Курсовая. Современные кредитные продукты коммерческих банков и направления их совершенствования пояснительная записка

• Название: Современные кредитные продукты коммерческих банков и направления их совершенствования пояснительная записка
• Дата: 03.05.2023
• Размер: 88.46 Kb.
• Имя файла: Курсовая.docx
• Тип: Курсовая; #1107242
• страница: 5 из 8

2. Учет автокредитования в коммерческих банках

2.1 Учет автокредитования в коммерческих банках

Учет кредитов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПРИКАЗ от 6 октября 2008 г. N 107н ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ" (ПБУ 15/2008).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000), учет расчетов по кредитам осуществляется на счетах:

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

ПБУ 15/2008 не предусматриваетнеобходимости перевода задолженностииз долгосрочной в краткосрочную с приближением срока погашения кредита, или перевода задолженности из разряда срочной в просроченную, в случаях несвоевременного погашения долга. Однако, в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 Назначение операции Подтверждающие документы Получение кредита единовременно в полной сумме или получение транша кредитной линии5166/67Зачисление кредитных средств на расчетный счет организации (фактически полученная сумма кредита или транша)Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер Получение кредита в сумме, меньшей, чем указанно в кредитном договоре5166/67Отражение полученных кредитных средств (в сумме фактически зачисленных средств)Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер7666/67Отражение обязательств банка (в сумме недополученных кредитных средств)Кредитный договор, бухгалтерская справка5166/67Зачислена на счет оставшаяся сумма кредитных средств Кредитный договор, выписка банка, банковский ордер66/6776Сторно (Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному кредиту

Пунктом 3 ПБУ 15/2008 к расходам, связанным с полученным кредитом, отнесены:

1. 
   проценты, причитающиеся к оплате кредитору;
   
2. 
   суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
   
3. 
   суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора;
   
4. 
   иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита.
   

При этом данные расходы относятся в целях бухгалтерского учета кпрочимрасходам, за исключением процентов по кредиту, взятому на приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. Проценты по кредиту, направленному на приобретение (создание) инвестиционного актива относятся на стоимость этого актива.

Для целей налогового учета:

Все проценты относятся к внереализационным расходам (ст. 265 НК РФ).

В связи с тем, что проценты по кредитам, направленным на приобретение (создание) инвестиционного актива в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого инвестиционного актива, а в налоговом учете признаются внереализационным расходом, в бухгалтерском учете необходимо отразить отложенное налоговое обязательство (п. 14 ПБУ 18/02 Назначение операции Подтверждающие документы 91.266/67 (субсчет Проценты) Начислены проценты по полученному кредиту Бухгалтерская справка 0866/67 (субсчет Проценты) Начислены проценты по кредиту, направленному на приобретение (сооружение) инвестиционного актива Бухгалтерская справка 66/67 (субсчет Проценты) 51 Перечислена банку сумма начисленных процентов Платежное поручение, выписка банка 9968 Отражены постоянныеналоговыеобязательства, если сумма процентов начисленных в налоговом учете с учетом ограничений ст.269 НК РФ, меньше суммы процентов, начисленных в бухучете согласно условий кредитного договора (разница между суммой процентов, начисленной для целей бухгалтерского учета и суммой процентов, начисленной для целей налогового учете, умноженная на ставку налога на прибыль)Бухгалтерская справка-расчет 6877 Отражено отложенное налоговое обязательство на сумму процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива, умноженную на ставку налога на прибыль Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерский учет дополнительных расходов по полученным кредитам.

Назначение операции Подтверждающие документы 91.251Оплачены банку расходы, связанные с получением кредита (в том числе, комиссии) Платежное поручение, выписка банка.

С 2008 года под требование по получению начисленных процентов по размещенным средствам банки стали создавать резервы на возможные потери.

Резервы под эту задолженность под начисленные проценты создаются отдельно для текущих процентов и отдельно для просроченных процентов.

В бухгалтерском учете создание резерва по начисленным процентам отражается проводкой: Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 474 25.

На счете 474 25 открываются лицевые счета для учета резервов под требования по получению процентов. Резерв формируется в валюте Российской Федерации (рублях).

