Теория экономического анализа. Руководство по изучению дисциплины цели и задачи дисциплины
 Скачать 1.86 Mb.
|
|
ТЕМА 9 ОРГАНИЗАЦИЯ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 9.1. Основные правила организации экономического анализа на предприятии Организация анализа хозяйственной деятельности на предприятиях должна соответствовать ряду требований:
9.2.Организационные формы и исполнители анализа хозяйственной деятельности предприятия Организационные формы экономического анализа на предприятиях определяются составом аппарата и техническим уровнем управления. На крупных промышленных предприятиях деятельностью всех экономических служб управляет главный экономист. На средних и мелких предприятиях аналитическую работу возглавляет менеджер планового отдела или главный бухгалтер. Примерная схема распределения функций экономического анализа может быть представлена следующим образом. Планово-экономический отдел осуществляет составление плана аналитической работы и контроль за его выполнением, методическое обеспечение анализа, обобщает результаты анализа в целом по предприятию и его структурных подразделений. Управленческая бухгалтерия планирует, учитывает и анализирует затраты на производство продукции, ее себестоимость, финансовые результаты. Финансовый отдел анализирует процесс формирования, размещения и эффективность использования капитала предприятия, денежные потоки, налоги, инвестиции, процесс формирования прибыли и ее использование, финансовое состояние предприятия, его платежеспособность. Отдел труда и заработной платы анализирует состояние организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению ее уровня, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени, расходование фонда заработной платы. Отдел маркетинга изучает рынки сырья и рынки сбыта продукции, конкурентоспособность продукции и пути ее повышения, разрабатывает ценовую политику предприятия и другие вопросы, связанные с внешней средой функционирования предприятия. Производственный отдел анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность производства, повышение качества продукции, внедрение новой техники и технологии, расходование материальных ресурсов. Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей и т.д. Отдел снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов и т.д. Отдел сбыта контролирует выполнение договорных обязательств и планов поставки продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре. 9.3. Информационное и методическое обеспечение экономического анализа Экономический анализ занимает промежуточное место между сбором информации и принятием управленческих решений, поэтому его комплексность, глубина и эффективность во многом зависят от объема и качества используемой информации. Анализ хозяйственной деятельности базируется в основном на использовании экономической информации. Кроме экономической информации используют также техническую и технологическую информацию, информацию об организации производства и труда, а также социальные, психологические и правовые данные об управляемом объекте. Экономическая информация – это совокупность сведений, характеризующих экономическую сторону производства и являющихся объектом хранения, передачи и преобразования. Все источники информации делятся на нормативно-плановые, учетные и внеучетные. К нормативно-плановым источникам относятся данные всех типов планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты и т.д.), а также нормативные материалы, сметы, проектные задания и т.п. Источниками информации учетного характера являются все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а именно: -официальные документы, а также акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения; -хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитражных и иных судебных органов, рекламации; -решения общих собраний коллектива, акционеров; -материалы изучения передового опыта, приобретенные из различных источников информации; -техническая и технологическая документация; -материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.д.); -устная информация, полученная как от членов своего коллектива, так и от других лиц. В зависимости от поставленных целей и задач воздействия на управляемый объект экономическая информация может классифицироваться по определенным признакам: А) По признаку изменяемости информация делится на постоянную и переменную; Б) По признаку насыщенности информация подразделяется на недостаточную, достаточную и избыточную; В) С позиций объективности отражения действительности различают достоверную и недостоверную информацию; Г) По влиянию на источник информации выделяют активную и пассивную Д) По способу изображения – текстовая, графическая (графики, диаграммы, схемы, чертежи) и мультимедиа; Е) По функциональному назначению – плановая, нормативная, учетная и отчетная; Ж) По отношению к процессу обработки данных – обрабатываемая и необрабатываемая; З) По стадиям образования различают первичную и вторичную (производную) информацию. Первичной информацией называется исходная информация, возникающая непосредственно в ходе производственно-хозяйственной деятельности. Вторичной называют такую информацию, которая получается в результате обработки первичной информации. Вторичная информация в свою очередь подразделяется на промежуточную и результативную (итоговую); И) По отношению к управляемому объекту информация подразделяется на внутреннюю (образуемую на самом предприятии) и внешнюю (поступающую из-за его пределов), входящую (поступающую на управляемый объект) и исходящую (поступающую от управляемого объекта); К) По объему необходимых сведений для управления экономикой предприятия – комплексная и тематическая (относящаяся к определенному аспекту их деятельности); Л) По такому признаку, как «носители данных» выделяется немашинная (устная, телефонная, документальная) и машинная (на магнитных лентах, дисках, датчиках данных и др.); М) По форме предоставления – документированная и недокументированная. К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: 1.