24 руб./ч. Накладные расходы по оборудованию для единицы продукта X = Время работы оборудования для продукта Xх Ставка накладных расходов по оборудованию = 8,24 х 2 = 16,48 (руб.). Аналогично накладные расходы по оборудованию для единицы продукта Y = 8,24 х 1 = 8,24 (руб.). Расходы на наладку оборудования для единицы продукта X= = Расходы на одну наладку х Число производственных циклов для продукта X: Объем продаж продуктаХ= 350 х 4 : 3500 = 0,4 (руб.). Аналогично расходы на наладку оборудования для единицы продукта Y= 350 х 6 : 1500 =1,4 (руб.). Расходы на доставку материалов для единицы продукта X = = Расходы на одну доставку материалов х Число доставок мате риалов для продукта X: Объем продаж продукта Х= 800 х 20 : 3500 = = 4,57 (руб.). Аналогично расходы на доставку материалов для единицы про дукта Y= 800 х 30 : 1500 = 16 (руб.). Расходы на упаковку единицы продукта Х= Расходы на упаков ку одного заказа х Число доставок продукта X: Объем продаж про дукта Х= 2000 х 8 : 3500 = 4,57 (руб.). Аналогично расходы на упаковку единицы продукта 7= 2000 х х 5 : 1500 = 6,67 (руб.). Расходы на инженерное обеспечение для единицы продукта Х= = Расходы на выполнение производственного заказа х Число про изводственных заказов для продукта X: Объем продаж продукта X= = 1520 х 14 : 3500 = 6,08 (руб.). Аналогично расходы на инженерное обеспечение для единицы продукта 7 = 1520 х 11 : 1500 = 11,15 (руб.). В последней строке указана сумма чисел соответствующей графы. Система ABC позволяет учитывать различия в расходе ресурсов на неодинаковую продукцию на входе и прослеживать такое по требление на протяжении всего производственного цикла вплоть до формирования конечной себестоимости. Исследования показыва ют, что при применении этой системы затраты на производство мелкосерийной продукции оказываются выше, чем при использо вании других методов учета затрат. Это объясняется тем, что обыч но при калькулировании себестоимости продукции база распреде ления накладных расходов связана каким-то образом с объемом производства. Значит, на крупносерийную продукцию будет отно ситься больший объем накладных расходов. Но накладные расходы не всегда связаны с объемом производства, в таком случае мелкосе рийная продукция будет субсидироваться за счет крупносерийной, что в общем затрудняет принятие решений об ассортименте выпус каемой продукции и о нижнем пределе цены на нее. Если возникает необходимость расширения или сокращения хо зяйственной деятельности (т.е. в дополнительных или излишних ре сурсах), то система учета затрат по функциям позволяет измерить со-, покупное количество ресурсов, потребленных для каждого продукта. В целом учет затрат по функциям способствует выявлению из быточных затрат, полезных и бесполезных затрат, позволяет опре делить поэлементное влияние затрат на качество продукции и осу ществить эффективное прогнозирование и бюджетирование. Следует отметить, что рассматриваемая система не идеальна и имеет недостатки. Например, ее внедрение требует больших матери альных затрат и квалифицированных кадров. Но несмотря на не достатки система ABC позволяет управлять затратами с помощью контроля за деятельностью, определять затраты на продукт на всех этапах его производства — от проектирования до затрат по доставке потребителю, сборке, установке и т.п. и выявлять причины возник новения затрат. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||