Теоретические основы учета
 Скачать 215.77 Kb.
|
 создание для каждого вида деятельности центра затрат;Отнесение затрат на продукты определение носителя издержек для каждого вида деятельности;  отнесение на продукт затрат на виды деятельности в соответствии с "потребностью"продукта в этих видах деятельности. Рис. 2.1.1 «Внедрение метода учета затрат» Первый этап: Определение видов деятельности. Виды деятельности состоят из определенной совокупности действий. Выделение действий могут быть выявлены в ходе соответствующего анализа. Для определения функций используют различные методы: наблюдение, анкетирование, хронометрические системы, интервьюирования. Проводятся исследования структурных подразделений, где выявляются определенные действия и функции и возможности их количественного измерения. Важным аспектом является правильное выделение функций. С одной стороны, они не должны быть слишком укрупнены, так как теряется точность обоснованность расходов, с другой стороны, слишком сильная детализация потребует очень больших затрат ресурсов, таких как время, трудовые ресурсы и будет очень дорогостоящим. Второй этап: На каждый вид деятельности распределяются затраты предприятия за рассматриваемый период. То есть следует определить сколько затрат предприятия приходится на определенный вид деятельности. Большая часть ресурсов может быть определена на функцию непосредственно, однако некоторые из них относятся на несколько видов (например, коммунальные услуги, такие как освещение, отопление, так же затраты труда) и должны быть распределены. Такое распределение должно происходить на основе причинно-следственных факторов издержек (факторы ресурсных затрат) или исследований. Не следует заниматься условным распределением затрат, так как результаты при формировании себестоимости будут ненадежны и более произвольными. Для того, чтобы достигнуть более высокую аналитичность, распределение затрат необходимо производить как на отдельные виды деятельности, так и на изделия в целом. Таким образом, может осуществится сопоставимость данных и взаимосвязанное решение задач расчетов. Третий этап: Определение носителя издержек для каждого вида деятельности. Для определения расходов, которые определяются на вид деятельности, требуется выбрать соответствующий фактор издержек или по- другому функциональный фактор издержек. Который должен обосновать понесенные затраты, так же он должен позволять легко проводить измерения, расходы на измерение так же должны учитываться. Количество факторов затрат зависит от размера и сложности процессов предприятия. Компании со сложными процессами имеют тенденцию к росту числа факторов затрат. По данным специалистов, типичная компания может иметь от 200 до 300 деятельностей. Экономически невозможно идентифицировать все эти деятельности и присвоить каждому свой фактор затрат, так как это требует огромное количество собираемой информации. АВС-система должна концентрироваться на основных, ключевых деятельностях. Так, по мнению отдельных авторов для АВС-системы считается достаточным количеством 20 - 30 видов деятельности [26]. Также предлагается ограничить количество видов деятельности и факторов затрат, используемых в АВС-системе так как это требует слишком много времени и затрат на измерение. Отбираемые для АВС-системы факторы затрат должны удовлетворять пяти требованиям: отбираемые факторы затрат соответствуют виду деятельности; факторы затрат должны тесно коррелировать с фактическим потреблением ресурсов; по возможности иметь минимальное количество факторов затрат; иметь приемлемые затраты на измерение; минимизация факторов затрат, требующих дополнительных измерений. Четвертый этап: Последний этап характеризует отнесение функциональных факторов на отдельные виды продукции. Поэтому фактор затрат должен измеряться так, чтобы было возможно проводить начисления по отдельным видам продукции. Для распределения затрат видов в деятельности по конечным объектам учета, необходимо определить базу и рассчитать ставку распределения. Выбор базы распределения зависит от отраслевых особенностей деятельности, затраты по которой необходимо списать. Обычно выделяют следующие уровни видов внутрихозяйственной деятельности [31]: функции, выполняемые при выпуске единицы продукции; виды деятельности, выполняемые при выпуске партии продукции; виды деятельности, обеспечивающие выпуск продукции; функции, обеспечивающие функционирование производственной структуры. Виды деятельности на уровне единицы появляются при выпуске единицы продукции или услуги. Сюда включаются трудовые затраты основных производственных рабочих, материалы, затраченные на основное производство, энергия и прочие затраты, возрастающие пропорционально времени обработки. Функции, возникающие при выпуске единицы продукции, потребляют ресурсы пропорционально объему производства продукции или объему реализации (например, время работы производственных рабочих). Виды деятельности на уровне партии продукции Данные затраты осуществляются при производстве партии продукции, они прямо пропорциональны количеству выпущенных партий, однако являются постоянными относительно продукции, которая входит в партию. Примером может служить наладка оборудования, перемещение материалов и другое. Виды деятельности, обеспечивающие выпуск продукции. Они требуются для обеспечения выпуска и продажи отдельных продуктов и услуг. Примером может служить проведение инженерных доработок определенного продукта. Данные затраты, которые обеспечивают выпуск продукции не зависят от объемов производства или количества обрабатываемых партий, однако расходы с увеличением выпуска продукции, как правило, возрастают. Виды деятельности, обеспечивающие функционирование производственной структуры. Они заключаются в поддержании стандартного производственного процесса и состоят из действий управленческого персонала и управление себестоимостью. На данные расходы влияет уровень объемов производства, поэтому они распределяются на весь объем выпуска и рассматриваются как общие затраты. Затраты вычитаются из общей операционной маржи, полученной от реализации всей продукции. Классификация, представленная выше была разработана для предприятий производственной сферы, так как учет затрат по видам деятельности изначально разрабатывался и использовался именно там. Позднее данная классификация была дополнена зарубежными учеными Мишель О’Гвин и Стивен Ребишке видами деятельностями, связанными с обслуживанием покупателей [28] (Рис. 2.1.2).  