Аналитичность информации, т.е. информация должна соответствовать потребностям анализа хозяйственной деятельности, обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая в этот момент нужна аналитику для всестороннего изучения экономических процессов и явлений. 2.Объективность информации, т.е. информация должна объективно отражать исследуемые явления и объекты. При этом следует иметь в виду, что первичные документы составляются заинтересованными сторонами и они могут быть искажены. 3.Единство информации поступающей из разных источников. 4.Оперативность информации, т.е. информация должна как можно быстрее поступать к аналитику. 5.Полезность и рациональность информации, т.е. предполагается высокий коэффициент использования первичной информации, отсутствие излишних данных, преодоление противоречия между систематическим ростом объема информации и постоянной ее нехваткой для рационального управления из-за высокой стоимости получения необходимых сведений. 9.4. Документальное оформление результатов анализа. Любые результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений должны быть оформлены в виде документов. Это может быть аналитический отчет (пояснительная записка), справка, заключение. Пояснительная записка обычно составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется тогда, когда анализ проводится вышестоящими органами управления. Пояснительная записка обычно начинается с общей характеристики выполнения плана и изменения показателей по сравнению с предыдущими периодами. Затем проводится анализ причин динамических изменений и отклонений, выявляются взаимосвязь и взаимодействие отдельных факторов, и их влияние на эффективность хозяйствования. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по стилю. Она может содержать аналитические расчеты, графики, диаграммы и т.д. Аналитическим расчетам в записках придается форма аналитических таблиц. Текстовое изложение содержит важнейшие выводы, вытекающие из таблиц, и раскрывает взаимосвязь их показателей. Заключительная часть записки содержит главные выводы из проведенного анализа, подсчет выявленных резервов, предложения по их использованию, варианты мероприятий по улучшению хозяйственной деятельности. Содержание справки и заключения в отличие от пояснительной записки может быть более конкретным, акцентированным на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условия его деятельности. На практике наиболее существенные результаты анализа могут заноситься в специально предусмотренные для этого разделы экономического паспорта предприятия. Наличие таких данных за несколько лет позволяет рассматривать результаты хозяйственной деятельности в динамике, обеспечивает его преемственность за отдельные отрезки времени. Результаты анализа целесообразно обсуждать на собраниях коллектива предприятия. Практическую реализацию они получат после соответствующих постановлений собраний коллектива, приказов руководства предприятия. 9.5. Основы организации компьютерной обработки и анализа экономической информации Экономический анализ сопровождается выполнением большого объема разнообразных вычислений: абсолютных и относительных отклонений, средних величин, дисперсий, процентных величин и др. Кроме того, в ходе анализа выполняются различные виды оценок, группировок, сравнений и сортировок исходных данных, нахождение минимального или максимального значения и ряд других операций. Результаты анализа требуют графического или табличного представления. Все это многообразие видов аналитической обработки экономической информации является объектом автоматизации с применением современных средств связи и вычислительной техники. Применение персональных электронно-вычислительных машин (ПЭВМ) повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет: -сокращения сроков проведения анализа; -более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; -замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную и традиционными методами. ПЭВМ, соединенные в единую вычислительную сеть, позволяют перейти к комплексной компьютеризации экономического анализа. Комплексная компьютеризация анализа обеспечивает:
