Теория экономического анализа. Руководство по изучению дисциплины цели и задачи дисциплины
 Скачать 1.86 Mb.
|
|
ТЕМА 6 МЕТОДЫ ДЕТЕРМИНИРОВАННОГО ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА 6.1. Этапы факторного анализа Одним из наиболее часто применяемых методов анализа хозяйственной деятельности предприятия является факторный анализ. Факторный анализ – это совокупность способов изучения и измерения влияния факторов на величину результативного показателя. Этапы факторного анализа: 1. Постановка целей анализа. 2. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели. Чем больше факторов исследуется, тем точнее будет проведен анализ, кроме того, следует учитывать взаимодействие факторов. 3. Классификация и систематизация факторов. Классификация факторов – это распределение их по группам на основе каких либо общих признаков. 4. Определение вида зависимости между факторами и результативным показателем. Выявляется форма зависимости: функциональная или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. 5. Моделирование взаимосвязей между результативным показателем и факторами. 6. Расчет влияния факторов и оценка их влияния на изменение величины результативного показателя. Существуют различные способы расчета влияния факторов на результативный показатель. 7. Практическое использование факторной модели для управления хозяйственными процессами. На этом этапе подсчитывают резервы прироста результативного показателя, осуществляется планирование и прогнозирование величины результативного показателя при изменении ситуации. В анализе хозяйственной деятельности преобладают методы детерминированного моделирования факторных систем, которые дают точную, сбалансированную характеристику влияния факторов на изменение результативного показателя. 6.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности Классификация факторов позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей. 1. По своей природе факторы разделяются на: -природно-климатические, они оказывают большое влияние на результаты деятельности в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности, лесном хозяйстве; -социально-экономические, к ним относятся жилищные условия работников, организация культурно-массовой и оздоровительной работы на предприятии, общий уровень образования кадров и т.д.; -производственно-экономические, они определяют полноту и эффективность использования производственных ресурсов предприятия и конечные результаты его деятельности. 2. По степени воздействия на результаты деятельности предприятия выделяют: -основные; -второстепенные факторы. Основные факторы в отличие от второстепенных оказывают наиболее существенное влияние на результативный показатель в сложившейся ситуации. Один и тот же фактор, в зависимости от обстоятельств может быть и основным и второстепенным. От умения выделить из разнообразия факторов главные зависит успех и результативность анализа. 3. По месту возникновения по отношению к объекту исследования факторы классифицируются на: -внешние, т.е. не зависящие от деятельности предприятия (конъюнктура рынка, качество поставляемых материалов и сырья, инфляционные процессы); -внутренние, т.е. зависящие от деятельности предприятия, на которые оно может воздействовать. 4. По степени зависимости от человека факторы делятся на: -объективные, т.е. не зависящие от воли и желания людей; -субъективные, т.е. зависящие от деятельности юридических и физических лиц. 5. По степени распространенности факторы делятся на: -общие, действие которых проявляется во всех отраслях экономики; -специфические, т.е. характерные для отдельных отраслей или конкретного предприятия. 6. По продолжительности воздействия на результаты деятельностиразличают: -постоянные, т.е. оказывающие влияние на изучаемое явление на протяжении всего анализируемого периода; -переменные, воздействие которых проявляется периодически. 7. По характеру действия факторы делятся на: -интенсивные, которые характеризуют степень усилия и напряженности, направленные на повышение отдачи ресурсов (урожайность, продуктивность, производительность труда); -экстенсивные, которые связаны с дополнительным привлечением ресурсов в производство (посевная площадь, поголовье животных, численность работников). 8. По свойствам отражаемых явлений факторы подразделяются на: -количественные факторы, они отражают количественную определенность явлений (объем производства продукции, численность работников). Количественные факторы могут выражаться как в стоимостных, так и в натуральных измерителях; -качественные факторы характеризуют внутренние свойства, особенности и признаки изучаемых объектов (жирность молока, производительность труда). 