Теория экономического анализа. Руководство по изучению дисциплины цели и задачи дисциплины
 Скачать 1.86 Mb.
|
ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА2.1. Предмет и объекты экономического анализа Экономический анализ представляет собой самостоятельное направление научных знаний, имеющее свой предмет, метод, объекты и методику исследования. В качестве совокупного объекта анализа выступает хозяйственная деятельность организаций. Хозяйственная деятельность организаций - это сложная система взаимодействия техники, технологии, организации производства и труда, социальных условий хозяйствования и других элементов в процессах снабжения, производства и реализации продукции. Следует отметить, что хозяйственная деятельность организации является объектом изучения многих наук, в том числе таких, как бухгалтерский учет и аудит, статистика, менеджмент, макроэкономика и микроэкономика. Вместе с тем каждая из них исследует хозяйственные процессы организации с определенной, лишь ей присущей точкой зрения и только ей свойственными методами и приемами. Что касается предмета экономического анализа, то его определение является одной из сложнейших методологических проблем. В специальной литературе можно встретить различные формулировки предмета экономического анализа. Одна группа ученых в качестве предмета экономического анализа рассматривает хозяйственные процессы. Хозяйственный процесс – это причинно-обусловленное течение событий, смена явлений в соответствии с намеченной целью или результатом Другие исследователи в качестве предмета экономического анализа рассматривают эффективность хозяйственных процессов и финансовые результаты деятельности предприятия, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов. Некоторые авторы и исследователи данной проблемы в качестве предмета экономического анализа рассматривают причинно-следственные связи экономических процессов, то есть причины образования и изменения результатов деятельности предприятия, которые дают возможность раскрыть сущность экономических явлений и правильно оценить достигнутые результаты. Но, учитывая, что анализ – прикладная экономическая дисциплина и центральное место в нем занимают методы, способы и приемы измерения различных процессов, результатов и факторов их определяющих, предоставляется целесообразным дать следующее определение предмета экономического анализа. Предметом экономического анализа являются причинно-следственные взаимосвязи, протекающие в экономических системах, и соответствующие методы, способы, приемы измерения их количественного и качественного взаимодействия. 2.2. Задачи экономического анализа Содержание анализа, его предмет, целевая направленность, современные условия, в которых осуществляется хозяйственная деятельность, формируют задачи экономического анализа. Рассмотрим основные из них:
Целью теории экономического анализа является изучение и совершенствование методологии оценки, диагностики и прогнозирования деятельности предприятия. Указанная цель предполагает, с одной стороны, изучение законов развития и функционирования предприятий для их последующего использования в экономическом анализе, а с другой – выработку методов анализа, адекватных различным состояниям, стадиям и этапам развития производственных систем (предприятий). Исходя из этого к задачам теории экономического анализа относятся:
2.3. Принципы экономического анализа Проводя экономический анализ, необходимо руководствоваться определенными принципами, выработанными наукой и практикой (рис.1).  Рис.2. Принципы экономического анализа Принцип государственности означает, что экономический анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов и результатов хозяйствования. Т.е. оценивая определенные проявления экономической жизни нужно учитывать их соответствие государственной экономической политике и законодательству. Принцип научности предполагает использование достижений научно-технического прогресса, передового опыта и новейших методов экономических исследований. Принцип комплексности аналитического исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности в экономике предприятия. Принцип системности рассматривает объект анализа как сложную динамическую систему, состоящую из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и с внешней средой и изучение объекта осуществляется с учетом всех внутренних и внешних связей. Принцип оперативности выражается в умении быстро и четко проводить анализ и принимать необходимые управленческие решения. Принцип объективности, конкретности и точности предполагает то, что анализ должен основываться на достоверной и проверенной информации, реально отражающей объективную действительность. Плановость означает, что анализ должен проводится регулярно, систематически, а не от случая к случаю. Принцип эффективности предполагает, что затраты на проведение анализа должны давать многократный эффект Принцип демократизма предусматривает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов. 2.4.Связь экономического анализа с другими дисциплинами Экономический анализ очень тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин. Прежде всего анализ связан с экономической теорией, которая, изучая экономические законы, механизм их действия создает теоретическую основу для развития экономического анализа. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих экономических законов. В свою очередь, экономический анализ содействует развитию экономической теории, так как многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законах. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые законы и делать глобальные прогнозы развития экономики.  Рис.3. Взаимосвязь анализа с другими дисциплинами Связь экономического анализа и экономики проявляется в следующем: -глубокий экономический анализ невозможно провести, не зная экономики предприятия; -результаты анализа используются для повышения эффективности производства, что в свою очередь содействует подъему экономики предприятия. Экономический анализ также тесно связан с планированием и управлением. В анализе широко используются плановые материалы. В то же время научно-обоснованное планирование и управление невозможно осуществлять без использования результатов анализа, так как экономический анализ создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее оптимальных управленческих решений. Экономический анализ тесно связан и с бухгалтерским учетом. Сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации для экономического анализа, Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы. С другой стороны, чтобы обеспечить анализ качественной информацией, сделать ее более оперативной, точной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется (периодически пересматриваются формы и содержание учетных регистров, первичных документов, порядок документооборота, содержание внутренней и внешней отчетности и т.д.). Связь анализа и статистики проявляется следующим образом: -для экономического анализа используются данные статистического учета и выборочных наблюдений; -выполнение аналитических расчетов, построение таблиц, группировок, графиков требуют знания статистических методов обработки информации; -в свою очередь, данные анализа используются статистикой для установления тенденций и закономерностей массовых экономических явлений. Связь анализа и маркетинга проявляется в следующем. Результаты маркетинговых исследований являются составной частью информационной базы анализа о состоянии рынков сырья и сбыта продукции, необходимой для выработки ассортиментной и ценовой политики предприятия с целью укрепления своих конкурентных позиций. В то же время результаты анализа по выявлению резервов снижения себестоимости продукции и повышения ее качества используются в процессе маркетинговых исследований, проводимых на предприятиях. Если говорить о связи анализа и математики, то можно выделить следующее: -применение в экономическом анализе математических методов существенно повысило его точность и обоснованность; -в свою очередь, необходимость решения сложных экономических задач является мощным стимулом развития математики. ТЕМА 3 ВИДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 3.1. Классификация видов экономического анализа Вид экономического анализа представляет собой теоретическое и практическое обособление аналитической работы, осуществляемой в процессе управления производством. В аналитической практике предприятия используют различные виды экономического анализа. Их можно сгруппировать по классификационным признакам (рис.3).  Рис.4. Типология видов экономического анализа В зависимости от характера объектов управления (что анализируется) выделяют виды анализа, отражающие уровни общественного воспроизводства: -технико-экономический анализ изучает взаимодействие технических и экономических процессов и их влияние на экономические результаты деятельности предприятия или организации. Другими словами, технико-экономический анализ – это анализ показателей состояния и развития производства; -в основе финансово-экономического анализа находятся финансовые результаты деятельности предприятия. Финансово-экономический анализ проводится по финансовым показателям бухгалтерского учета и финансовой отчетности деятельности предприятия и позволяет определить выполнение финансового плана, эффективность использования собственного и заемного капитала, резервы увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия; -социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности. Он позволяет выявить острые социальные вопросы, возникающие у работников предприятия и дает возможность руководству предприятия принимать соответствующие управленческие решения. Здесь исследуются заработная плата, премии и другие виды поощрений работников, условия работы, обеспеченность жильем, медицинским обслуживанием и др.; -экономико-статистический анализ применяется при изучении массовых явлений на разных уровнях управления; -экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию; -маркетинговый анализ применяется для изучения рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности. По признаку субъекта управления (кто анализирует) выделяют: -внутренний или управленческий анализ, субъектами управленческого анализа являются администрация, руководство предприятия и его отдельных подразделений, которые анализируют всю возможную внутрихозяйственную и внешнюю информацию с целью управления предприятием и достижения максимально возможного экономического эффекта; -внешний или финансовый анализ, субъектами финансового анализа, в основном по данным публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются органы хозяйственного государственного управления (министерства, налоговые и статистические органы), кредитные и финансовые органы, поставщики и покупатели, инвесторы и т.