В настоящее время по степени функционального охвата программы могут быть ориентированы: -только на бухгалтерский учет; -на бухгалтерский и оперативный (производственный учет); -на складской учет и т.д. По отраслевой направленности различают программы: -для строительных организаций; -для торговых организаций; -для железнодорожного транспорта и т.п. По степени готовности, способу и глубине настройки выделяют: -готовые программы с параметрической настройкой; -с элементами алгебраическо-формульной настройки; -индивидуально дорабатываемые программы. В настоящее время наиболее развит компьютерный анализ в банковской сфере и для различных сегментов финансового рынка: денежного обращения, кредитного, фондового, валютного рынков, рынка инвестиций и капиталов, а также в производственной сфере в области финансового анализа по данным бухгалтерской отчетности и системного бухгалтерского учета. Наибольшее развитие в России получили программные продукты анализа финансовых результатов и оценки финансового состояния организации. Руководству предприятий приходится предоставлять материалы по оценке финансового состояния аудиторам, оценивающим достоверность бухгалтерской отчетности; финансово-кредитным учреждениям – при получении кредита; потенциальным инвесторам и учредителям. В то же время финансовый анализ наиболее тесно связан с финансовой отчетностью, использует данные бухгалтерского учета, т.е. наиболее тесно примыкает к учетной системе, получившей наибольшую проработку в программных продуктах. Однако большинство программных продуктов финансового анализа ориентированы на ретроспективный анализ только финансовых коэффициентов. Хотя финансовый анализ тесно связан с производственным, маркетинговым и управленческим анализом. Эти задачи в программных продуктах представлены ограниченно. ТЕМА 10 МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ РЕЗЕРВОВ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ 10.1. Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности В переводе с французского языка reserve означает «запас», а с латинского reservere – «сберегать, сохранять». Отсюда и появилось двоякое понимание сущности термина «резервы». Первое – это резервные запасы сырья и материалов, наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия. Второе – это резервы, как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей. Классификация резервов: 1. По пространственному признаку выделяют: -внутрихозяйственные резервы, они выявляются и могут быть использованы только на исследуемом предприятии; -отраслевые резервы, они могут быть выявлены только на уровне отрасли, и их поиск осуществляется министерствами или отраслевыми объединениями; -региональные резервы, могут быть выявлены и использованы в пределах географического района 9использование местного сырья, энергетических ресурсов и т.д.); -общегосударственные резервы, их использование возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне (ликвидация диспропорций в развитии разных отраслей, изменение форм собственности и т.д.). 2. По признаку времени выделяют: -неиспользованные резервы, это упущенные возможности повышения эффективности производства за прошедшие промежутки времени4 -текущие резервы, это возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года); -перспективные резервы, это возможности улучшения результатов хозяйственной деятельности связанные со структурной перестройкой производства, сменой технологии производства, т.е. со значительными инвестиционными вложениями. 3. По стадиям жизненного цикла изделия резервы бывают: -на предпроизводственной стадии, здесь обычно выявляются резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д.; -на производственной стадии, на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются резервы связанные с улучшением организации труда, сокращением простоев оборудования, экономией сырья и материалов; -на эксплуатационной стадии, здесь выявление резервов связано с более производительным использованием изделия и снижением затрат (экономия топлива, запасных частей и т.д.); -на стадии утилизации, здесь резервами являются увеличение дохода в результате вторичного использования утилизационных материалов, а также сокращение затрат на утилизацию после завершения жизненного цикла изделия. 4. По стадиям процесса воспроизводства выделяют: -резервы в сфере производства; -резервы в сфере обращения (уменьшение затрат, связанных с хранением, перевозкой и продажей готовой продукции). 5. По характеру производства выделяют: -резервы в основном производстве; -резервы во вспомогательных производствах; -резервы в обслуживающих производствах. 6. По видам потребляемых ресурсов различают резервы, связанные с использованием: -земельных ресурсов; -основных фондов и мощностей предприятия; -(материальных ресурсов; -финансовых ресурсов; -трудовых ресурсов. 7. По экономической природе и характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на: -экстенсивные, те, которые ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных); -интенсивные, те, которые обеспечивают рациональное использование имеющегося потенциала (совершенствование технологии производства, организации труда, ускорение оборачиваемости капитала). 8. По способам выявления выделяют -явные резервы, это ликвидация очевидных потерь и перерасходов -скрытые резервы, т.е. резервы, которые могут быть выявлены с использованием определенных методик анализа. Классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно и целенаправленно. 