Теория экономического анализа. Руководство по изучению дисциплины цели и задачи дисциплины
 Скачать 1.86 Mb.
|
|
ТЕМА 4 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 4.1. Методология и методика экономического анализа, характерные особенности метода экономического анализа Методология экономического анализа состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики. Под методом анализа понимают способ его проведения для теоретического и практического исследования и познания объекта. Всеобщим методом является диалектический метод познания, позволяющий успешно осуществлять исследования различных явлений материального мира. Использование диалектического метода в анализе деятельности экономических систем предусматривает:
Особенностями диалектического метода познания в экономическом анализе являются:
Методика экономического анализа – это совокупность правил, способов и приемов выполнения аналитического исследования. Методику экономического анализа подразделяют на общую и частную. Общая методика используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частная методика конкретизирует общую методику применительно к определенным отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа. Любая методика экономического анализа представляет собой указания или методологические советы по проведению аналитического исследования, а именно:
Другими словами методика раскрывает порядок и правила выполнения анализа с помощью известных или предлагаемых способов и представляет собой советы по исполнению аналитических процедур на всех этапах анализа. Методика экономического анализа включает в себя следующие этапы проведения аналитических исследований: -определение цели, задач, потребителей аналитической информации; -выбор системы показателей для исследования и моделирования их взаимосвязи; -выбор способов исследования, технических приемов и средств; -подготовка источников информации для проведения анализа; -интерпретация результатов исследования. 4.2. Классификация приемов и способов экономического анализа В экономическом анализе используется много различных способов (рис. 4). Среди них можно выделить традиционные способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации:  Рис. 5. Способы и приемы экономического анализа -сравнение, (существует несколько его форм: сравнение с данными бизнес-плана, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными); -графический, (в экономическом анализе применяются почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения). Графические методы позволяют быстро охватить и осмыслить соотношения и связи исследуемых показателей, определить тенденции развития, охарактеризовать структуру явления; -балансовый, его применяют при проведении анализа деятельности предприятий, широко используют в бухгалтерском учете, статистике и при разработке бизнес-планов. С помощью балансового метода можно проверить правильность определения влияния факторов на величину обобщающего показателя. -средние величины применяют при обработке данных о деятельности предприятий, когда нужно определить типичный уровень показателя в расчете на единицу совокупности. -статистические группировки используют для получения характеристики состояния и развития сложного массового явления. В экономическом анализе статистические группировки позволяют получить информацию о связях между изучаемыми показателями и признаками, лежащими в основе группировки. Способы детерминированного факторного анализапредставляют собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Выделяют следующие способы: -цепной подстановки; -абсолютных разниц; -относительных разниц; -индексный; -пропорционального деления; -интегральный; -логарифмирования и др. Способы стохастического факторного анализа представляют собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменение аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Выделяют следующие способы стохастического факторного анализа: -корреляционный анализ; -дисперсионный анализ; -компонентный анализ; -современный многомерный факторный анализ. Многие задачи, с которыми приходится сталкиваться аналитику в повседневной практике при анализе хозяйственной деятельности предприятий, многовариантны. Так как не все варианты одинаково хороши, среди множества возможных приходится отыскивать оптимальный. В связи с этим возникает необходимость привлечения к анализу оптимизационных экономико-математических методов и ЭВМ. К способам оптимизации относятся: -математическое программирование (линейное, нелинейное, динамическое, блочное); -теория игр; -теория массового обслуживания; -исследование операций; -сетевые методы планирования и управления. Эвристические методы – это методы решения аналитических задач, связанные с опросом и экспертными оценками специалистов, высказывающие свое мнение на основе интуиции, опыта, с математической обработкой разных мнений для нахождения правильного решения. К эвристическим методам относятся: -прием аналогии, он представляет собой использование подобного известного решения для ответа на конкретный аналитический вопрос; -прием инверсии, или системы «наоборот», этот прием предполагает умение перевернуть объект «вверх ногами», поменять местами его составляющие; -прием мозговой атаки – это метод интенсивного генерирования новых идей, для чего необходимо