д. По признаку повторяемости различают: -периодический анализ(годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный); -разовый непериодический анализ. По пространственному признаку различают: -внутрихозяйственный анализ, он изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений; -межхозяйственный анализ сравнивает результаты деятельности двух или более предприятий, что позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия. По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на: -отраслевой, он учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.); -межотраслевой, он осуществляется на уровне отраслей национальной экономики. По признаку времени экономический анализ подразделяется на: -предварительный или перспективный -последующий или ретроспективный По методикепроведения исследования выделяют: -маржинальный анализ; -функционально-стоимостной анализ; -диагностический анализ; -сравнительный анализ; -факторный анализ; -комплексный анализ. Далее подробно остановимся на характеристике важнейших видов экономического анализа. 3.2. Особенности перспективного и ретроспективного анализа По признаку времени экономический анализ подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный). Ретроспективный анализ проводится после совершения хозяйственных операций. Он используется для контроля и выявления неиспользованных резервов. В свою очередь ретроспективный анализ подразделяется на: -оперативный; -текущий. Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (сутки, смену, декаду). Цель данного анализа – оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Особенностями оперативного анализа является: -исследование натуральных показателей -неточность, связанная с приближенностью расчетов. Например, нельзя точно рассчитать на любой день месяца фактическую себестоимость выпущенной продукции по отдельным статьям, объем затрат приходится брать по нормативным уровням; нельзя точно определить на конкретную дату влияние на прибыль себестоимости продукции, так как заранее неизвестно, какая часть продукции будет реализована в данном месяце. Однако данный недостаток не снижает значения оперативного анализа. Большие перспективы повышения точности и быстроты оперативного анализа при одновременном снижении его трудоемкости открываются в связи с широким внедрением на предприятиях автоматизированных систем управления, повсеместной компьютеризацией бухгалтерского учета и анализа. Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия по важнейшим отчетным периодам (месяц, квартал, год). Особенностями текущего анализа является следующее: -деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период; -к его проведению привлекаются все отделы и службы предприятия; -он проводится преимущественно по документированным источникам информации на базе бухгалтерской и статистической отчетности. Недостаток ретроспективного анализа заключается в том, что выявленные резервы означают навсегда потерянные возможности роста эффективности производства, поскольку относятся к прошедшему периоду. Управляющая система получает информацию, как правило, поздно, когда восполнить недостатки и просчеты уже нельзя. Поэтому для повышения действенности анализа ставится задача ускорить представление отчетности и ее аналитическую обработку. Текущий анализ – наиболее полный, всесторонний анализ хозяйственной деятельности, аккумулирующий результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа. Текущий и оперативный анализ взаимосвязаны и дополняют друг-друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения и результаты производства за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства. Перспективный (предварительный или прогнозный) экономический анализ – вид анализа хозяйственной деятельности, изучающий экономические явления и процессы с позиций будущего, т.е. перспективы их развития. Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Особенностями перспективного анализа являются: -обеспечение органов управления предприятий информацией о возможных способах достижения определенных результатов хозяйственной деятельности в перспективе; -определение объективных закономерностей развития хозяйственных процессов; -оценка реалистичности тех или иных плановых решений и их соответствия развитию экономики предприятия; -оценка ожидаемого их выполнения. В практических методиках и исследованиях задачи перспективного анализа конкретизируются: -по объектам анализа – бригада, участок, цех, предприятие, ассоциация; -по показателям деятельности – объем продукции, производительность труда, себестоимость, прибыль; -по горизонтам перспективы – анализ текущей перспективы, анализ ближайшей перспективы; анализ среднесрочной перспективы; анализ долгосрочной перспективы. 3.3. Особенности внутрихозяйственного и межхозяйственного анализа Внутрихозяйственный анализ заключается в объективной оценке выполнения плановых заданий подразделениями, исследовании экономических особенностей функционирования и развития того или иного подразделения; выявлении и распространении передового опыта. Особенности внутрихозяйственного анализа заключаются в следующем: -он охватывает все ступени управленческой иерархии предприятия – от производственных подразделений первого порядка до рабочего места; -основным показателем эффективности работы являются затраты, а не прибыль, поскольку отдельные бригады не выпускают законченную продукцию; -по сравнению с анализом деятельности предприятия в целом, с его помощью полнее выявляются связи между экономикой, с одной стороны, и техникой и технологией производства – с другой; -имеет более широкую информационную базу, т.