Лекции. Лекции Финансовый учет 2. Тема Временная стоимость денег Дисконтирование денежных потоков, его необходимость и область

• Название: Тема Временная стоимость денег Дисконтирование денежных потоков, его необходимость и область
• Анкор: Лекции
• Дата: 22.12.2021
• Размер: 0.58 Mb.
• Имя файла: Лекции Финансовый учет 2.docx
• Тип: Документы; #313360
• страница: 16 из 21

Задание

31.12.2000 года компания ―Парадиз‖ объединилась с корпорацией

―Орбита‖ путем предоставления 60,000 простых акций номинальной стоимостью 1 у.е. (справедливая рыночная стоимость 30 у.е. за акцию) в обмен на все акции корпорации ―Орбита‖. После объединения интересов обе компании сохраняют юридический статус и прежние наименования.

Счета	Балансовая стоимость Парадиз	Балансовая стоимость Орбиты	Рыночная стоимость Орбиты
Денежные средства	320,000	8,000	8,000
Счета к получению	57,000	15,000	15,000
Запасы	40,000	22,000	22,000
Земля	100,000	12,000	90,000
Здание	125,000	25,000	102,000
Накопленная амортизация	(30,000)	(4,000)
Счета к оплате	(42,000)	(19,000)	(19,000)
Простые акции	(280,000)	(70,000)
Вложенный капитал	(60,000)	(10,000)
Нераспределенная прибыль	(186,000)	(26,000)
Доходы	(1,300,000)	(318,000)
Расходы	1,256,000	365,000

Решение

Счет инвестиции для Парадиз должен быть равен балансовой стоимости Корпорации Орбита на начало периода. Смотрите по данным


дочерней компании Орбита 106,000 у.е. (70,000+10,000+26,000) или Активы минус Обязательства.

1 января Парадиз дает проводку:

Дебет Инвестиции в Орбиту	106,000
Кредит Простые акции (60,000*1)	60,000
Кредит Вложенный капитал	20,000*
Кредит Нераспределенная прибыль	26,000

*20,000 = 70,000+10,000-60,000. Общий акционерный капитал корпорации Орбита составляет 80,000 = (70,000+10,000), Парадиз вносил 60,000 у.е. простыми акциями, поэтому разница 20,000 у.е. признается как вложенный капитал.

Рабочая таблица на дату приобретения Тыс. у.е.

счета	Балансовая стоимость Парадиз	Балансовая стоимость Орбиты	Д-т	К-т	Сводный баланс
Касса	320	8			328
Счета к получению	57	15			72
Запасы	40	22			62
Инвестиции в Орбиту	106			106	0
Земля	100	12			112
Здание	125	21			146
Накопленный износ	(30)				(30)
Счета к оплате	(42)	(19)			(61)
Простые акции	(340)	(70)	70		(340)
Вложенный капитал	(80)	(10)	10		(80)
Нераспределенная прибыль	(212)	(26)	26		(212)
Доходы	(1,300)	(318)			(1,618)
Расходы	1,256	365			1,621
Всего			106	106

7. КОНСОЛИДАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. 
   Консолидация доли от 51% до 100% на дату приобретения
   

До сих пор мы рассматривали консолидацию финансовых отчетов с 100% долей участия материнской компании на момент приобретения. В хозяйственной практике иногда Инвестор имеет долю меньше чем 100%, следовательно, определенная доля акции не подконтрольна материнской компании. Доля или сумма акции, не принадлежащая материнской компании, именуется долей меньшинства.


Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Для учета таких инвестиций применяются 3 концепции:

• 
  Концепция экономического объекта;
  
• 
  Концепция пропорциональной консолидации;
  
• 
  Концепция материнской компании.
  

Концепция экономического объекта:

• 
  Доля меньшинства является процентом от предполагаемой стоимости дочерней компании;
  
• 
  Доля меньшинства в чистом доходе дочерней компании это процент от ее чистого дохода;
  
• 
  Дочерняя компания рассматривается как неделимая часть делового объединения.
  