творческое содружество групп специалистов разного профиля. Затем эти идеи обсуждаются с целью выявления самых оптимальных для реализации; -прием контрольных вопросов имеет цель с помощью наводящих вопросов подвести к решению задачи; -метод экспертных оценок основан на прошлом опыте, когда во внимание принимается индивидуальное мнение специалиста или коллективная экспертная оценка. ТЕМА 5 ТРАДИЦИОННЫЕ СПОСОБЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 5.1. Способ сравнения в экономическом анализе В экономических исследованиях широкое распространение получил способ сравнения. Сравнение – это действие, посредством которого устанавливается сходство и различие явлений объективной действительности. Процедура сравнения в экономическом анализе включает несколько этапов: -выбор сравниваемых объектов; -выбор вида сравнения; -выбор базы сравнения (прошлый период, план, эталонное предприятие); -выбор числа показателей, по которым будут сравниваться объекты. Различают следующие способы сравнительного анализа: 1.Горизонтальный анализ – он используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, среднего и т.д.); 2.Вертикальный анализ – он изучает структуру экономических явлений и процессов, соотношение частей целого между собой, а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора; 3.Трендовый анализ характеризует тенденцию изменения анализируемых показателей за ряд лет в динамике по отношению к базовому его значению (базовый тренд) или к значению предыдущего года (цепной тренд); 4.Динамические сравнения используют для изучения изменения исследуемых показателей во времени; 5.Статические сравнения используют для оценки уровня показателей одного периода по различным хозяйствующим субъектам; 6.При одномерном сравнительном анализе делаются сопоставления по одному или нескольким показателям одного объекта или сопоставляют несколько объектов по одному показателю; 7.С помощью многомерного сравнительного анализа сопоставляются результаты деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей. В зависимости от базы сравнения выделяют следующие типы сравнений применяемых в экономическом анализе деятельности предприятия: 1. Сравнение фактических уровней показателей с плановыми данными. Цель данного сравнения – это контроль и оценка степени выполнения плана за месяц, квартал или год. 2. Сравнение фактических уровней показателей с утвержденными нормами и стандартами. Такие сравнения необходимы для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, оценки эффективности их использования в процессе производства, определения неиспользованных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости. 3. Сравнение уровня показателей анализируемого предприятия с показателями деятельности ведущих предприятий отрасли, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Цель данного сравнения – оценка конкурентоспособности предприятия и выявление резервов улучшения результатов его деятельности. 4. Сравнение различных вариантов управленческих решений сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений для поиска резервов. 5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов. 6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями. 7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них. 8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого либо фактора при расчете влияния факторов и подсчете резервов. Важное условие, которое необходимо соблюдать при проведении сравнительного анализа – это обеспечение сопоставимости показателей, для этого сравниваемые показатели надо приводить к единой базе. Базовый показатель должен быть сопоставим для всех анализируемых случаев: -по единству объемных, стоимостных, качественных, структурных факторов; -по единству промежутков или моментов времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели; -по сопоставимости исходных условий производства (технических, природных, климатических); -по единству методики исчисления показателей и их состава; -по равенству производственных эффектов; -по сопоставимости цен при исчислении затрат и эффектов. Основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов. 1. Нейтрализация влияния объемного фактора. Несоответствие объемного фактора может значительно ухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производство валовой продукции. Если сравнить фактическую сумму затрат  с плановой  , то разность этих показателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видов продукции, но и изменениями в объеме производства. Чтобы показатели имели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора. Для этого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производства продукции  и затем сравнить с фактической суммой затрат  .Пример: Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать влияние объемного фактора на сумму затрат предприятия и провести оценку деятельности предприятия по изменению издержек на производство продукции. Таблица 5.1. Исходные данные
