Теоретические основы учета
 Скачать 215.77 Kb.
|
|
Содержание Введение 3 Теоретические основы учета затрат 5 Виды и классификация затрат 5 Метод учета затрат по видам деятельности 13 1.3 Сравнительная характеристика методов учета затрат 23 Организация управленческого учета затрат по видам деятельности 30 Организация функционального метода учета затрат на предприятии 30 Практическое применение ABC - метода на ОАО «Транснефть- 39 Прикамье» Анализ затрат предприятия по видам деятельности 48 Реализация метода учета затрат по видам деятельности и 48 теоретические основы экономического анализа затрат Анализ затрат по видам деятельности АО «Транснефть-Прикамье» 57 Заключение 67 Список использованных источников 71 Приложения  2Введение В современном мире все больше увеличивается доля крупных глобализированных предприятий, усложняется структура и производственная деятельность. Данные изменения происходят под влиянием научно-технического прогресса и стремительно развивающейся конкуренции. Система управления выдвигает все больше требований к информации, которая необходима для принятия управленческих решений. Важнейшими аспектами информации стали максимальная точность и оперативность ее получения. Научно-технический прогресс позволяет внедрять новые информационные технологии, такие как базы данных, которые позволяют выбирать более эффективные учеты затрат, такие как учет затрат по видам деятельности. Традиционные системы учета затрат были эффективными и достаточными, когда структура предприятий была проще, а ассортимент производственных продуктов на предприятии был ограничен, а и иногда не превышал одного типа продукта. С течением времени традиционные системы подвергаются все большей критике, появление учета затрат по видам деятельности помогло восполнить недостатки традиционных систем. Выживание и успех деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики с присущей ей высокой конкурентной борьбой во многом определяется степенью развития на нем оперативного (управленческого) учета. И если финансовый учет скорее нацелен на соответствие отчетности предприятия внешним по отношению к компании требованиям и его формы регламентированы государством, то ведение управленческого учета направлено на совершенствование управления бизнесом и методы его реализации. Учет затрат по видам деятельности – является одним из наиболее точных и информативных систем, в настоящее время он получает все большее развитие, не теряя при этом своей актуальности, в России использование данного метода еще не достигло своего возможного максимума. В практике часто встречаются как удачные, так и не реализованные до конца и не совсем удачные примеры внедрения и применения системы. В нашей работе описаны проблемы, с которыми может столкнуться предприятие, а также практические аспекты применения метода. Это позволяет считать тему данной работы актуальной. Целю выпускной квалификационной работы является изучение и развитие теоретической и практической обоснованности применения концепции учета затрат по видам деятельности, а также анализа затрат в рамках данного метода. В соответствии с поставленными целями были решены следующие задачи: определить этапы, современные тенденции и направления развития системы управленческого учета затрат по видам деятельности; определить практическую необходимость использования метода учета затрат по видам деятельности; разработать практические рекомендации по внедрению учета затрат по видам деятельности; провести практическую апробацию отдельных положений системы учета затрат по видам деятельности. Предметом исследования является процесс разработки, формирования и использования информации полученной при применении методики учета затрат по видам деятельности для целей управления предприятия. Объектом исследования является акционерное общество «Транснефть-Прикамье», занимающееся транспортировкой нефти. Оно является одним из крупнейших дочерних структур ОАО «АК Транснефть». В составе предприятия 5 районных нефтепроводных управлений, производственные объекты которых расположены на территории 10 субъектов Российской Федерации. Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы послужили труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам финансов, менеджмента, бухгалтерского учета, а также материалы, размещенные в сети Интернет. Теоретические основы учета затрат Виды и классификация затрат В современных рыночных условиях возникает необходимость создания системы управления, которая могла бы обеспечит достижения главной цели предпринимательства – получение прибыли и ее увеличения. Один из способов достижения этой цели является снижение затрат на производство и реализацию. Поэтому в системе управления предприятием важное место отводится управлению затратами. Существуют множество определений термина «затраты». Так, по Ивашкевичу В.