10.2. Принципы организации поиска и подсчета резервов Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами: -научность, этот принцип предполагает знание экономической сущности, источников и направлений поиска резервов, а также методики их подсчета; -оперативность, данный принцип означает, что поиск резервов будет эффективен тогда, когда сокращается время между выявлением и использованием резерва; -плановость, этот принцип предполагает, что предприятие планирует поиск и реализацию резервов, отражая эту работу в планах организационно-технических мероприятий, охватывающих все этапы процесса производства; -массовость, этот принцип означает вовлечение в поиск резервов всех работников в порядке выполнения ими своих служебных обязанностей; -приоритетность проблем, этот принцип основывается на том, что из всего многообразия необходимо выбирать те направления поиска резервов, которые дадут максимальный экономический эффект; -принцип выделения «узких мест», он означает выявление тех факторов, которые ограничивают темпы роста результативности производства (например производственные мощности и численность работников позволяют производить продукцию в объеме «ИКС», а обеспеченность ресурсами – на 30% меньше, т.е. ресурсы будут «узким местом», сдерживающим производство и резервами повышения объемов производства продукции будут увеличение обеспеченности предприятия сырьем). 10.3. Методика определения величины резервов Количественное выражение величины резерва – это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фактической величиной на текущий момент. Для того, чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Необходимо исключать двойной счет резервов, который обычно возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодействие различных факторов, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Методика подсчета резервов зависит также от характера резервов (экстенсивные или интенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход основывается на конкретных организационных и инновационных мероприятиях. Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (Р  VВП) в этом случае определяется следующими способами:1. Дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (DR) делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу продукции (N)  2.Дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (DR) умножается на плановую или возможную ресурсоотдачу (RA), т.е. материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.  Пример: По сравнению с прошлым годом дополнительно заготовлено 600 т сырья. Известно также, что для производства единицы продукции требуется по норме 20кг сырья. Определить резерв увеличения производства продукции. Решение: 1. = 2. =  Ответ: Резерв увеличения объема производства продукции за счет дополнительно заготовленного сырья составит 30000 ед. продукции. Таким же способом можно подсчитать резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов и основных производственных фондов. При подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов необходимо прирост численности персонала умножить на плановый или возможный уровень производительности труда работников этого предприятия. При подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет использования дополнительных производственных фондов необходимо прирост основных фондов умножить на плановый или возможный уровень фондоотдачи. Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с плановыми нормами или их затратами на единицу продукции на ведущих предприятиях. Резерв увеличения производства продукции за счет ликвидации перерасхода ресурсов по сравнению с нормами определяется так: 1. Сверхплановый расход ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем производства продукции в натуральном выражении и делится на плановую норму расхода ресурсов на единицу продукции.  2. Сверхплановый расход ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем производства продукции в натуральном выражении и умножается на плановый уровень ресурсоотдачи (материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда).  Пример: Для получения единицы продукции фактически затрачено 22 кг сырья при норме 20 кг, фактический объем производства продукции составил 400000 ед. Определить резерв увеличения производства продукции за счет ликвидации перерасхода ресурсов. Решение: 1.  2.  Ответ: Резерв увеличения производства продукции за счет ликвидации перерасхода ресурсов по сравнению с нормой составил на анализируемом предприятии 40000 ед. Для определения величины резервов в экономическом анализе широко используются способы детерминированного факторного анализа. Пример: Предприятие планирует увеличить объем выпуска продукции за счет создания новых рабочих мест и за счет роста производительности труда. Поскольку объем выпуска продукции можно представить в виде произведения численности рабочих и среднегодовой производительности труда. Тогда, используя метод абсолютных разниц, резерв увеличения выпуска продукции за счет роста численности работников можно представить как произведение резерва роста численности работников и фактической годовой производительности труда, а резерв увеличения продукции за счет роста производительности труда можно рассчитать произведением возможной численности работников и резерва роста производительности труда.  Результаты корреляционного анализа также широко используются для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученные коэффициенты уравнения регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних. Для определения резервов используют и способы математического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем. |