 Вывод: С учетом нейтрализации влияния объемного фактора сумма затрат на производство продукции фактически по сравнению с планом увеличилась на 5,1 %. 2. Нейтрализация влияния стоимостного фактора. При оценке изменений в объеме валовой продукции также может возникнуть проблема несоответствия, только уже не объемного фактора, а стоимостного. Для нейтрализации влияния стоимостного фактора необходимо фактические объемы выпуска продукции выразить в плановой оценке  и сопоставить с плановым объемом валовой продукции в той же оценке  .Пример: Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать влияние стоимостного фактора и проанализировать изменение фактического объема валовой продукции по сравнению с планом. Таблица 5.2. Исходные данные
 Вывод: С учетом нейтрализации влияния стоимостного фактора объем производства продукции фактически по сравнению с планом увеличился на 40 %. 3. Нейтрализация влияния качественного фактора. Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество. Пример: Для приведения показателей в сопоставимый вид необходимо нейтрализовать влияние качества молока и определить как изменился объем его производства и себестоимость единицы продукции. Таблица 5.3. Исходные данные
Вывод: С учетом нейтрализации влияния качественного фактора объем производства молока в отчетном году по сравнению с базисным увеличился на 13,1 %, себестоимость единицы продукции выросла на 16,6 %. 4. Нейтрализация структурного фактора. В тех случаях, когда отсутствует базисный показатель качества и оно определяется распределением полученной продукции по сортам (например упитанностью животного), то проблема нейтрализации качественных отличий может быть решена как нейтрализация структурного фактора. Для достижения сопоставимости следует использовать одинаковые цены, например плановые (Цпл.). Потом объем продукции как по плану, так и фактически нужно определить в одинаковом составе. Последний получается путем распределения фактического общего объема продукции по видам соответственно плановой структуре. Сопоставление полученных таким образом показателей валовой продукции  и  после исключения влияния структурного и стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прирост объема продукции.5.2. Средние и относительные величины в экономическом анализе Количественная определенность показателей, в том числе и тех, которые сравниваются, выражается в абсолютных и относительных величинах. Абсолютные показатели непосредственно характеризуют размеры социально-экономических явлений и их признаков. Измеряются они в единицах меры, веса, объема, площади, стоимости и т.д. Относительные показатели представляют собой результат деления одного абсолютного показателя на другой и выражают соотношение между количественными характеристиками процессов и явлений. Определяются они в долях, процентах или коэффициентах. Выделяют следующие относительные величины: Относительная величина планового задания представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом году или к среднему за три-пять предыдущих лет. Относительная величина выполнения плана – это отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах. Относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (месяце, квартале, году). Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом – каждый следующий год относится к предыдущему. Показатель структуры – это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная процентах или коэффициентах. Относительные величины координации представляют собой соотношение частей целого между собой (например, активной и пассивной части основных производственных фондов). Относительными величинами интенсивности называются те, которые характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соответствующей присущей ему среде (например степень заболеваемости персонала). Относительный показатель сравнения представляет собой отношение одноименных абсолютных показателей, характеризующих разные объекты (например, сравнение себестоимости однотипных изделий, производимых на –разных предприятиях). Относительные величины эффективности – это соотношение эффекта с ресурсами или затратами (например, производство продукции на 100га сельскохозяйственной площади). Кроме относительных величин в практике экономического анализа очень часто применяются средние величины. Они представляют собой обобщающую характеристику качественно однородных, но количественно отличных друг от друга величин. Исходные данные и содержание исчисляемого показателя предопределяют вид используемой средней: -средняя арифметическая простая используется в тех случаях, когда все варианты возникают один раз или имеют одинаковые частоты в исследуемой совокупности:  ,где  - варианты показателя,n – число вариантов. -средняя арифметическая взвешенная используется в тех случаях, когда варианты показателя повторяются неодинаковое количество раз:  ,где - варианты показателя, - общее число единиц совокупности.-средняя геометрическая используется для исчисления средних темпов роста исследуемых показателей в динамике:  ,где n число вариантов, которое будет на единицу меньше числа членов динамического ряда. -средняя хронологическая исчисляется по показателям, значения которых заданы в форме дискретных величин, варьирующих во времени:   ,где - уровень показателя на определенную дату,n – число дат. -среднее квадратическое отклонение применяется для оценки степени варьирования исследуемых показателей относительно среднего их уровня:  .