Б. «затраты – это выраженные в натуральной и денежной формах совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течении определенного периода времени» [10, с. 57]. Колин Дрюри определяет их как денежное измерение всех ресурсов, затраченных для достижения конкретной цели, такой как приобретение какого- либо товара или какой-либо услуги [7, с. 33]. Аткинсон, Банкер, Каплан, Янг утверждают, что единого определения не существует и определение термина зависит от целей и направлений использования [4, с. 131]. Прежде чем рассматривать классификацию затрат, следует разграничить термины «затраты», «расходы» и «издержки». Так как у этих понятий нет четких определений, очень важно выделить отличия, которые позволяют разграничить эти понятия. В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В статье 252 налогового кодекса так же дано определение расходов, они определяются как, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. С одной стороны, данное определение увеличивает противоречие, с другой стороны показывает, что расходы более узкое понятие, чем затраты. Однако в рамках управленческого учета более правильно было бы выбрать отличительным признаком временной фактор. То есть затраты принимаются в момент их возникновения, а расходы в течение определенного периода, этот период не обязательно должен совпадать с моментом действительной оплаты ресурса [5]. Издержки определяются как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной деятельности. То есть к издержкам относятся как затраты, так и расходы. И этот термин является более широким понятием. Для упрощения в данной работе данные понятия будут выступать как синонимы. В российской учебной и научной литературе называется от трех до десяти группированных признаков классификации затрат, но они не нашли практического распространения. В отечественном учете на практике преобладает каль- куляционный подход, т.е. используются группировки затрат, необходимые для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Западный управленческий учет предполагает целевой, функциональный подход и др. В России функцио- нальный подход пропагандирует Т.П. Карпова. Родоначальником целевого подхода считается К. Друри, а к его отечественным последователям можно отнести М.А. Вахрушину. Таким образом, в отечественной практике ведения учета также разработаны различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, которое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме. Классифицируя затраты всегда следует учитывать, что в основу закладывается влияние на эффективность принятия решений и их обоснованность, то есть в управленческом учете классификация носит больше практическое значение, нежели теоретическое. Именно подразделение затрат на виды позволяет раскрыть их влияние. В зависимости от задач управления выделяют следующие классификационные группы:  ЗАТРАТЫВлияние на себестоимость: прямые и косвенные; основные и накладные; производственные и непроизводственн ые; одноэлементные и комплексные. Влияние на решения, планирование и прогнозы: постоянные и переменные (иногда выделяются смешанные); реальные и вмененные; маржинальные и инкрементные. Влияние контроля и регулирования: релевантные (регулируемые) и нерелевантные (нерегулируемые); устранимые и неустранимые. контролируемые и контролируемые Рис. 1.1.1. «Классификация затрат» Перед тем как давать определения и характеристику прямым и косвенным затратам хотелось бы отметить их тесную взаимосвязь с термином «объект отнесения затрат» или «носитель затрат», который характеризуется как объект калькулирования себестоимости, по которому производится группировка и стоимостное измерение затрат [4, с.61]. Рассматривая прямые затраты можно сказать, что они имеют непосредственное отношение к носителю затрат, могут быть прямо на него отнесены или их отнесение экономически целесообразно. Напротив, косвенные затраты, хотя и имеют отношения к объекту отнесения затрат, но их невозможно к нему отнести или это экономически не оправдано. Прямые издержки предприятия могут быть определены точно, так как их физически можно привязать к определенному объекту, поэтому чем больше доля прямых затрат, тем точнее определяется фактическая себестоимость. Следует сказать, что одни и те же затраты могут выступать как косвенные, так и прямые, это зависит от объекта калькулирования себестоимости. Так, например, расходы по покраске цеха являются прямыми издержками в случае, когда цех будет носителем затрат, но косвенными, если носителем затрат будет продукция предприятия. Однако иногда прямые издержки учитываются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений нецелесообразно. Например, количество гвоздей, применяемых для изготовления конкретного стола, конечно, можно подсчитать точно и определить затраты на них, однако общие расходы на их приобретение и хранение, очевидно, незначительны, и поэтому усилия и затраты на отслеживание того, как тратятся эти и им подобные элементы, не оправдывают возможных выгод от более точного вычисления производственных издержек [14, с. 93]. В результате мы можем выделить следующие факторы отнесения затрат к прямым или косвенным: Существенность доли затрат. Чем выше доля затрат в общей сумме, тем целесообразнее будет отнести их к прямым. Уровень информационных технологий. Чем современней их уровень, тем большая доля затрат может быть отнесена к прямым. Например, система штрих- кодов на всех этапах производства позволит отнести затраты, ранее учитываемые как косвенные, отнести к прямым затратам. Характер бизнес процессов. Когда на предприятии оборудование и другие мощности разграничены между различными процессами, отнесение затрат к прямым значительно облегчатся. Условия договора. В том случае, если в условиях