9. По иерархии или уровню соподчиненности факторы делятся на: -факторы первого уровня, -факторы второго уровня, -факторы третьего уровня и т.д. Факторами первого уровня являются факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые влияют на результативный показатель косвенно, через факторы первого уровня, являются факторами более низкого уровня (второго, третьего и т.д.). 10. По составу факторы делятся на: -простые; -сложные. 6.3. Виды детерминированных факторных моделей В детерминированной факторной модели связи между переменными жестко фиксированы и каждой конкретной величине изменения независимой переменной (фактора) соответствует строго определенное (детерминированное) изменение зависимой переменной (результативного показателя). Если на этапе моделирования взаимосвязей между результативными показателями и факторами будет допущена ошибка, то все дальнейшие расчеты не дадут верных результатов. Смысл этапа состоит в том, чтобы в форме математического уравнения выразить взаимосвязь исследуемого показателя и факторов. Для этого необходимо выполнять ряд требований:
В зависимости от числа факторов, используемых в модели, модель может быть двух-, трех-, четырехфакторной и т.д. Виды детерминированных факторных моделей представлены на рисунке 11.  Рис.12. Виды детерминированных факторных моделей Аддитивная модель – это модель, в которую факторы входят в виде алгебраической суммы. Примером такого типа модели может быть модель товарного баланса: Vреал = Pнач+Vпр – Pкон Объем реализации за период (Vреал) равен сумме остатков нереализованной продукции на начало периода (Pнач) и объема производства (Vпр) за минусом остатков нереализованной продукции на конец года (Pкон). Мультипликативная модель – это модель, в которую факторы входят в виде произведения. Примером может служить простейшая двухфакторная модель, отражающая зависимость объема производства (V) от числа рабочих (N) и их производительности труда (Pt). V=N  PtКратная модель – это модель представляющая собой отношение факторов, то есть результативный показатель получают делением одного фактора на величину другого. Примером может служить факторная модель зависимости величины фондоотдачи (ФО) от объема производства (ОП) и среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОФ). ФО=ОП : ОФ Смешанная модель - это модель, которая сочетает в себе различные комбинации предыдущих моделей. Например модель мультипликативно-аддитивного типа: П=V (Ц-С)Сумма прибыли от реализации продукции (П) равна произведению объема реализованной продукции (V) на прибыль на единицу продукции. В свою очередь прибыль на единицу продукции равна разности цены реализации (Ц) и себестоимости единицы продукции (С). 6.4. Методика моделирования факторных систем
Пример: Валовую продукцию (ВП) можно представить как произведение среднегодовой численности рабочих (ЧР) на годовую выработку продукции одним рабочим (ГВ) ВП = ЧР ГВВ свою очередь годовую выработку можно представить в виде произведения количества дней отработанных одним работником за год (Д) и дневной производительности труда (ДВ). И тогда уже валовую продукцию можно рассматривать как произведение трех факторов: ВП = ЧР ДДВЕсли дневную производительность труда одного работника разложить на произведение таких факторов как средняя продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая выработка продукции одним работником (ЧВ), то валовую продукцию можно представить в виде четырехфакторной мультипликативной модели: ВП = ЧР ДПЧВСтепень детализации и расширения модели зависит от цели исследования, а также от возможностей детализации показателей. Пример: Дано: среднечасовая выработка одной машины, количество отработанных дней одной машиной за год, продолжительность рабочего дня (в часах), количество машин, объем грузооборота. Необходимо выделить количественные и качественные факторные признаки, результативный показатель и составить четырехфакторную мультипликативную модель. Для составления модели требуется ввести условные обозначения. Х – грузооборот, т/км (результативный показатель) А – количество машин, шт. (количественный фактор первого порядка) В – количество отработанных дней одной машиной за год, дн. (количественный фактор второго порядка) С – продолжительность рабочего дня, ч (количественный фактор третьего порядка) Д – среднечасовая выработка одной машины, т-км/ч (качественный фактор) Факторная модель будет иметь следующий вид: Х=А ВСД