Виды деятельности на уровне рынка воздействие на массу покупателей, реклама, продвижение, маркетинг и основные исследовательские разработки.  Рис. 2.1.2 «Виды деятельности, связанные с обслуживанием покупателей» Систематизируем вышеизложенные классификации и добавив еще две иерархии, мы получим: (Рис. 2.1.3) Рис. 2.1.3 «Иерархия видов деятельности» На одном предприятии редко встречаются все разновидности видов деятельности. Чаще всего классификация у каждого предприятия своя, которая является более детализированной в интересующих областях. Однако, слишком подробная детализация может не принести желаемых результатов, так как требует больших затрат, которые впоследствии не окупаются. Несмотря на то, что метод AB-costing способствует предельно точной информацией о затратах и формировании себестоимости и можно привести множество примеров, когда предприятие применяя данный метод, достигло высоких результатов, чему способствовало принятие правильных управленческих решений, многие предприятия не смогли эффективно применить эту систему на предприятии. Следует отметить, что внедрение данного метода является процессом трудоемким, долговременным и дорогим. Определим сложности, которые возникают перед компанией, которая собралась внедрять данный метод учет затрат. Внедряя систему и описывая процессы, можно понять, что без создания системы управления, ориентированной на процессы, методология Activity based costing не принесет желаемого результата. При других организационных структурах могу возникать проблемы с классификацией выполненных работ. Не всегда можно провести четкую грань между обслуживанием оборудования и его ремонтом. Очевидно, что ремонт и обслуживание должны по-разному оплачиваться и учитываться в стоимости продукции. Одной из основных задач при организации системы учета затрат АВС, которая должна быть решена до разработки драйверов распределения затрат и автоматизации, является проведение разъяснительной работы с персоналом. Вполне естественно, что встречается некоторое сопротивление со стороны руководителей технических служб и рядовых сотрудников. Не все понимают, для чего проводятся те или иные изменения и почему вместо двух документов теперь нужно составлять три. Чтобы решить эту задачу, проводятся семинары, тренинги, ролевые игры, открытые обсуждения наиболее значимых вопросов. Затраты на обучение значительно растут по сравнению с предыдущим годами. Успешное внедрение системы Activity based costing возможно только в том случае, если инициатива топ-менеджмента находит отклик со стороны сотрудников. Учет затрат по видам деятельности значительно усложняет процесс управления деятельностью субъекта хозяйствования, так как требует большего взаимодействия руководителей разных уровней управления и сотрудников функциональных подразделений. Система АВС зачастую требует большего объема аналитической информации о затратах и иных показателях деятельности, которую обычно невозможно получить в рамках традиционного учета. В связи с этим предприятиям обычно приходится использовать две системы учета затрат на производство: одну в рамках финансового учета, другую – в рамках управленческого учета. Рассматриваемый подход к формированию себестоимости нуждается в эффективной системе внутриорганизационных коммуникаций. Необходимо обеспечить взаимодействие сотрудников предприятия в процессе учета затрат по видам деятельности. Данное взаимодействие касается выделения основных видов деятельности, классификации затрат для группировки их по видам деятельности, анализа факторов затрат, выбора баз распределения для каждой группы затрат, сбора и обработки первичной информации, формирования отчетности о затратах и интерпретации полученных показателей для принятия различных управленческих решений. Как указывалось, ранее, в процессе учета затрат по видам деятельности взаимодействует разнородная группа сотрудников предприятия: от бухгалтеров и сотрудников функциональных подразделений до менеджеров. Поэтому для обеспечения эффективного взаимодействия всех участников учетно- калькуляционного процесса предприятие должно внести ряд изменений в систему управления, а также предоставить соответствующее обеспечение (программные и технические средства связи) Следующим недостатком является что, система АВС выдвигает повышенные требования к точности информации, которая используется для распределения затрат. Прежде всего, могут иметь не точности в части учета общепроизводственных расходов. Так как при традиционной системе распределения общепроизводственных расходов неизбежны искажения себестоимости, то сотрудники многих предприятий привыкли уделять меньшее внимание учету данной группы затрат. Например, нередки случаи неверного отнесения отдельных затрат к тем или иным статьям этих расходов или составление первичных документов с искажением информации о месте