договора указано, что определенная деталь относится только к определенному продукту, данные затраты однозначно будут относится к прямым. По технико-экономическому назначению затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукцию предприятия и составляют: затраты на материалы и труд которые использовались в основном производстве, а также любые другие прямые затраты. Что бы определить общие производственные затраты продукции, все прямые издержки должны фиксироваться в первичных документах, таких как ведомость учета выработки рабочих-сдельщиков, накладная на отпуск материалов в производство и т. д. Исходя из полученных данных, мы можем определить количество затраченных ресурсов и соответственно их стоимостную оценку. Так как накладные расходы не могут быть определены на конкретный вид продукции, мы используем распределение затрат, которое понимается как процесс отнесения на продукцию накладных издержек. Так же издержки можно разделить на производственные и непроизводственные, первые состоят из: прямых материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов, вторые состоят из коммерческих и административных расходов. Непроизводственные затраты нельзя проинвентаризировать и они относятся на определенный отрезок времени (месяц, квартал, год). Можно выделить одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементные издержки не могут быть разложены на части, они представляют собой материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда, амортизация и прочее. Затраты, состоящие из нескольких элементов, являются косвенными (общепроизводственные затраты). Следующая классификационная группа определяется влиянием на решения, планирование и прогноз и состоит из следующих видов классификаций: Деление на постоянные и переменные затраты, обусловлено изменением затрат в зависимости от изменения объемов производства. Прямые затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально объему производства, однако на единицу они постоянны (затраты на материалы, оплату труда рабочих- сдельщиков, упаковку и т.д.) Постоянные затраты неизменны при колебаниях объема производства, но на единицу они изменяются обратно пропорционально объему производства. Однако следует отметить, что все расходы в течение длительного периода времени (более нескольких лет) являются переменными, так, например, может измениться численность и структура работников, основных средств и прочее. Чем короче рассматриваемый период, тем больше вероятность отнесение затрат к постоянным. Разделение издержек на реальные и вмененные предполагает, что на предприятии существуют документально не оформленные затраты, характеризующие издержки альтернативы, которая заменяется более предпочтительной. Они относятся на центр затрат учета и предполагается, что это практически всегда дополнительные затраты. В управленческом учете выделяют инкрементные (приростные или дифференцированные) и маржинальные (предельные) затраты. Инкрементные издержки представляют собой разность затрат двух альтернатив. В некоторых случаях они могут отсутствовать или быть представлены в меньшей сумме. Инкрементные затраты в расчете на единицу являются маржинальными. Классификационные группы затрат различают не только по степени влияния на себестоимость и план, но и по степени влияния контроля на них: Релевантные и нерелевантные затраты. Первые изменяются в зависимости от принятого управленческого решения, вторые являются неизбежными, они будут иметь место при любом варианте решения. Все расходы прошлых периодов являются нерелевантными так как мы уже не имеем возможности на них повлиять, так же к ним можно отнести часть текущих затрат, которые зависят от продолжительности периода. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного пред- приятия: применяемой технологии, организационной структуры, корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Устранимые и неустранимые. Очень часто их отожествляют с релевантными и нерелевантными затратами. Устранимые издержки – это затраты, которых можно избежать, если будет выбран альтернативный вариант решения. В свою очередь неустранимые затраты будут понесены в любом случае. При принятии управленческих решений значимыми будут только устранимые затраты. Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления. При построении системы контроля затрат необходимо определить: систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей; сроки представления отчетности; распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, т.е. «привязку» системы контроля к центрам ответственности на предприятии. Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения. Мы рассмотрели основные виды классификаций, однако это не исчерпывающий список, и разные авторы выделяют и другие классификационные признаки. Как уже отмечалось ранее в управлении предприятие классификация затрат имеет прикладное значение и правильность отнесения их к тому или иному виду может отразиться на финансовом положении предприятия. Без выявления резервов снижения и экономического анализа затрат невозможно принятие эффективных управленческих решений. Анализируется как общий объем затрат, так и отдельные группы. В целом можно сказать, что затраты являются одним из основных элементов в управленческом учете. Поэтому так важен выбор метода учета затрат, который позволит наиболее продуктивно и точно сформировать себестоимость продукции, тем самым увеличив эффективность принятия управленческих решений. Так же нельзя не отметить важность классификации затрат в формировании себестоимости. Определим, что такое себестоимость. Слово «себестоимость» является типично русским. Русско-английский словарь под редакцией Р.