Организация и экономика фпрмации. Тема 7 Общая характеристика учетной политики аптечной организации
 Скачать 0.98 Mb.
|
|
4.7.17. Налогообложение аптечных организаций Понятие налога. Налоговое законодательство Налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты. Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий. Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых Налоговым Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства. Нормативные правовые акты в области налогообложения: 1. Конституция Республики Беларусь. статья 56 – обязывает граждан уплачивать налоги и иные обязательные платежи; статья 97 – закрепляет право Платы представителей Национального собрания Республики Беларусь на принятие законов об установлении республиканских налогов и сборов; статья 100 – закрепляет право Совета Республики – на их одобрение. 2. Налоговое законодательство Республики Беларусь – система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает: Налоговый Кодекс (Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З; Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З в ред. Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2018 г. № 159-З) и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения; декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения; постановления Совета Министров Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение настоящего Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь; нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено настоящим Кодексом или Президентом Республики Беларусь. Налоговая система. Принципы и функции налоговых систем. Налоговая система – совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, а также форм и методов контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Мировая практика налогообложения выработала основополагающие принципы формирования налоговых систем. Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь: Принцип законности налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины) и иные платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь. Все участники налоговых отношений обязаны соблюдать налоговое законодательство; Принцип обязательности налогообложения. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком; Принцип равенства налогообложения. Налоги, сборы (пошлины) не могут иметь дискриминационный характер и устанавливаться исходя из расовых, национальных, религиозных и иных критериев. Нормы Налогового Кодекса, определяющие основания и порядок применения налоговых льгот, не могут носить индивидуальный характер; Принцип презумпции добросовестности плательщика налогов, сборов (пошлин). Плательщик налогов, сборов (пошлин) признается добросовестным, пока иное не будет доказано на основании документально подтвержденных сведений. Принцип справедливости (в юридической литературе – однократности) налогообложения. Один и тот же объект налогообложения может облагаться одними и теми же налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период. Принцип стабильности налогообложения – устойчивость налогов по видам и ставкам на протяжении длительного периода времени. В Республике Беларусь – налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым Кодексом на очередной финансовый год, не подлежат изменению в течение этого финансового года . Принципы гласности налогового законодательства. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном законодательством. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги, сборы (пошлины) устанавливаются с учетом необходимости обеспечения сбалансированности расходов республиканского и местных бюджетов с их доходами, и объем доходов от уплаты налогов, сборов (пошлин) должен превышать затраты на их администрирование. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб: – национальной безопасности Республики Беларусь, – ее территориальной целостности, – политической и финансовой стабильности, в том числе ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь – либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами. Функции налогов Фискальная функция является основной функцией налогов. Посредством ее удовлетворяются потребности общества в финансовых ресурсах, с помощью которых выполняются различные государственные программы. С помощью стимулирующей функции формируются различные противовесы излишнему фискальному бремени посредством создания специальных механизмов (система льгот и освобождений). Чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков может привести к истощению основных фондов и вымыванию оборотных средств, экономическому застою и даже упадку. В то же время налоги не должны быть слишком низкими, так как это подрывает их финансовое назначение и не является стимулом для производителя к повышению рентабельности производства. В социальной области налоги также могут использоваться для общего воздействия на юридических и физических лиц в форме перераспределения общественных доходов между различными категориями населения. Например, льготы по налогам для юридических лиц, производящих социально значимые товары, предполагают поддержку малоимущих граждан. Высокие ставки акцизов по спиртным напиткам и отсутствие их по безалкогольным способствует распространению здорового образа жизни. Значительная часть средств, поступивших по этому источнику в бюджет, используется на социальные нужды (выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных учреждений). Распределительная функция налогов проявляется через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов и инвестиционных ресурсов. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. 3. Классификация налогов Деление налогов на определенные группы осуществляется в соответствии с объективными классифицирующими признаками. По степени компетенции органов государственной власти различных уровней в отношении установления налогов в Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым Кодексом, либо Президентом Республики Беларусь, либо международными договорами, составляющими право Евразийского экономического союза, и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы, таможенные платежи в отношении товаров для личного пользования; утилизационный сбор. Местными признаются налоги и сборы, установленные нормативными правовыми актами местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. К местным налогам и сборам относятся: налог за владение собаками; курортный сбор; сбор с заготовителей. По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость и др. В свою очередь прямые налоги делятся на личные и реальные. Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), отражая при этом фактическую платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др. Реальными налогами облагаются не действительные доходы, а предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг) и др.). Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. В свою очередь косвенные налоги в зависимости от объекта обложения подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы) и косвенные универсальные, которыми облагаются все (за исключением тех, на которые распространяются налоговые льготы) товары, работы, услуги (налог на добавленную стоимость). По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц и др.); налоги с юридических лиц (налог на прибыль); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (земельный налог, налог на недвижимость и др.). Налоги можно также классифицировать и по другим основаниям: времени действия, объекту налогообложения (налогооблагаемой базы), методу исчисления. 4. Субъекты (плательщики) налогов, сборов (пошлин), объекты налогообложения Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым или таможенным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины). Под организациями понимаются: - юридические лица Республики Беларусь; - иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; - простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования). Под физическими лицами понимаются: - граждане Республики Беларусь; - граждане либо подданные иностранного государства; - лица без гражданства (подданства). Объекты налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство или таможенное законодательство связывают возникновение налогового обязательства. Объектами налогообложения могут быть: – совершение оборота по реализации товара (возмездно или безвозмездно); – владение имуществом; – получение дохода; – выполнение работы (оказание услуги). Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. При налогообложении прибыли предприятий, объединений, организаций объектом налогообложения является прибыль, при поимущественном налогообложении – имущество. Единица налогообложения – та часть объекта налогообложения, которая установлена в законе в качестве основы для расчета налоговых обязательств (например, 1 руб. для прибыли (дохода); 1 га земельной площади для земельного налога). 5. Налоговая база и налоговая ставка (ставки) Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база необходима для исчисления налога. Налоговая база определяется применительно к конкретным налогу, сбору (пошлине). Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым Кодексом, иными актами налогового или таможенного законодательства. Ставка (норматив) налога – величина налога на единицу налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Налоговым Кодексом, иными актами налогового законодательства, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или актами, составляющими право Евразийского экономического союза. Налоговая база и налоговые ставки по местным налогам и сборам устанавливаются местными Советами депутатов в соответствии с настоящим Кодексом. Существуют три основных вида налоговых ставок: Твердые (фиксированные) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу или весь объект (предмет) налогообложения (например, единые ставки для субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения). Пропорциональные – устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения (например, по налогам на доходы и прибыль, на недвижимость). Прогрессивные – устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода (например, по подоходному налогу с физических лиц). Налоговый период – временной отрезок, в течение которого завершается процесс формирования объекта налогообложения (налоговой базы) и может длиться от одного календарного месяца до года. Необходимо отличать этот элемент налога от понятия «отчетный период». Под последним понимается отрезок времени, следующий за налоговым периодом, в течение которого подводятся итоги за соответствующий налоговый период. Плательщики представляют в налоговые органы документы, связанные с расчетом и уплатой налогов. Американский экономист А. Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту доходов государства. Если налоговая ставка превышает некую границу, поступления начнут уменьшаться А. Лаффер доказал, что один и тот же доход может быть достигнут и при достаточно низкой, и при достаточно высокой ставке:  у0    у1 у2 
 х1 х0 х2Налоговые ставки Более низкая ставка увеличивает число объектов налогообложения, привлекая все большее число предпринимателей, но не стимулирует их производить больше товара или повышать производительность труда. И наоборот, с ростом налогов часть предпринимателей разоряется, уходит в теневую экономику, стимулы к труду угасают. Недостаток теории Лаффера – невозможность назвать критическую величину ставки. 6. Сроки и порядок уплаты налогов. Налоговые льготы. Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка (ставки); налоговый период (при возможности его определения); порядок исчисления; порядок и сроки уплаты. При установлении сбора (пошлины) определяются его плательщики, объекты обложения, ставки, сроки уплаты и при необходимости другие элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам). Налоговый и отчетный периоды Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины). Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Под отчетным периодом понимается период, по результатам которого плательщики обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), и (или) другие документы, и (или) информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). В случаях, установленных Налоговым Кодексом или иными актами налогового законодательства, на плательщиков может возлагаться обязанность по исчислению и уплате налога, сбора (пошлины) до начала либо в течение налогового или отчетного периода. Порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством Срок, исчисляемый годами (за исключением календарного года) истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом, за исключением календарного года, признается любой период, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый календарными годами, истекает 31 декабря последнего календарного года срока. При этом календарным годом признается период с 1 января по 31 декабря. В случае, если началом течения такого срока является указание на событие, которое должно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, первым календарным годом такого срока признается период с даты наступления события или совершения действия по 31 декабря. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний рабочий день последней недели срока. При этом неделей признается период, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, должно быть совершено не позднее двадцати четырех часов последнего дня срока. Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин) Плательщик самостоятельно исчисляет в белорусских рублях сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за отчетный, налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Подлежащая уплате сумма налога, сбора (пошлины) исчисляется по итогам налогового периода с учетом выявленных в этом налоговом периоде фактов неуплаты и излишней уплаты налога, сбора (пошлины) независимо от истечения пяти лет от установленных налоговым законодательством сроков его уплаты. После исчисления налогов заполняются налоговые декларации. Налоговая декларация (расчет) Налоговой декларацией (расчетом) признается заявление плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога, сбора (пошлины). В ней указываются: полное наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется)) плательщика, место его нахождения (место жительства), номер контактного телефона, наименование и код налогового органа, в который представляется налоговая декларация (расчет); тип налоговой декларации (расчета); полученные доходы и осуществленные расходы; источники доходов; сведения об использованных налоговых льготах; исчисленная сумма налога, сбора (пошлины); среднесписочная численность работников за отчетный период и предшествующий календарный год; фонд заработной платы; код вида экономической деятельности; отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистая прибыль (убыток), остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин); общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, определяемая плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения в порядке, установленном Налоговым Кодексом; сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с фактически выплаченных в отчетном периоде доходов (при его отсутствии в налоговом периоде), а также перечисленная в бюджет в отчетном периоде; удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов сумма подоходного налога с физических лиц, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет на 1 января отчетного года, а также на последний день отчетного периода; другие сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины). Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, и при наличии объектов налогообложения в налоговом периоде. По налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возник объект налогообложения, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода. При отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговая декларация (расчет) представляется по: налогу на прибыль; налогу на добавленную стоимость. Налоговая декларация (расчет) представляется по установленной форме в письменной форме или по установленным форматам в виде электронного документа в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом или иными актами налогового законодательства. Физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговая декларация (расчет) может представляться в письменной форме в налоговый орган независимо от места постановки на учет или в электронном виде через личный кабинет плательщика. Налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в виде электронного документа обязаны представлять: плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет 15 и более человек. Среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь; плательщики налога на добавленную стоимость. При направлении налоговой декларации (расчета) в письменной форме по почте днем ее представления является дата приема почтового отправления, а в электронной форме – дата ее приема, зафиксированная с помощью программных средств налоговых органов. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), если она представлена плательщиком по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе плательщика на представленных им дополнительном экземпляре налоговой декларации (расчете) или ее копии отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) в письменной форме либо передать плательщику подтверждение о ее получении в электронной форме. При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик обязан внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет). Особенности представления налоговых деклараций (расчетов) по конкретным налогу, сбору (пошлине) определяются Особенной частью настоящего Кодекса или иными актами налогового законодательства. Порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней Уплата налога, сбора (пошлины), пеней производится в безналичном или наличном порядке в белорусских рублях. Порядок уплаты налога, сбора (пошлины) устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине). Днем уплаты налога, сбора (пошлины), пеней признается: день выдачи банку платежной инструкции на перечисление налога, сбора (пошлины), пеней, в том числе: - посредством ее представления на бумажном носителе, - направления в электронном виде с использованием системы дистанционного банковского обслуживания, - системы расчетов с использованием электронных денег при наличии на счете, в электронном кошельке средств, достаточных для исполнения банком такой платежной инструкции. При исполнении банком платежной инструкции, ранее не исполненной по причине отсутствия на счете, в электронном кошельке средств в достаточном количестве – день исполнения банком такой платежной инструкции на перечисление сумм налога, сбора (пошлины), пеней; день внесения для перечисления сумм налога, сбора (пошлины), пеней наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый или таможенный орган, организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь; день осуществления платежа с использованием банковской платежной карточки в счет уплаты сумм налога, сбора (пошлины), пеней; день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога, сбора (пошлины), пеней со счетов Министерства финансов Республики Беларусь, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску – в случае исполнения налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета. Налоговые льготы (Льготы по налогам, сборам (пошлинам) Льготами по налогам, сборам (пошлинам) признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым Кодексом и иными актами налогового или таможенного законодательства преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются в виде: - освобождения от налога, сбора (пошлины); - дополнительных налоговых вычетов и (или) иного уменьшения налоговой базы либо суммы налога, сбора (пошлины); - налоговых ставок, пониженных по сравнению с общеустановленными; - возмещения суммы уплаченного налога, сбора (пошлины); - в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь. Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Президентом Республики Беларусь и (или) Налоговым Кодексом, а также международными договорами, составляющими право Евразийского экономического союза. |