Концепция пропорциональной консолидации:

• 
  Использование данного метода ограничено;
  
• 
  Материнская компания признает и учитывает в своих финансовых отчетах только фактически приобретенную долю дочерней компании;
  
• 
  Доля меньшинства не учитывается материнской компанией;
  
• 
  Данный метод используется в случае, когда существует реальный контроль над дочерней компанией, но доля материнской компании составляет менее 50%.
  

Концепция материнской компании:

• 
  Этот метод получил самое широкое распространение;
  
• 
  Доля меньшинства это процент от балансовой стоимости дочерней компании на момент составления балансового отчета;
  
• 
  Доля меньшинства в чистом доходе дочерней компании это процент от ее чистого дохода;
  
• 
  Доля меньшинства может быть представлен в разделе
  

―Собственный капитал‖ или между разделом ―Собственный капитал‖ и

―Обязательства‖.

В соответствии с этой концепцией при консолидации баланса выделяется отдельный баланс для доли меньшинства только с кредитовым признаком, он наглядно демонстрирует наличие неконтролируемых акционеров.

При консолидации Отчета о прибылях и убытках выделяется статья (счет) Неконтролируемый собственный капитал в чистом доходе дочерней компании.
Задание

01.01.2000 года компания ―Дархан‖ приобрела 80% долю участия в компании ―Бирлик‖ за 800,000 у.е.

Счета	Балансовая стоимость Бирлик	Справедливая рыночная стоимость Бирлик
Текущие активы	250,000	250,000
Земля	150,000	210,000
Здание (балансовая стоимость)	200,000	290,000
Оборудование (балансовая стоимость)	180,000	160,000
Долгосрочные обязательства	(130,000)	(130,000)
Обыкновенные акции	(500,000)
Нераспределенная прибыль (на 01.01.00)	(150,000)

Решение

Компания Дархан в бухгалтерских книгах дает проводку: Дебет Инвестиции в Бирлик 800,000

Кредит Деньги 800,000

Как свидетельствуют данные, балансовая стоимость Компании Бирлик составляет 650,000 у.е. (Активы минус Обязательства). Следовательно, имеет место Гудвилл.

Расчет Гудвилла:

	Доля участия Дархан	Стоимость Бирлик	Доля стоимости Дархан
Цена приобретения			800,000
Пропорциональная доля Дархан	80%	650,000	520,000
Разница			280,000
Корректировка стоимости активов:
Земля (210,000-150,000)	80%	60,000	48,000
Здание(290,000-200,000)	80%	90,000	72,000
Оборудование (160,000- 180,000)	80%	(20,000)	(16,000)
Гудвилл			176,000

На основе данных расчета даются консолидирующие проводки и находят отражение в рабочей таблице:

01.01.2001 г. На элиминирование Инвестиции в дочерние компании: Дебет Обычные акции Бирлик 500

Дебет Нераспределенная прибыль 150

Кредит Инвестиции в Бирлик (650*80%) 520

Кредит Доля меньшинства (650*20%) 130

На корректировку прироста стоимости активов: Дебет Земля 48

ДебетЗдание 72

ДебетГудвилл 176

Кредит	Оборудование	16
Кредит	Инвестиции в Бирлик	280

Рабочая таблица на момент приобретения (тыс.у.е.):

счета	Дархан	Бир- лик	Д-т	К-т	Доля меньш инства	Консоли- дированный баланс
Текущие активы	400	250				650
Земля	600	150	48			798
Здание	1,100	200	72			1,372
Оборудование	670	180		16		834
Инвестиции в Бирлик	800			520+ 280		0
Гудвилл			176			176
Долгосрочные обязательства	(320)	(130)				(450)
Обычные акции	(2,000)	(500)	500			(2,000)
Нераспределенная прибыль	(910)	(150)	150			(910)
Доля меньшинства					130	(130)
Доходы	(3,500)					(3,500)
Расходы	3,160					3,160