С. Даглиша, магистра Кембриджского университета, дает два варианта перевода данного термина 1) cost, и 2) cost price. Первый вариант «cost» переводится в различных словарях на русский язык как затраты, издержки, расходы и себестоимость. «Cost price» означает, что цена продукта соответствует затратам на его производство. Таким образом, себестоимость как показатель в стоимостном выражении — это ответ на вопрос «сколько стоит произвести продукт [8]. Рассчитать себестоимость на практике представляется возможным в процессе калькулирования. По мнению В.Б. Ивашкевича, калькулирование представляет собой систему «расчетов, главная цель которой состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности» [8]. Понятие «себестоимости» само по себе не подразумевает метода, которым рассчитываются затраты для производства какого-либо объекта. Однако понятие себестоимости предполагает, что это часть общих затрат предприятия, полученная при определенном методе калькулирования. В управленческом учете используется достаточно широкий спектр методов расчета себестоимости. Метод традиционно определяется как система способов отнесения различных видов затрат на объекты калькулирования. Хотя тема единой типологии методов учета затрат и калькулирования является дискуссионной, основными методами можно назвать: директ-костинг, позаказную и попроцессную системы калькуляции, учет затрат по видам деятельности (Activity Based Costing). Далее мы рассмотрим последний из названных методов. Метод учета затрат по видам деятельности Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости по функциям или по видам деятельности (Activity-Based Costing, сокращенно АВС) появился в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря работам Г. Бере [26], Р. Купера, Т. Джонсона [29], Р. Каплана [4]. Его появление обосновывалось тем, что традиционные системы калькуляции все больше критиковались в печати, и появилась необходимость создания нового метода, который бы позволил более точно распределить затраты предприятия при большом ассортименте продукции и большой доле накладных расходов. В этих условиях упрощенные методы распределения накладных расходов на базе все уменьшающейся базы труда основных рабочих являются неэффективными. Глобальная конкуренции, развивающаяся с 1980-х годов, привела к тому, что ошибки в принятии управленческих решений из-за ошибочной или недостаточной информации стали более вероятными и обходились предприятиям дорого. В результате сложившейся ситуации возросла потребность на более точные данные по себестоимости, и снизились расходы на ведение более современных систем учета затрат [7, с. 337]. Впервые статьи о функциональной системе калькуляции издержек были опубликованы в 1988 году Купером и Капланом. Данная система стала известна и начала применятся еще до конца десятилетия. Купер и Каплан развили данную идею и опубликовали еще ряд статей в начале 1990-х годов. В свое время калькулирование себестоимости проводилось на основе постоянных и переменных затрат. В одном варианте постоянные расходы относится на себестоимость изделий, в которой отражаются полные производственные затраты. Во втором – постоянные расходы признаются затратами периода. Но данные системы эффективны только в следующих случаях: прямые затраты должны иметь преобладающее значение, ассортимент должен быть предельно узкий, продукция должна быть однородна. В случае невыполнения условий показатели себестоимости будут недостоверны. Поэтому данные системы учета в настоящее время не всегда эффективны. Именно с целью получения достоверной и полной информации были проведены мероприятия для создания новой системы ABC. Этот метод применяется во многих крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, континентальной Европе, Австралии. Начинают использовать его и в Японии. Данный метод является универсальным и может использоваться в различных сферах деятельности [13]. Ключевой элемент метода Activity Based Costing определен в его названии - это слово «activity». Англо-русский словарь «Multitran» дает следующие варианты перевода: 1) деятельность, 2) действие, 3) операция, 4) работа, 5) род занятий, 6) функция, 7) транзакция, 8) процесс. Экономический раздел данного словаря дает определение activity как «временная последовательность операций» - а это и есть определение понятия «бизнес-процесс». Однако в российской литературе для обозначения понятия «activity» утвердилось понятие «вид деятельности», что не противоречит смыслу англоязычного варианта. В российской научной литературе единого и общепринятого термина для Activity Based Costing пока не выработано, хотя существует ряд основных терминов-кандидатов (в скобках указаны авторы, использующие или использовавшие термин): Учет затрат по видам деятельности (О. Николаева, А. Соколов) Калькуляция затрат по операциям (О. Каверина) Функциональная калькуляция затрат (В.Н. Егорова, перевод К. Друри) |