е. в анализе используются данные не только отчетности, но и данные сводных и первичных документов, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются первичные документы по учету наличия, движения и использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, выпуску продукции и т.д. Межхозяйственный (сравнительный) анализ предназначен для сопоставления достигнутых результатов деятельности двух и более предприятий, изучения причин различий в использовании производственных ресурсов, в выявлении резервов и разработки предложений по повышению эффективности производства на сравниваемых объектах. Особенностью межхозяйственного анализаявляется выполнение условия сопоставимости. Для того чтобы анализ был эффективным необходима сопоставимость -условий хозяйствования; -исходных данных для анализа; -методики расчета показателей сравнения. 3.4. Функционально-стоимостной анализ Функционально-стоимостной анализ (ФСА) – вид анализа, направленный на повышение эффективности использования материальных и трудовых ресурсов за счет оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и использование. ФСА представляет собой эффективный способ выявления резервов сокращения затрат, который основывается на поиске более дешевых способов выполнения главных функций товара (путем организационных, технических, технологических и др. изменений производства) при одновременном исключении лишних функций. Суть ФСА состоит в комплексном исследовании функций объекта с целью минимизации затрат на стадиях его проектирования, производства и эксплуатации при сохранении или повышении качества исполнения им своих функций и увеличения его полезности для потребителей. Объектами ФСА могут быть как отдельные виды товара, так и технологические процессы. ФСА возник в конце 40-х годов ХХ столетия. Почти одновременно американский инженер Л.Д. Майлз (фирма General Electric) и российский инженер Ю.М. Соболев (Пермский телевизионный завод) предложили качественно-новые подходы к поиску резервов снижения себестоимости продукции. Первая разработка Ю.М. Соболева (узел усиления микротелефона) позволила сократить количество деталей на 70%, затраты материалов – на 42%, трудоемкость продукции – на 69%, а общую себестоимость – в 1,7 раза. В настоящее время на крупнейших фирмах сотни специалистов занимаются ФСА. Почти все новые виды продукции, поступающие на рынок, на стадии предпроизводственной подготовки проходят через ФСА. ФСА проводится в определенной последовательности по следующим этапам: Первый этап – подготовительный, на котором выбирается объект исследования, создается временная исследовательская группа из специалистов разного направления, разрабатывается подробный календарный план выполнения исследования, оформляются все нормативные документы. Второй этап – информационный, включает в себя сбор, изучение и обобщение разнообразных данных об исследуемом объекте. Третий этап – аналитический, на котором производится детализация изучаемого объекта на функции, их классификация, определения стоимости каждой из них, выявление перспективных зон и формулировка задач по усовершенствованию объекта с целью сокращения затрат на его производство. Четвертый этап – творческий, где осуществляется разработка вариантов упрощения и удешевления конструкции изделия или технологии, производится обсуждение и отбор наиболее реальных вариантов с точки зрения их реализации. Пятый этап – исследовательский, т.е. проводится экспериментальная проверка выдвинутых предложений. Шестой этап – рекомендательный, на котором должен быть сделан окончательный выбор вариантов изменений исследуемого объекта, который бы не снижал его потребительских качеств, оставался безопасным, эстетичным, надежным. Седьмой этап – внедрение, здесь проводится организация производства нового варианта, осуществляется контроль, определяется экономический эффект, оформляется отчет о результатах анализа. С целью обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА необходимо соблюдать ряд основных правил при проведении аналитического исследования. Наиболее важными являются следующие принципы ФСА:
Сущность его состоит в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла изделия проводится функционально-стоимостной анализ: предпроизводственной, производственной, эксплуатации, утилизации. Наиболее целесообразно проводить ФСА на этапе конструкторской разработки изделий, когда можно предупредить излишние затраты не только на изготовление изделия, но и на подготовку его производства. К примеру ликвидировать ошибку при разработке изделия в 10 раз дешевле, чем в процессе производства, и в 100 раз дешевле чем в процессе эксплуатации изделий потребителями.
Если исследуемый объект достаточно сложный, но в результате его деления на функции их может много (десятки, а то и сотни). Такая узкая детализация делает очень громоздкой и малопонятной программу анализа. Поэтому исследование сложных объектов лучше проводить в два этапа: первый – деление объекта на крупные части (отдельные узлы машин или приспособлений); второй – выполнение ФСА по каждому из выделенных объектов. В отдельных случаях, при предварительной детализации может выясниться, что наиболее интересной для анализа является какая либо одна часть объекта. Выделение же остальных нецелесообразно с точки зрения эффективности анализа.
