факторинг. Факторинг. Список использованной литературы
 Скачать 5.49 Mb.
|
|
Размер уплачиваемой комиссии за факторинговое обслуживание может существенно отличаться в различных компаниях и банках. Но размер ее зависит от макроэкономической ситуации в стране, конкретнее — от рыночной стоимости привлечения денежных средств. Вознаграждение, взимаемое Фактором, подлежит обложению НДС, но сумма НДС с комиссии подлежит вычету в общеустановленном порядке, согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ). Следует отметить, что НДС на сумму финансирования не начисляется. Момент возникновения НДС на комиссию Фактора при факторинге для поставщика — возврат остатка платежа Фактором Клиенту за минусом суммы финансирования и начисленной комиссии, т. е. момент удержания Фактором своего вознаграждения (рис. 9).  Рис.9. Момент возникновения НДС при факторинге. Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость при договорах финансирования под уступку денежного требования регламентируется ст. 155 НК РФ. Пунктом 1 этой статьи установлено, что при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), эти операции подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ). Налоговая база исчисляется в общеустановленном порядке, исходя из норм ст. 154 НК РФ, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из пен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Таким образом, при заключении договора финансирования под уступку прав денежного требования базой для исчисления НДС у лица, уступающего право денежного требования (то есть у Клиента), является первоначальный объем реализации товаров, независимо от сумм, поступивших от компании-фактора. Если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, то с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС- Это вытекает из ст. 162 НК РФ, в которой указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС увеличивается на определенные суммы. В частности, согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, таким превышением является сумма, полученная за реализованные товары (работы, услуги), в счет увеличения доходов, либо иначе связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Если договор факторинга составляется на уступку будущего денежного требования, то моментом реализации, согласно п. 2 ст. 826 ГК РФ, будет дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), т. е., дата, когда возникло само право на получение с должника денежных средств, являющихся предметом уступки требования, предусмотренной договором. Из содержания п. 8 ст. 167 НК РФ следует, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг, момент определения налоговой базы по указанным услугам определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства в случаях, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав. Таким образом, только после поступления денежных средств от Должника финансовому агенту и после проведения в установленном законодательством порядке взаимозачета между Клиентом и финансовым агентом эта сумма должна быть включена в налогооблагаемую базу у финансового агента в порядке, определенном в п. 1 ст. 154 НК РФ. Первичная уступка со стороны поставщика-первичного кредитора права требования денежного долга с покупателя товаров (работ, услуг) формирует налоговую базу у этого первичного кредитора только по факту реализации товаров (работ, услуг), которые лежат в основе договора факторинга. Соответствующий финансовый результат — прибыль (если сумма стоимости самой уступки (факторинга) превышает стоимость товара (работ, услуг)) или убыток (стоимость уступки (факторинга) ниже стой мости товара (работ, услуг), формирующейся по вышеуказанным расчетам) — учитывается только при исчислении налога на прибыль. Пример: Компания «Альфа» 17 марта отгрузила товар компании «Омега» в соответстви с договором купли-продажи, общая стоимость которого составила 120 000 руб., в то числе НДС (18%) - 18 305 руб. Покупатель в соответствии с договором должен рас считаться за товар в течение 30 дней после отгрузки. Себестоимость отгруженного товара составила 80 000 руб. Компания «Альфа» 2 апреля заключила Генеральный Договор о факторинге, 3 апреля Фактор профинансировал поставку на сумму 80 000 руб. Через две недели компания «Омега» в полном объеме погасила задолженность по поставке. Фактор перечислил компании «Альфа» оставшиеся 30 000 руб., за вычетом комиссии в размере руб. В учете компании «Альфа» будут произведены следующие записи: Таблица 4. Отражение операции в учете компании «Альфа»
Сумма убытка (10 000 руб.), образовавшаяся по договору факторинга, может быть учтена в определенном размере в качестве уменьшения прибыли компании при исчислении налога на прибыль. Объекта обложения НДС по указанным операциям уступки права требования или факторинга на этой стадии не возникает. Таким образом, по факторингу налоговой базы по НДС не возникает, поскольку объект налогообложения поставщика-кредитора — реализация товара покупателю10. Если по первичной уступке права требования или по договору факторинга расчеты произведены с превышением сумм стоимости поставленного покупателю товара, то это превышение может стать дополнительной налоговой базой по НДС2, но только в счет расчетов по оплате товаров, а не по договору факторинга. Согласно главам 21 и 25 НК РФ договор финансирования под уступку денежного требования относится к объектам налогообложения. В подп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ предусмотрено, что к налогооблагаемым доходам относятся доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций. Таким образом, если финансовый агент оказывает платную услугу компании (Клиенту) в виде финансирования под уступку денежного требования и на его балансе эта услуга отражается в налогооблагаемых доходах, то на балансе Клиента, потребляющего эту платную услугу, должен быть отражен расход. Поэтому компания имеет право признать вышеуказанный расход обоснованным и сумму НДС по нему принять к вычету. Но при этом должно быть выполнено обязательное условие — Фактор должен выписать соответствующий счет-фактуру с обязательным выделением суммы НДС. Согласно Генеральному Договору о факторинге Клиент (торговая, производственная компания — поставщик) обязуется произвести оплату за оказанные финансовым агентом (Фактором) услуги. Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося Фактору, увеличивает расходы Клиента. Однако при исчислении налога на прибыль Клиент может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму причиненных ему расходов. Расходы по оплате услуг финансового агента, направленные на осуществление факторинговых операций, учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Каждая составляющая вознаграждения Фактора учитывается поставщиком при расчете налога на прибыль по-своему. Расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки поставщик должен учитывать в составе прочих расходов. Расходы по оплате процентов за факторинговое обслуживание и финансирование признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).  Рис. 10 . схема налоговых последствий при факторинге для поставщика при применении схемы дисконтирования11 При применении схемы дисконтирования в соответствии с положениями ст. 279 НК РФ: списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств — ставка рефинансирования Банка России, умноженная на коэффициент 1,1 (11 %), а для валютных — 15% годовых. При этом убыток, связанный с уплатой комиссии за финансирование, зависит от срока исполнения покупателем своих долговых обязательств. Если убыток наступил до момента расчета по поставке, то он не может превышать суммы процентов за пользование авансовым платежом с учетом ограничений, указанных в Налоговом кодексе РФ. Если убыток наступил после момента расчета по поставке, то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% — по истечении 45 дней с момента уступки права требования. |