Теоретические и методологические аспекты
 Скачать 112.63 Kb.
|
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средствНормативное регулирование — это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, экс- плуатации и выбытию основных средств и налогообложению операций, связан- ных с их движением. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня: Первый уровень – федеральные законы, указы президента и постановле- ния правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета. Документы первого уровня закрепляют обязательность веде- ния бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. К ним относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации, который определяет: порядок государственной регистрации недвижимости; организация в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и пре- кращением вещных прав. В состав организации, как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для ее деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требо- вания, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие организа- цию, ее продукцию, работы и услуги (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором; - со- держание права собственности, приобретение и прекращения права собствен- ности; обеспечение исполнения обязательства. Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, пору- чительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, преду- смотренными законом или договором (1). Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает: налогообложение операций, связанных с движением основных средств; определение доходов и расходов организации при расчете налогообла- гаемой прибыли; случаи изменения первоначальной стоимости основных средств в след- ствии реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации; подразделение амортизируемого имущества на амортизационные груп- пы в зависимости от срока полезного использования: первая группа от 1 до 2 лет, вторая – от 2 до 3 лет и т.д. Также указано, что классификация основных средств по группам определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств, которые не соответствуют приведенным группам, срок по- лезного использования устанавливается самим налогоплательщиком на основа- нии технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей; определена методология применения линейного и нелинейного методов и порядок расчета нормы амортизации (2). Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ве- дения бухгалтерского учета в Российской Федерации. В нем сказано, что: оценка имущества и обязательств производится организацией для их от- ражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выра- жении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, по стоимости его изготовле- ния.; начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности органи- зации в отчетном периоде; порядок и сроки проведения инвентаризации, отражение на счетах бух- галтерского учета результатов инвентаризации (3). Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтер- скому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно- сти в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 29.03.2017) определяет порядок организации и веде- ния бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчет- ности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаи- моотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской инфор- мации (4). ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики органи- заций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муни- ципальных) учреждений. Под учетной политикой организации понимается при- нятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгал- терского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации реги- стров бухгалтерского учета, обработки информации (8). Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, а именно: определяет принятие активов в качестве основных средств; дает оценку основных средств (первоначальная стоимость, фактические затраты, переоценка и дооценка основных средств), их восстановление и выбы- тие; начисление амортизации основных средств; требования к раскрытию информации об основных средствах в отчетно- сти (5). Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступлений от продажи основного средства и иных активов (кроме иностранной валюты), до- ходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде вкладов объ- ектов основных средств (когда это не является предметом деятельности органи- зации) рассматриваются как операционные доходы (6). В положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) отмечено, что «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных от- числений». Также в соответствии с данным ПБУ определено, что работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (7 ). Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бух- галтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Доку- менты третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Методические указания по учету основных средств определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (12). Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010) устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. В соот- ветствии с Методическими указаниями проведение инвентаризации обязатель- но: при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а так- же в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании госу- дарственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имуще- ства, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением лик- видационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматривае- мых законодательством Российской Федерации (9). Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные ру- ководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, от- раслевой принадлежности, структуры и размеров организации. К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непо- средственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стан- дартами. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно- сти организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Инструкция по при- менению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея- тельности организаций устанавливает единые подходы к примене- нию Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно- сти организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятель- ности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание сче- тов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета (13). Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.2002г. № 1 (ред. от 07.07.2016) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (10). Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (11). Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (12). Таким образом, руководствуясь требованиями и рекомендациями выше- указанных нормативных документов, организации могут свести к минимуму различия в бухгалтерском и налоговом учетах, а также значительно повысить качество и достоверность учета в организации. |