экономика. Тема Заработная плата, принципы и методы ее исчисления
 Скачать 0.61 Mb.
|
|
Тема5. Налогообложение предприятия 5.1. Виды и элементы налогов Налоги обеспечивают основную часть доходов государственного бюджета и используются как инструмент экономического регулирования для воздействия государства на динамику и структуру производства, решения социальных задач. Налог – изъятие в пользу государства заранее определенной и установленной в законодательном порядке части дохода самостоятельно–хозяйствующего субъекта. Налог изымается только из дохода и не должен затрагивать основной капитал, иначе нарушится процесс расширенного воспроизводства. Впервые наиболее полно принципы налогообложения,то естьсущностные положения о целесообразности налогов были сформулированы А. Смитом. Налогообложение должно оказывать минимальное неблагоприятное воздействие на экономические процессы; не должно влиять на принятие экономических решений хозяйствующими субъектами; административные расходы на управление налогами и соблюдение налогового законодательства должны быть минимальными. Налоговая система государства включает совокупность налоговых платежей разного вида, среди которых выделяют: - налог – это безвозмездный платеж, уплачиваемый без какого-либо встречного удовлетворения; - сбор - плата хозяйствующего субъекта за право деятельности или право пользования (курортный, лицензионный); - пошлина – ее уплата является условием совершения в пользу плательщика действий со стороны государственных органов (государственная пошлина); - иные платежи (как правило, экологические налоги).
Для налога законодательно определяются его элементы: 1) субъект – физическое или юридическое лицо, на которое возложена обязанность платить налоги (налогоплательщик, плательщик сбора); отдельно выделяют налоговых агентов – лица, на которых в силу различных причин возложена обязанность исчислять и удерживать налог у налогоплательщика; 2) объект – то, что облагается налогом (доход, расход, прибыль, имущество, реализация товаров или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога); определенная характеристика объекта, имеющая возможность измерения, выступает единицей обложения – это может быть денежная единица (руб.) или количественная (га, шт, кВт); 3) налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, которая используется при расчете суммы налога (среднегодовая стоимость имущества, денежное выражение прибыли и т.д.) и после перемножения с налоговой ставкой определяет сумму налога; 4) налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (единицу обложения): твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налоговой базы (специфические) или на весь объект (фиксированные); процентные (адвалорные) выражаются в определенных долях объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными или регрессивными; 5) налоговый период – срок (календарный год, квартал, месяц), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога; может быть разделен на отчетные периоды, по итогам которых заполняются необходимые документы и уплачиваются авансовые платежи; 6) порядок исчисления – сформулированная последовательность действий и правил по исчислению налога; 7) налоговые льготы – преимущества субъекта по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере (освобождение от уплаты отдельных категорий плательщиков; понижение налоговой ставки; изъятие из объекта обложения определенных элементов; необлагаемый минимум объекта налога; уменьшение налоговой базы; вычет из налогового платежа за расчетный период; изменение сроков уплаты налога – отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит и др.); элемент факультативный (необязательный) – может не устанавливаться в законодательстве по конкретному виду налога; 8) порядок и сроки уплаты налогов - налог может уплачиваться разовым платежом или несколькими (авансовыми) платежами в наличной или безналичной форме. При нарушении срока уплаты налога и сбора налогоплательщик уплачивает пени. Деление налогов на виды по различным признакам представлено в таблице 1. Таблица 1 Классификация налогов
По степени изменения ставок в зависимости от изменения объекта различают: прогрессивный налог (средняя ставка, определяемая как отношение общей налоговой суммы к объекту обложения, возрастает по мере увеличения дохода); регрессивный налог (средняя ставка снижается по мере роста дохода); пропорциональный налог (средняя ставка не меняется при изменении дохода). По субъекту обложения выделяют: налоги с физических лиц (НДФЛ, НИФЛ); с юридических лиц (НПО, НИО); смешанные (транспортный, земельный). 5.2. Налогообложение в РФ В РФ налоги и сборы делятся на федеральные, региональные и местные. Полный перечень налогов и сборов Российской Федерации представлен в таблице 2. Таблица 2 Перечень налогов Российской Федерации
К квазиналоговым платежам относятся страховые взносы и платежи за негативное воздействие на окружающую среду (экологический налог). Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Часть федеральных налогов имеет регулирующий характер и распределяется между уровнями бюджетной системы. Таможенная пошлина и таможенные сборы устанавливаются таможенным кодексом. Региональные – устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов (регионов). Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ могут в предусмотренных порядке и пределах устанавливать: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы, основания и порядок их применения, а также особенности определения налоговой базы. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на соответствующих территориях. Как правило, на региональный и местный уровень передаются наиболее мелкие и трудно собираемые налоги. Важная роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы РФ отводится налоговым органам, к которым относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба с ее структурными подразделениями (УФНС и ИФНС). ФНС вправе проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнение налоговых обязанностей. НК РФ устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 82): налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов; проверки данных учета и отчетности; осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода; другие формы. ФНС России является уполномоченным органом, осуществляющим: профилактику коррупционных правонарушений; постановку на налоговый учет налогоплательщиков и налоговых агентов (регистрации их в едином государственном реестре налогоплательщиков); регистрацию контрольно-кассовой техники; международное сотрудничество. При соблюдении ряда условий налоговые органы также осуществляют контроль сделок между взаимозависимыми лицами, а также приравненных к ним сделок. Элементы некоторых налогов, взимаемых с организаций в Российской Федерации, упрощенно представлены в таблице 3. Таблица 3 Элементы основных налогов организаций
Налог на прибыль организаций является прямым, и его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Для определения прибыли из дохода вычитаются расходы: связанные изготовлением, хранением и доставкой товаров (материальные, на оплату труда, амортизация и прочие), выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование, прочие и внереализационные расходы. Не вычитаются расходы, уплачиваемые после уплаты налога на прибыль, такие как: суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды; платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; сверхнормативные расходы и пр. Налоговым периодом признается календарный год. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости (разница между стоимостью конечной продукции и стоимостью материальных затрат), создаваемой на всех стадиях производства вносится в бюджет по мере реализации товаров. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и регулирует спрос. Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.). К перечню операций, не признаваемых объектом налогообложения (более 20) относится, например, оказание услуг государственными органами, передача имущества некоммерческим организациям, реализация земельных участков. Освобождается от налогообложения реализация медицинских товаров и услуг (по утвержденному перечню), услуги по перевозке пассажиров, социально-значимые услуги. Если налогоплательщик осуществляет и облагаемые и необлагаемые операции, то он обязан вести раздельный учет таких операций. Налоговая база определяется как суммарная стоимость товаров с учетом акцизов и без включения НДС по операциям, облагаемым одинаковой налоговой ставкой. В случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом (при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей) налоговая ставка определяется как 10/110 и 20/120, так как в этом случае налоговая база уже включает сумму НДС. Налоговым периодом по НДС является квартал. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на восстановленные суммы. Вычетам подлежат суммы налогов, предъявленные продавцом покупателю за приобретаемые товары; НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; уплаченный НДС в случае возврата товара или его вывоза их России; НДС, уплаченный с авансов и уплаченный налоговыми агентами; НДС, уплаченный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Таким образом, в России сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, полученной с потребителя продукции и суммой налога, уплаченной поставщикам. Налог на имущество организаций - устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ, которые устанавливают налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, форму отчетности и льготы. Не признаются объектами налогообложения: земельные участки, водные объекты и иные объекты природопользования; имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка; объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) федерального значения; ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств. Существуют особенности определения налоговой базы: в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и имущества, переданного в доверительное управление. Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые ставки устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ в пределах 2,2%. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости (за вычетом амортизации). С ср.г. = (С1 + С2 + … + С13) / 13, где С 1-12 – стоимость имущества на 1 января, февраля и т.д.; С13 – стоимость имущества на 31 декабря Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода определяется как разница исчисленной суммы налога и суммой уплаченных авансовых платежей. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода как ¼ произведения налоговой ставки и соответствующей налоговой базы. Освобождаются от налогообложения определенные организации (например, учреждения уголовно-исполнительной системы и др.) и некоторые виды имущества (например, федеральные автодороги общего пользования). Организации при совершении облагаемых операций также могут выступать плательщиками акциза. Акциз – индивидуальный косвенный налог, взимаемый в составе цены высокорентабельных и социально «вредных» товаров. Без изъятия в бюджет части цены в виде акцизов производители продукции с повышенным спросом получали бы высокую прибыль и оказались в предпочтительных условиях по сравнению с другими. Акциз уплачивается единожды, поскольку ничто не может быть потреблено больше одного раза. Подакцизными товарами в РФ признаются: спирт этиловый; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (за исключением лекарственных и ветеринарных препаратов; парфюмерно-косметической продукции; виноматериалов и подлежащих переработке отходов производства спирта); алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%; табак и табачная продукция; легковые автомобили; мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; средние дистилляты; бензол, параксилол, ортоксилол; авиационный керосин; нефтяное сырье; темное судовое топливо; природный газ; электронные системы доставки никотина и жидкости для них. В РФ плательщиками акциза в случае совершения облагаемых операций признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу Евразийского экономического союза. Объектом обложения признается: реализация на территории РФ подакцизных товаров, передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу; передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд; передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина и средних дистиллятов для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей соответствующее свидетельство; ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией и др. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда определяется как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС. Сумма акциза определяется как: 1) произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы – если для товара установлены твердые налоговые ставки; при этом налоговой базой выступает объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении; 2) соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - по товарам с установленными адвалорными налоговыми ставками; налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и НДС; 3) сумма акциза рассчитанного по твердой и адвалорной ставкам - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по разным подакцизным товарам, то сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налоговых ставок к единой налоговой базе по всем облагаемым операциям. Налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц. Сумма налога к уплате определяется по итогам налогового периода как рассчитанная сумма акциза, уменьшенная на суммы вычетов - сумм акциза: предъявленных продавцом и уплаченных налогоплательщиком при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров; уплаченных налогоплательщиком, в случае возврата покупателем товаров или отказа от них; уплаченных собственником давальческого подакцизного сырья при его приобретении (ввозе). Среди специальных налоговых режимов наиболее востребованным для промышленных предприятий является упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Применение УСН предусматривает замену уплатой единого налога: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций; НДС (за исключением НДС при ввозе). Иные налоги, а также страховые взносы уплачиваются в общем порядке. За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов по НДФЛ с зарплаты работников и по налогу на прибыль при выплате дивидендов или распределении прибыли среди участников обществ. Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Не вправе применять УСН организации с численностью сотрудников более 100 человек, остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов более 100 млн. руб., бюджетные учреждения и др. Объектом налогообложения могут быть: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения УСН. Налоговой базой признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая база определяется нарастающим итогом. Налоговые ставки устанавливаются в размере: 6%, если объектом налогообложения являются доходы 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом по итогам года налог уплачивается в размере не менее 1% доходов (минимальный налог). Разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами можно включить в расходы при расчете налоговой базы следующего налогового периода. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет на сумму уплаченных страховых взносов. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на сумму убытка прошлых лет. Налоговым периодом по УСН признается календарный год. Отчетными: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организации при определенных условиях уплачивают транспортный и земельный налоги. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода (года), исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от налоговой базы, (которой могут выступать: мощность двигателя, тяга реактивного двигателя или валовая вместимость) или в расчете на единицу транспортного средства. В случае использования ТС в период, который меньше срока налогового (отчетного) периода, сумма налога определяется отдельно по каждому ТС, по формуле:  ,где  - коэффициент, определяющий продолжительность времени нахождения ТС у налогоплательщика, Н/с – налоговая ставка.При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Земельный налог – местный, формирует доходную базу местных бюджетов и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов налогообложения. Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности вправе постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются объектом налогообложения земельные участки изъятые из оборота или ограниченнее в обороте в соответствии с законодательством РФ; историко-культурные заповедники; объекты археологического наследия; земельные участки из состава земель лесного фонда и др. Налоговая база определятся как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований в процентах от налоговой базы. Налоговый период – календарный год, отчетные периоды для организаций и ИП – 1, 2 и 3 квартал. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: - 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; - 1,5 % - для прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категории земель или разрешенного использования земельного участка. В случае, если земельный участок имеет более одного вида разрешенного использования, то в целях налогообложения применяется наибольший размер ставки земельного налога по видам разрешенного использования, определенным для данного участка. Освобождаются от налогообложения: организации-резиденты особых экономических зон, организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования и др. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. В отношении определенных земельных участков могут устанавливаться коэффициенты (равные 1, 2, 3 и 4). Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
