Лекции. Лекции Финансовый учет 2. Тема Временная стоимость денег Дисконтирование денежных потоков, его необходимость и область
 Скачать 0.58 Mb.
|
|
Консолидирующая проводка I: Дебет Собственный капитал ДКТоты 70.7 Кредит Инвестиции в ДКТоты 70.7 Консолидирующая проводка D: Дебет Инвестиции в ДКТоты 50 Кредит Дивиденды ДКТоты 50 Консолидирующая проводка E: Дебет Расходы на амортизацию 39.3 Кредит Здание 21 Кредит Оборудование 2.2 Кредит Гудвилл 16.1 Рабочая таблица на конец первого года консолидации (31.12.02)
При необходимости должна быть дана консолидирующая проводка Pна зачет счетов к получению и обязательств сторон по межфирменным сделкам. 8 КОНСОЛИДАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗАРУБЕЖНОЙ КОМПАНИИ Операции в иностранной валюте Интернационализация бизнеса приводит к тому, что компании- участники внешнеэкономической деятельности, осуществляют экспортно-импортные операций. Внутри национального государства операции оплачиваются в национальной валюте. Для ведения расчетов с иностранными партнерами компании открывают валютные счета. Все операции, совершенные в иностранной валюте признаются бухгалтерией в эквиваленте национальной валюты. В связи с этим, МСФО (IAS) 21 ―Влияние изменения валютных курсов‖ различает: операции в иностранной валюте; зарубежную деятельность (зарубежное предприятие). Операции в иностранной валюте Пересчет валюты требуется по операциям, совершенным в иностранной валюте, а именно: покупка и продажа иностранной валюты; признание доходов и расходов в иностранной валюте; получение и выплата денег по операциям в иностранной валюте; пересчет остатков дебиторской и кредиторской задолженности, по операциям в иностранной валюте. Компании, не являющиеся участниками внешнеэкономической деятельности, по законодательству не имеют права открывать валютные счета. Однако, в ходе хозяйственной деятельности работниками компании могут быть совершены заграничные командировки. На этот  случай, компания покупает иностранную валюту через расчетный счет в банке. Компания пишет заявку на имя обслуживающего банка с просьбой купить для них иностранную валюту с указанием истинной причины, требуемой суммы в иностранной валюте. Банк покупает валюту, для этого, со счета компании снимает деньги в национальной валюте, затем кассиру компании выдает наличную иностранную валюту. Компания получает выписку банка, где обнаруживает, что сумма выплаченных банком денег в национальной валюте не подтверждается суммой иностранной валюты, полученной в кассу. Такое расхождение сумм в национальной валюте является следствием того, что банк на одну и ту же дату покупки валюты, к одной и той же сумме иностранной валюты применяет два курса: курс иностранной валюты при покупке для компании и курс при выплате компании наличными. Разница в сумме признается как убыток по операциям в иностранной валюте, а не как курсовая разница. Кроме того, могут быть комиссионные вознаграждения банка. Касса выплачивает командированному лицу иностранную валюту, а бухгалтерия дает проводку в национальной валюте. По завершении командировки, работник составляет авансовый отчет, остаток неиспользованной иностранной валюты возвращает в кассу. Для списания расходов, совершенных командированным лицом в течение определенного периода, их пересчитывают по курсу на дату его прибытия в страну. При этом возникает курсовая разница: при выплате денег один курс, при списании расходов и возврате остатка – другой курс. Признается прибыль или убыток по курсовойразнице. Затраты по займам, полученным в иностранной валюте, исчисляется компанией и уплачивается займодавцу в иностранной валюте, затем переводится в национальную валюту для отражения в бухгалтерском учете. Сами займы пересчитываются по курсу на каждую дату погашения и на дату отчета. Экспортно-импортные операции совершаются в иностранной валюте. По таким операциям, бухгалтерия производит пересчет валюты как минимум три раза: на момент совершения операции, на дату получения или выплаты денег, на отчетную дату. Задание 10 ноября компания получает оборудование от американской компании стоимостью 250,000 долларов. 50,000 долларов выплачивают в день получения актива. Остаток долга будет погашен 10 января следующего года. На дату приобретения курс 1 доллара - 120 у.е., На дату отчетного периода курс 1 доллара - 119 у.е., На дату погашения долга курс 1 доллара 121 у.е. Дать расчеты и бухгалтерские проводки. Решение
Кредит Прибыль по курсовой разнице - 200,000 На дату погашения долга
Как показало решение, по курсу иностранной валюты было пересчитано только денежное обязательство, а неденежный актив – оборудование не подвергалось к пересчету. Данный порядок учета в МСФО (IAS) 21 признан как основной. Существует также альтернативный порядок учета, при котором неденежный актив также пересчитывается по курсу иностранной валюты. Применяется только в следующих случаях: происходит серьезная девальвация или снижение стоимости валюты; не существует практических способов хеджирования; оказывается влияние на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Пересчет финансовой отчетности по зарубежной деятельности Под зарубежной деятельностью понимаются дочерние, ассоциированные и совместные компании, отделения компании или иные, связанные с данной компанией образования, которые находятся или действуют в другой, нежели отчитывающаяся компания, стране. Различают два типа зарубежной компании (Рис.8.1).
Рисунок 8.1. Структура зарубежной деятельности и типы компании По отношению к зарубежной компании первого типа, применяется метод конечного курса. Основные правила таковы: Все активы и обязательства пересчитываются по курсу на отчетную дату; Доходы и расходы пересчитываются по курсу на дату совершения операции. Для снижения трудоемкости расчета, могут быть использованы округленные и усредненные курсы по году; Для зарубежных компаний в странах с гиперинфляцией применяются специальные правила по МСФО (IAS) 29; Все результирующие курсовые разницы относятся непосредственно в собственный капитал (РПИВ – резерв пересчета иностранной валюты); При выбытии чистой инвестиции общая сумма РПИВ признается как прибыль или убыток. Временной метод применяется ко второму типу зарубежной компании. При этом, отчитывающаяся компания признает операции в иностранной валюте так, как будто сама их осуществляла. Основные правила таковы: Все денежные статьи пересчитываются по конечному курсу; Неденежные статьи, учтенные по фактической себестоимости, пересчитываются по курсу на дату покупки; Неденежные статьи, полученные зарубежной компанией на момент покупки инвестиций, пересчитываются по курсу на дату покупки; Переоцененные неденежные статьи пересчитываются на дату переоценки; Компоненты инвестированных средств пересчитываются по курсу на момент приобретения; Статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются по курсам на даты совершения операций или по любому соответствующему средневзвешенному курсу за период; Курсовые разницы учитываются как доходы и расходы; Может возникнуть необходимость внесения поправок в групповой отчет для того, чтобы свести балансовую величину активов до возмещаемой величины или чистой стоимости реализации. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||