Средние величины позволяют переходить от единичного – к общему, от случайного – к закономерному. Без них невозможны сравнение изучаемого признака по разным совокупностям и характеристика изменения варьирующего показателя времени. Они дают возможность абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний. С помощью средних величин, исчисленных на основе статистических данных разных периодов времени, можно определить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов. 5.3. Группировки Метод группировки предусматривает деление всей генеральной совокупности исходных данных на группы с равными или неравными интервалами значений. Деление совокупности на группы с равными интервалами производится для сопоставления показателей, а деление на группы по возрастающей или убывающей применяется при большой вариации и неравномерности распределения исследуемого признака по всему периоду его измерения. В анализе используют такие виды группировок: -типологические (например, группы организаций по видам собственности, группы населения по роду занятости и т.д.); -структурные – служат для оценки внутреннего строения показателей (например, структура персонала по стажу работы, структура выпускаемой продукции предприятия по видам и др.); -аналитические группировки – используются для изучения взаимосвязи факторных и результативных показателей (например, зависимости суммы выданного банком кредита от величины процентной ставки) По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть: -качественной, когда признак не имеет количественного значения: -количественной. По сложности построения различают простые и комбинированные группировки. В простых группировках изучается взаимосвязь между показателями по одному признаку. В комбинированных группировках изучаемая совокупность делится сначала по одному признаку, а затем внутри каждой группы по другому признаку. Таким способом могут быть построены двух-, трехуровневые группировки, которые позволяют изучать разнообразные и сложные взаимосвязи. При построении аналитических группировок нужно очень серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа. Методика построения группировок коротко может быть определена в виде алгоритма (рис. 5). В случае построения комбинированных группировок этот алгоритм расширяется за счет повтора 4-го и 5-го пунктов.  Рис.6. Алгоритм построения аналитических группировок При группировке индивидуальные величины показателей заменяются среднегрупповыми. В результате этого взаимно погашаются разные случайные отклонения, вызванные неявным воздействием других факторов, поэтому взаимосвязь проявляется более четко. Таким образом, правильная группировка информации дает возможность видеть зависимость между показателями, более глубоко разбираться в сущности изучаемых явлений, систематизировать материалы анализа, выделить в них главное, характерное и типичное. 5.4. Графические методы аналитических исследований Графики представляют собой масштабное изображение показателей с помощью геометрических знаков (точек, линий, прямоугольников, кругов) или условно-художественных фигур с расшифровкой принятых обозначений.. Графики имеют большое иллюстративное значение и благодаря им изучаемый материал становится более доходчивым и понятным. График дает обобщающий рисунок положения или развития изучаемого явления, позволяет зрительно заметить те закономерности, которые содержит числовая информация. На графике более выразительно проявляются тенденции и связи изучаемых показателей. Наиболее распространенным видом графика в анализе хозяйственной деятельности является диаграмма. По своей форме они бывают: -столбиковыми, -линейчатыми, -круговыми, -кольцевыми, -линейными, -точечными, -цилиндрическими, -конусными, -пирамидальными, -фигурными и т.д. По содержанию различают: -диаграммы сравнения, -структурные диаграммы, -диаграммы динамики, -графики связи, -графики контроля. В экономическом анализе чаще всего используют линейные диаграммы (рис.6).  Рис. 7. Сравнение трех предприятий по объему производства продукции по кварталам Достоинством линейных диаграмм является то, что на одном и том же поле графика можно изобразить несколько показателей, что позволяет сравнивать и выявлять специфику их развития во времени. При этом кривые следует изображать разными линиями (сплошными, пунктирными и т.д.) или окрашивать в разные цвета. На одном линейном графике изображать большое число показателей (более трех) нежелательно, так как это приводит к потере наглядности. Другой распространенной формой графиков являются столбиковые диаграммы (рис. 7).  Рис. 8. Сравнение трех предприятий по объему производства продукции по кварталам Принцип построения столбиковых диаграмм состоит в изображении показателей в виде поставленных по вертикали прямоугольников-столбиков. Каждый столбик изображает величину отдельного уровня исследуемого ряда. Сравнение показателей возможно потому, что все сравниваемые показатели выражены в одной единице измерения. Широкое использование в экономическом анализе получили круговые диаграммы (рис. 8).  