При проведении ФСА необходимо пользоваться логической схемой детализации, т.е. от общего к частному (объект – узел – функция). При выполнении анализа результаты его проведения на каждом этапе зависят от полноты и качества выполненных работ на предыдущих этапах.
Почти всегда при анализе выясняется, что в хозяйственном комплексе или отдельно взятом изделии существует какая-то часть, которая требует больших затрат на обеспечение жизнеспособности этого объекта или же сдерживает получение эффекта от его функционирования или использования. С точки зрения ФСА исследование целесообразно направить на ликвидацию этих сдерживающих обстоятельств или направлений 3.5. Маржинальный анализ Маржинальный анализ – это анализ безубыточности или анализ содействия доходу. Он базируется на изучении соотношения между издержками, объемом производства или реализации продукции и прибылью, а также на прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Условия применения маржинального анализа: 1. В основу методики маржинального анализа положено деление затрат на постоянные и переменные. 2. Общая сумма переменных затрат зависит от объема производства и продажи продукции (сырье, материалы, топливо). В расчете на единицу продукции эти затраты не изменяются. 3. Общая сумма постоянных затрат не зависит от объема производства и продажи продукции (амортизация, арендная плата, расходы, связанные с управлением и организацией производства, лизинговые платежи, коммунальные расходы, затраты на рекламу и т.д.). В расчете же на единицу продукции эти затраты увеличиваются, если объем продукции уменьшается, и снижаются, если объем продукции растет. 4. Объем производства продукции должен соответствовать объему реализации в пределах анализируемого периода. Основные возможности маржинального анализа состоят в определении: -зависимости общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема ее производства; Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени: З = А+В  Х,где З – сумма затрат на производство продукции; А – сумма постоянных затрат В – сумма переменных затрат в расчете на единицу продукции (удельные переменные затраты); Х – объем производства или реализации продукции. Формулу себестоимости единицы продукции можно представить в следующем виде:  -безубыточного объема продаж при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат; Безубыточность – такое состояние, когда предприятие не получает ни прибыли, не убытков, т.е. выручка равна затратам. Безубыточный объем продаж можно выразить в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица продукции будет приносить прибыль предприятию. Х Ц=А+ВХ = где Ц – цена реализации единицы продукции, - безубыточный объем продаж.Пример: Определить безубыточный объем продаж при следующих условиях: -цена реализации единицы продукции (Ц) – 20 руб., -постоянные затраты (А) – 4000 руб., -удельные переменные затраты (В) – 12 руб.  -зоны безопасности (безубыточности); Зона безопасности – это разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж. Чем больше зона безубыточности, тем прочнее финансовое состояние предприятия.  ,где ЗБ – зона безопасности,  - фактический объем продаж.Пример: Определить зону безопасности предприятия при следующих условиях: -фактический объем реализации продукции – 1000 шт., -безубыточный объем продаж – 500шт.  -необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли; Сумму прибыли (П) можно представить следующей формулой: П=Х (Ц-В)-АИсходя из нее, для того чтобы определить объем реализации продукции с целью получения запланированной суммы прибыли нужно сделать следующий расчет:  Пример: Определить сколько потребуется реализовать продукции для получения 2000руб. прибыли при следующих условиях: -цена реализации единицы продукции (Ц) – 20 руб., -постоянные затраты (А) – 4000 руб., -удельные переменные затраты (В) – 12 руб.  -критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода; Основу этих расчетов составляет модель прибыли, рассматриваемая выше:  Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржи покрытия и объема продаж рассчитывается следующим образом:  Маржинальный доход (маржа покрытия) – это разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, приходящимися на реализованную продукцию. Маржинальный доход на единицу продукции – это разность между ценой единицы продукции и удельными переменными затратами. Пример: Определить критический уровень постоянных издержек при следующих условиях: -цена реализации единицы продукции (Ц) – 50 руб., -возможный объем производства и реализации продукции (Х) – 5000 ед., -удельные переменные затраты (В) – 30 руб.  