возникновении затрат. Кроме информации о затратах системе АВС необходима очень подробная информация о факторах затрат, о величине базы распределения для каждого вида деятельности. Не всегда подобную информацию возможно получить в рамках существующей на предприятии системы учета. При этом, чем сложнее технологический процесс производства продукции (работ, услуг), тем сложнее становиться задача получения необходимой для системы АВС информации. В период внедрения данного метода учета затрат необходимо определить периодичность расчета и обновлений показателей, изучив имеющуюся информацию, можно сделать следующие выводы: ставки носителей затрат должны рассчитываться на долгосрочной основе (квартал, год, реже - месяц), соответственно на данный период должны быть рассчитаны затрат и практическая мощность; загрузка по видам деятельности и затраты на неиспользуемую мощность должны пересчитываться периодически, так как могут позволить пере распределить простаивающие ресурсы или устранить «узкие места»; нельзя заменять параметр практической мощности значением фактической мощности при расчете ставки носителя затрат; необходимо избегать применения формулы расчета ставок драйверов затрат к краткосрочным периодам, таким как один день, недели и т.п.; необходимо использовать информацию из оперативной системы учет для обновления показателей, являющихся исходными для расчета ставок драйверов затрат - практической мощности процессов и долгосрочных затрат на поставляемые ресурсы. Внедрение системы АВС и ее функционирование требует от предприятия определенных ресурсов. Прежде всего, при внедрении учета затрат по видам деятельности может возникнуть необходимость в привлечении внешних консультантов или консалтинговых организаций, что вызывает дополнительный расход ресурсов предприятия. Кроме этого, на этапе внедрения системы АВС постоянно будут расходоваться как людские, так и иные ресурсы. Рост сложности и трудоемкости учетно-калькуляционных работ, а также потребность в содержании двух систем учета затрат, после внедрения системы учета по видам деятельности, обуславливает необходимость пересмотра уровня оплаты труда учетного и иного персонала. Также может возникнуть потребность в привлечении новых сотрудников со стороны, что приведет к увеличению расходов на оплату труда. Вследствие потребности учета затрат по видам деятельности в современных средствах обработки и обмена информацией предприятие вынуждено будет проверить на соответствие новым требованиям имеющиеся ресурсы оргтехники, а также приобрести дополнительное программное обеспечение. Практическое применение ABC - метода на ОАО «Транснефть- Прикамье» Акционерное общество «Транснефть – Прикамье» является одним из крупнейших дочерних обществ российской акционерной компании ОАО «АК «Транснефть», обеспечивающих транспортировку нефти по магистральным нефтепроводам нефтедобывающих компаний Татарстана, Башкортостана, Западной Сибири, осуществляет прием нефти таких производителей как ОАО «Татнефть», ОАО «Удмуртнефть», ООО «ЛУКОЙЛ-Пермь» и др. Компания обслуживает около 6 тыс. км магистральных нефтепроводов, из них 234,5 км составляют подводные переходы. Кроме этого, предприятие обеспечивает работу 50 нефтеперекачивающих станций и резервуарного парка общим объемом 1,56 млн. м3 [24]. Основными видами деятельности Общества являются: транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки; прием нефти к транспортировке; сдача нефти грузополучателям; компаундирование нефти (контролируемое смешение нефти); хранение нефти, газа и продуктов их переработки; реализация нефти, газа и продуктов их переработки; АО «Транснефть - Прикамье» в составе организаций системы «Транснефть» действует в четко определенной и относительно стабильной среде регулирования, где главную роль играют государственные органы. Общество является субъектом естественных монополий в области транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам. Федеральная служба по тарифам (ФСТ России) осуществляет полномочия в объеме, установленном законодательством Российской Федерации, по определению тарифов на услуги ОАО «АК «Транснефть» по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам и контролю за их применением. Несмотря на то, что компания является государственной монополией, выбор метода учета затрат является очень важным аспектом деятельности предприятия, так как существует множество рисков, ограничивающих деятельность предприятия. Определим основные риски влияющие на деятельности предприятия на методы учете затрат: Риски, связанные с возможным изменением мировых цен на нефть. Общество в составе организаций системы Транснефть подвержено рискам, связанным с динамикой производственной деятельности российских нефтедобывающих компаний, которая, в свою очередь, зависит от цен на сырую нефть и изменения структуры их издержек, включающей тарифы за перекачку нефти и экспортные пошлины. Риски, связанные с развитием кризисных явлений в мировой экономике. Возможны риски в виде высокого или низкого уровня цен на нефть различного вида марок, что не будет оказывать существенного влияния на деятельность Общества. Так же существует множество других рисков. На сегодняшний день основная стратегическая задача АО «Транснефть – Прикамье» - реализация и использование своих возможностей в области функционирования общероссийских нефтепроводных мощностей. В соответствии с Программой развития, технического перевооружения и Программой капитального ремонта линейной части и оборудования нефтепроводов производятся работы, направленные на обновление и модернизацию основных средств, с целью повышения надежности функционирования системы нефтепроводов. |