Метод расширения. Он предусматривает расширение исходной факторной модели за счет умножения числителя и знаменателя дроби на один или несколько новых показателей. Пример: Рентабельность активов (  ) может быть представлена как отношение прибыли (П) к стоимости активов (А) за анализируемый период: Если числитель и знаменатель умножить на выручку от продаж (В), то получим мультипликативную зависимость с новым набором факторов: рентабельность продаж (  ) и коэффициент оборачиваемости активов ( ) Отношением прибыли к выручке получаем рентабельность продаж:  ;Отношением выручки к средней стоимости активов за анализируемый период получаем коэффициент оборачиваемости активов:  Метод сокращения. Он представляет собой создание новой факторной модели путем деления числителя и знаменателя дроби на один и тот же показатель. Пример: Фондоотдачу (ФО) можно рассчитать отношением стоимости валовой продукции (ВП) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОФ):  Разделив числитель и знаменатель на среднегодовое количество работников (ЧР) получим другую факторную модель с другими факторными показателями: годовая выработка продукции одним работником (ГВ) и фондовооруженность (ФВ).  Разделив стоимость валовой продукции на численность работников получим производительность труда или годовую выработку на одного работника:  ;Разделив стоимость основных фондов на численность работников получим фондовооруженность:  Метод удлинения предусматривает удлинение числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Пример: Себестоимость единицы продукции (С) можно представить как отношение суммы затрат (З) к объему выпуска продукции (V):  Если общую сумму затрат заменить отдельными их элементами, такими, как заработная плата (ЗП), материальные затраты (МЗ), амортизация основных средств (АМ), то детерминированная факторная модель будет иметь вид аддитивной модели с новым набором факторов: трудоемкость (Те), материалоемкость (Ме), фондоемкость (Фе).  Способ формального разложения предусматривает удлинение знаменателя или числителя исходной факторной модели путем замены фактора на сумму однородных показателей. Пример: Рентабельность производства (Рпр) можно представить как отношение прибыли(П) к затратам на производство продукции (З):  Если сумму затрат заменить на отдельные ее элементы, то другую факторную модель кратно-аддитивного вида с новым набором факторов:  6.5. Методы детерминированного факторного анализа Важным этапом проведения детерминированного факторного анализа является выбор приема факторного анализа. Такие способы детерминированного факторного анализа как метод цепных подстановок, метод абсолютных разниц, метод относительных разниц основаны на методе элиминирования. Элиминирование означает устранение влияния всех других факторов (кроме одного), то есть все другие факторы остаются статичными. При использовании этих способов большое значение имеет очередность расстановки факторов в факторной модели и соответственно, последовательность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора. Если в факторной модели присутствуют количественные и качественные факторы, то замену факторов следует начинать с количественного фактора. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. Способ цепных подстановок. Он позволяет измерить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. Суть способа цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой величины каждого фактора фактическими значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель. К достоинству этого метода относится достаточная простота и универсальность. Способ цепных подстановок можно использовать для всех видов детерминированных факторных моделей (адитивных, мультипликативных, кратных, комбинированных). Этот способ факторного анализа исходит из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, по цепочке. Сначала меняется базисное значение на отчетное значение у первого фактора при неизменном, статичном состоянии других факторов, затем у второго фактора и так далее. Сопоставление величины результативного показателя до и после изменения значения фактора дает воздействие фактора на результативный показатель. Алгоритм расчета способом цепных подстановок рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели: Х=А ВХпл=Апл ВплХусл.=Аф ВплХф=Аф Вф ХА=Хусл. – ХплХВ=Хф – Хусл.