Рис. 9. Сравнение трех предприятий по объему производства продукции Полем таких диаграмм является площадь круга, которая принимается за величину всей изучаемой совокупности, а площади отдельных секторов отображают удельный вес ее составных частей. Кольцевая диаграмма идентична круговой, но в отличие от нее может отображать не один, а несколько рядов данных (рис. 9)  Рис. 10. Сравнение трех предприятий по объему производства продукции по кварталам При анализе ритмичности работы предприятия в течение года, циклически повторяющихся процессов с помесячными или поквартальными данными наибольшее распространение получили радиальные диаграммы. Они строятся на базе полярных координат. Началом отсчета в них служит центр окружности, а носителями масштабных шкал являются радиусы круга. Наиболее выразительными и легко воспринимаемыми являются фигурные диаграммы, в которых соотношения объектов показываются не геометрическими фигурами, а в виде условно-художественных фигур, воспроизводящих в какой-то степени внешний образ данных (колос, голова животного, трактор и т.д.). Чтобы правильно построить фигурную диаграмму, необходимо определить единицу счета. В качестве единицы счета принимается отдельная фигура или символ, которой условно присваивается конкретное число значений. А исследуемая величина изображается отдельным количеством одинаковых по размеру фигур, последовательно располагающихся на рисунке. Для контроля и регулирования технологических процессов широко применяют графики контроля. Наиболее распространенной является точечная контрольная карта (рис. 10). Она строится следующим образом: по оси абсцисс откладываются даты замеров показателя качества продукции, по оси ординат – значения контролируемой характеристики параметра изделий. Кроме того на диаграмме имеются две контрольные линии (верхнее и нижнее контрольные числовые значения показателя качества) Считается, что качество продукции находится под контролем до тех пор, пока все наблюдения лежат в контрольных границах. Появление точки за контрольными пределами требует применения мер для раскрытия причины отклонения и ее устранения. Графики контроля дают наглядное представление о качестве продукции.  Рис. 11. График контроля качества продукцииСовременные компьютерные технологии обработки данных значительно облегчают процесс построения графиков и повышают их качество (выразительность, контрастность, масштабность, эстетичность). Задача аналитика в настоящее время выбрать наиболее удачную форму графического представления данных. 5.5. Балансовый способ Балансовый способ служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот способ широко распространен в бухгалтерском учете и планирование. Но определенную роль он играет и в анализе хозяйственной деятельности предприятий. Так он используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, кормами, основными средствами. Суть балансовой таблицы состоит в том, что в ее левой части располагаются данные, например, о ресурсах, а в правой – данные о направлениях их использования. При этом понимается, что использовать можно только то, что есть в ресурсной части. Если ресурсы использованы не полностью, то их остаток может показываться как резерв, или запас, или остаток. Пример: Баланс использования сырья и материалов за последний год, тыс. руб.
Как вспомогательное средство балансовый метод используется в анализе хозяйственной деятельности для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя. Отсутствие такого равенства свидетельствует либо о неполном учете факторов, либо о допущенных ошибках в расчетах. Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Пример:  ,Отсюда  где Р – продажа товаров,  – остаток товаров на начало года,П – поступление товаров, В – другие источники расхода товаров,  - остаток товаров на конец годаИногда балансовый способ применяют для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, вычтя от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов.  5.6. Способы табличного представления аналитических данных Аналитическая таблица – еще один традиционный прием, широко используемый в экономическом анализе. Таблицы компактно и концентрированно раскрывают языком цифр не только исходную информацию, но и алгоритмы расчетов и их результаты. Они отражают по существу мнение аналитика по поводу анализируемой ситуации. Заголовки граф таблицы должны содержать названия показателей и единицы их измерения. Если же показатели в графах таблицы выражены в одной единице измерения, то она указывается в конце заголовка таблицы. В конце таблицы, как правило, располагается итоговая строка. Но она может быть и в начале таблицы, а тогда все последующие строки располагаются после слов «в том числе». При заполнении таблицы рекомендуется придерживаться одной и той же точности во всех графах. При заполнении клеток таблицы соблюдают следующие правила: не должно быть пустых клеток; « – » означает, что данные отсутствуют; «…» означает, что нет сведений; «х» - значит, что клетка не подлежит заполнению; 0,0 – значит, что число данной клетки находится за пределами точности, принятой в таблице. В таблицах принято располагать сначала абсолютные показатели, затем относительные; исходную информацию ранее, чем расчетные показатели; сначала факторные показатели, потом – результативные; далее – последовательные действия факторного анализа и баланс отклонений, сводные результаты анализа. Таблица обязательно должна сопровождаться пояснениями в тексте и располагаться после первого упоминания о ней. Таким образом, использование таблиц в экономическом анализе позволяет уменьшить объем используемой информации за счет ее систематизации, обеспечить наглядность и доступность аналитических выводов. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 : 3)