Учет просроченной задолженности по выданным кредитам и начисленным процентам.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету:

кредитов, не погашенных в срок (счет 458). Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров;

1. 
   просроченных кредитов, предоставленных другим банкам (счет 324). Учет ведется по каждому заемщику и договору.
   

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам, ведется исходя из того, к какой категории качества относится задолженность.

Если процентные доходы по кредиту признаются в качестве таковых (это I, II или III категории качества), то проценты продолжают начисляться на балансе. Под них создается резерв на возможные потери. Если проценты не признаются в качестве доходов (III, IV или V категории качества), то они со дня переклассификации учитываются на внебалансовом счете 916 04 (916 03 - для межбанковских кредитов). Вопрос о признании доходов по процентам по задолженности III категории, как уже говорилось раньше, решается банком самостоятельно.

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 по учету просроченных кредитов.

Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 по учету просроченных процентов по кредитам, а по межбанку - на счете 325.

Схема отражения в бухгалтерском учете переноса на просрочку выглядит следующим образом:

Д-т 458, К-т счетам по учету задолженности по кредиту - на сумму основного долга;

Д-т 459, К-т 474 27 (требования по получению процентов) - на сумму начисленных процентов.

После переноса процентов на счета по учету просроченных процентов банк восстанавливает резерв, созданный под начисленные проценты, и создает резерв под просроченные проценты. При этом резерв отдебетовывается со счета 474 25 (требования по получению процентов) в кредит счетов 325 05 (для межбанковских кредитов) или 459 18 (по остальным кредитам).

Если происходит реклассификация кредита с изменением категории качества задолженности в группу, доход по которой не признается, то дальнейшее начисление процентов производится на счетах 916 04 или 916 03.

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.

До создания резерва по начисленным процентам отражается проводкой:

Д-т 706 06 (символ 25302), К-т 459 18, 325 05.

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 по учету просроченных кредитов, предоставленных другим банкам. Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 по учету просроченных процентов по межбанковским кредитам. Принципиальная схема отражения в бухгалтерском учете данных операций ничем принципиально, кроме номеров счетов, не отличается от обычного кредитования.

Если кредит был оформлен залогом, то залоговые права должны быть реализованы не позднее чем через 30 дней после задержки платежей по основному долгу или по процентам.

При поступлении средств и документа по уплате процентов и (или) основного долга сумма проводится по дебету корреспондентского счета, расчетного счета или кассы для физических лиц и относится в кредит по учету просроченной задолженности и просроченных процентов:

Д-т 301 02,202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 459 (325) - на сумму процентов.

Если проценты не признавались в качестве дохода, то они учитывались на внебалансовом счете 916 04. Теперь они восстанавливаются на доходы:

Д-т 999 99, К-т 916 04;

Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 706 01 - на сумму поступивших процентов;

Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, К-т 458 (324) - на сумму погашения основного просроченного долга.

Штрафы, пени и неустойки за просрочку погашения ссудной задолженности и процентов по ней, полученные от клиентов, приходуются на счете 706 01 «Штрафы, пени, неустойки полученные» кассовым методом в момент признания или получения проводкой:

Д-т 301 02, 202 02 (для физических лиц), денежных средств, счетов клиентов, К-т 706 01 - по символу 17101.

Одновременно восстанавливается резерв на возможные потери по ссудам в части погашенного долга и резерв, созданный по требованиям по процентам в части погашенных процентов.

УК РФ: Статья 177. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности

Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта - наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Внебалансовый учет ведется с применением платежного внебалансового ордера.

Погашение не денежными средствами и прочее выбытие кредитных договоров

Как уже указывалось, при непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности. Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного (сингулярной формы), а также продажей кредитного договора другому банку или организации (уступка прав требования) или иным образом.

Погашение сумм по кредитному договору осуществляется в очередности, установленной договором, а при отсутствии очередности - в порядке, установленном статьёй 319 ГК РФ. При отступном или новации проценты, учитываемые на внебалансе, штрафы и пени подлежат отражению в учете на счетах дохода.

Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.

Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 610 11 «Внеоборотные запасы» (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества - финансовые активы (ценные бумаги, драгоценные металлы и т. д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.

Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности. Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать.

При замене (новации) обязательства по кредитному договору другим, например, векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.

Сверка сумм задолженности, платежей текущего года по кредиту и процентов может осуществляться с применением извещения по форме 0403380.