Хф – Хпл= ХА+ХВСпособ абсолютных разниц. Этот способ можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-адитивных факторных моделей. Для расчета величины влияния фактора на результативный показатель следует умножить абсолютный прирост исследуемого фактора на плановую величину факторов, стоящих от рассматриваемого фактора в модели справа, и на фактическое значение факторов, расположенных слева от исследуемого. Алгоритм расчета способом абсолютных разниц рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели: Х=А ВХА=АВплХВ=АфВХф – Хпл= ХА+ХВСпособ относительных разниц. Этот способ можно использовать только для мультипликативных и мультипликативно-адитивных факторных моделей. Для расчета величины влияния первого фактора на результативный показатель следует умножить плановую величину результативного показателя на относительный прирост первого фактора в процентах и разделить на сто. Для расчета влияния второго фактора следует умножить сумму плановой величины результативного показателя и его прироста за счет первого фактора на относительный прирост второго фактора. Для расчета влияния третьего фактора следует умножить сумму базисного значения результативного показателя, влияния первого и второго факторов на относительное отклонение третьего фактора. И так далее. Алгоритм расчета рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели: Х=А ВА%= В%=  ХА=ХплА%ХВ=(Хпл+ХА)В%Хф – Хпл= ХА+ХВИнтегральный метод используется для оценки влияния факторов на величину результативного показателя. В отличие от предыдущих методов интегральный метод позволяет произвести более точные расчеты (учесть неразложимый остаток и распределить его между влияниями различных факторов). Алгоритм расчета рассмотрим на примере двухфакторной мультипликативной модели: Х=А ВХпл = Апл ВплХф = Аф ВфХА =  А (Впл + Вф)ХВ = В (Апл + Аф)Хф – Хпл= ХА+ХВПосле завершения расчетных процедур на основе полученных результатов формулируются выводы и рекомендации. Пример 1: Составить двухфакторную мультипликативную модель и определить степень влияния каждого фактора на величину результативного показателя всеми возможными приемами детерминированного факторного анализа для данного типа факторной модели. На основании расчетов сделать соответствующие выводы. Исходные данные для факторного анализа изменения расхода сырья на производство продукции
А – объем производства продукции; В – норма расхода сырья на производство единицы продукции; С – расход сырья на весь объем производства продукции Факторная модель: С = А ВПрименение способа цепной подстановки: Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)Сусл = Аф Впл = 200 0,14 = 28,0 (т)Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)СА = Сусл – Спл = 28,0 – 27,3 = 0,7СВ = Сф – Сусл = 32,0 – 28,0 = 4,0Сф – Спл = СА + СВ 32,0 – 27,3 = 0,7 + 4,0 4,7 = 4,7 Применение способа абсолютных разниц: Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)СА = (Аф – Апл) Впл = (200 – 195) 0,14 = 0,7СВ = Аф (Вф – Впл) = 200 (0,16 – 0,14) = 4,0Сф – Спл = СА + СВ 32,0 – 27,3 = 0,7 + 4,0 4,7 = 4,7 Применение способа относительных разниц: Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)А% = (Аф – Апл) : Апл 100% = (200 –195) : 195 100% = 2,5641%СА = Спл А% :100 = 27,3 2,5641 : 100 = 0,7В% = (Вф – Впл) : Впл 100% = (0,16 –0,14) : 0,14 100% = 14,2857%СВ = (Спл + СА) В% :100 = (27,3 + 0,7) 14,2857 : 100 = 4,0Сф – Спл = СА + СВ 32,0 – 27,3 = 0,7 + 4,0 4,7 = 4,7 Применение интегрального способа: Спл = Апл Впл = 195 0,14 = 27,3 (т)Сф = Аф Вф = 200 0,16 = 32,0 (т)СА = А (Впл + Вф) = 5 (0,14 + 0,16) = 0,75СВ = В (Апл + Аф) = 0,02 (195 + 200) = 3,9532,0 – 27,3 = 0,75 + 3,95 4,7 = 4,7 Примечание: использование интегрального способа позволяет получать более точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц и избежать неоднозначной оценки влияния факторов потому, что в данном случае результаты не зависят от местоположения факторов в модели, а дополнительный прирост результативного показателя, который образовался от взаимодействия факторов, раскладывается между ними поровну. Вывод: Объем расхода сырья на производство продукции увеличился фактически по сравнению с планом на 4,7 т. В большей степени это вызвано ростом расхода сырья на производство единицы продукции на 0,02 кг. В результате изменения норм расхода сырья на производство единицы продукции общий объем израсходованного сырья увеличился на 4,0 т. За счет увеличения объема производства продукции на 5 тыс. штук общий объем израсходованного сырья увеличился на 0,7 т. По результатам анализа можно сделать вывод, что резерв сокращения объема израсходованного сырья составляет 4 т и данному предприятию необходимо разработать меры по сокращению норм расхода сырья на производство единицы продукции. |