При такой сумме постоянных издержек предприятие не будет иметь прибыли, но не будет и в убытке. Если же постоянные затраты окажутся выше критической суммы, то предприятие не сможет покрыть их за счет своей выручки. -критического уровня переменных затрат на единицу продукции; Критический уровень переменных затрат на единицу продукции при заданном объеме продаж, цене и сумме постоянных затрат определяется следующим образом:  Из данной формулы видно, что если сумма удельных переменных и удельных постоянных затрат равна цене единицы продукции, то уровень переменных затрат будет критическим, при котором финансовый результат будет равен нулю. Пример: Определить критический уровень удельных переменных затрат при следующих условиях: -цена реализации единицы продукции (Ц) – 50 руб., -возможный объем производства и реализации продукции (Х) – 5000 ед., -постоянные затраты (А) – 120000 руб.   -критической цены реализации; Критический уровень цены определяется из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат по следующей формуле:  Пример: Определить критический уровень цены реализации при следующих условиях: -сумма постоянных затрат (А) – 120000 руб., -возможный объем производства и реализации продукции (Х) – 4000 ед., -удельные переменные затраты (В) – 35 руб.  При таком уровне цена будет равна себестоимости единицы продукции, а прибыль и рентабельность – нулю. Установление цены ниже этого уровня невыгодно для предприятия, так как в результате будет убыток. С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: -обоснование решения об увеличении производственной мощности Поскольку с увеличением производственной мощности происходит рост суммы постоянных затрат, следует установить, увеличится ли прибыль предприятия и зона его безопасности. Пример:
Вывод: При увеличении производственной мощности на 20% сумма постоянных затрат возрастет на 255, а сумма прибыли всего на 12,5%. При этом с увеличением суммы постоянных затрат уменьшится зона безопасности предприятия на 2,5% и увеличится срок окупаемости постоянных затрат на 0,3 месяца. Окончательное решение об увеличении производственной мощности должно приниматься с учетом окупаемости инвестиций на строительство дополнительных помещений, приобретение и модернизацию оборудования. Учитываются также возможности сбыта продукции, создание новых рабочих мест, наличие необходимых материальных и трудовых ресурсов и т.д. Следует учитывать также эффект кривой опыта (ЭКО), сущность которого состоит в том, что по мере увеличения производства и наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат в связи с повышением уровня стандартизации производственных процессов, квалификации и профессионализма кадров, совершенствования техники, технологии и организации производства. Опыт развитых стран показывает, что при каждом удвоении производства продукции переменные затраты на единицу продукции снижаются примерно на 20-30%. -обоснование решения о принятии дополнительного заказа по цене ниже критического уровня Необходимость принятия дополнительного заказа по цене ниже себестоимости продукции может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственные мощности используются недостаточно полно. Пример: Производственная мощность предприятия рассчитана на 1000ед. изделий, рыночная цена которых 20 руб., постоянные расходы составляют 7200 руб., переменные расходы на 1 изделие – 8руб. В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов предприятия уменьшился до 500 ед. изделий. Общая сумма постоянных расходов и переменные затраты на единицу продукции остались на том же уровне. В то же время поступило предложение от заказчика на покупку 300 ед. продукции, которая требует несколько иной технологии и по цене 18 руб. При этом сумма постоянных затрат увеличится дополнительно на технологическую подготовку производства этой партии продукции на 600 руб. Выгодно ли это предприятию?
Вывод: Даже на таких невыгодных условиях принятие дополнительного заказа по цене ниже рыночной экономически оправдано. Дополнительный заказ позволяет значительно снизить постоянные затраты на единицу продукции за счет наращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль. -обоснование решение «производить или покупать» Минимизации затрат и увеличению прибыли содействует оптимизация выбора между собственным производством и приобретением комплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов, услуг и т.д. Для решения проблемы «производить или покупать» также может быть использован маржинальный анализ. Пример: Для ремонта техники требуются соответствующие детали. Если их изготовить собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100000 руб., переменные расходы на единицу продукции – 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по цене 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно. Себестоимость производства деталей можно выразить следующей формулой: З = А+В Х,Стоимость приобретенных деталей равна произведению цены за единицу продукции на необходимое количество деталей: З =Х ЦОпределим при какой потребности в деталях стоимость их приобретения и затраты на производство совпадут. Х Ц=А+ВХХ 150 = 100000+50Х150Х – 50Х = 100000 100Х = 100000 Х = 1000ед. Вывод: Расчеты показывают, что при годовой потребности в 1000 ед. расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. При потребности свыше 1000 ед. в год более экономичным является собственное производство, а при меньшей потребности для предприятия более выгодно их покупать. |
