Теоретические основы учета

• Название: Теоретические основы учета
• Дата: 18.04.2023
• Размер: 215.77 Kb.
• Имя файла: 13575195_UcetzatratAVSTr (3).docx
• Тип: Анализ; #1071243
• страница: 2 из 8

Функционально-стоимостной анализ (В. Ивлев, Т. Попова, Скрипкин К.Г.)

ABC-анализ (Д. Атаманов, консультанты компаний БИГ, «Компонента»,

«Интерфейс» [25])

Функциональный метод учета затрат и результатов деятельности предназначен для определения себестоимости и прочих характеристик продукции предприятия, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей [10, с. 436].

Системы управления затратами по видам деятельности самым точным образом отслеживают косвенные расходы и расходы на вспомогательные виды деятельности, к отдельным товарам, продуктам, услугам и клиентам. Данный метод учета затрат использует простой двухступенчатый подход, который похож на структуру традиционных систем учета затрат, однако он является более общим. Основополагающим элементом любого метода учета затрат являются ресурсы. Они представляют собой производственные факторы, которые расходуются при осуществлении какого-либо вида деятельности. Так как, приобретая ресурсы, организация несет расходы, стоимость используемых ресурсов относятся на затраты. Если данные ресурсы используются несколькими

функциями, возникает потребность их распределить [7, с. 256].

В методе AB-costing носителем затрат является не центры затрат, как в традиционных методах учета, а деятельность или функции. Хорнгрен определяет вид деятельности как событие, задачу или единицу работы с отдельной целью [19, с. 312].

Взаимосвязанные затраты, которые имеют свою специфику, можно совместить в центрах деятельности. Затраты, относящиеся к ним равны совокупным издержкам по функциям, которые включены в эти центры.

Затраты распределяются между ними, а затем относятся на себестоимость продукции. (Рис. 1.2.1)



Рис. 1.2.1 «Расчет себестоимости методом АВС»

Структурно сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности можно представить в виде нескольких простых действий по выполнению определенных функций. Что облегчает их распределение между продукцией и позволяет более точно определить степень отнесения на определенный продукт. Драйверы способствуют пошаговому распределению затрат.

В долгосрочном периоде затраты на осуществление функции являются абсолютно гибкими, то есть управляющий персонал способен принимать решения осуществлять их или нет. Эти затраты зависят от того, что руководство хочет получить в результате. Выход вида деятельности заключается в:

1. 
   в совокупности повторяющихся и похожих операциях (или нескольких операциях);
   
2. 
   в уникальных результатах функции, например, в разработке новых элементов.
   

Крупных различий между повторяющимися и уникальными операциями нет, однако они выделяются на уровне конкретного предприятия. Например, для маленького предприятия разработка нового программного обеспечения будет уникальной операцией, но для предприятия, для которого это является основным видом деятельности данная операция будет повторяющейся. К однотипным операциям, применимо понятие мощности. Мощность вида деятельности – это пропускная способность в заданные промежутки времени.

1. 
   практическая мощность - это максимальная практически достижимая величина мощности, отражает потенциал вида деятельности.
   
2. 
   реально используемая (загруженная) мощность - это количественно выраженное фактическое использование вида деятельности за определенный период времени.
   

Практическая мощность вида деятельности может быть определена по аналогии с показателями производственных мощностей. (Рис 1.2.2)






Рис. 1.2.2 «Практическая мощность»

В долгосрочном периоде, как и затраты практическая мощность является гибкой, в краткосрочном периоде все наоборот. Функциональный метод учета затрат базируется на причинно-следственных связях при распределении затрат, поэтому каждый вид деятельности имеет свою причину появления затрат. Такая причина обозначается как «драйвер» (в зарубежной литературе обозначается как «activity cost driver»). По-другому, драйвер – это носитель затрат для определенной функции или действия. Он является измерителем выходного результата операции и должен быть определен количественно. Примерами драйверов может выступать составные части продукции [31, с. 72].

Необходимо отметить, что при применении функционального метода учета затрат, по сравнению с традиционным, затраты распределяются непропорционально какому-либо фактору, а на основе причинно-следственных связей и соответственно более точно измеряют уровень накладных расходов, потребленных продукцией.

При данном методе не все накладные затраты распределяются на действия, а только непосредственно с ними связанные, однако их доля не велика, и для их распределения на отдельные продукты, базу распределения можно будет выбрать более обоснованно и эффективно.

Рассмотрим элементы, которые включает в себя функциональный метод учет затрат. (Рис. 1.2.2) [7, с. 169].


Элементы АВС

Ресурсы (производственные факторы)

Носители ресурсов

Виды деятельности

Носители видов деятельности

Объекты соотнесения затрат

Прямые затраты

Рис. 1.2.3 «Элементы АВС»

Ресурсы представляют собой все производственные факторы, которые используются для осуществления какого-либо вида деятельности. Примерами ресурсов являются здания и сооружения, производственное оборудование, человеческие ресурсы и транспорт. Когда предприятие приобретает и использует ресурсы, оно несет определённые расходы, которые выражаются как элементы затрат. Соотнесение ресурсов с каким-либо видом деятельности не является затруднительным, когда определённый вид ресурсов обеспечивает только одну функцию. В обратном случае требуется распределение ресурсов.

Носители ресурсов. При распределении затрат на ресурсы используется носители затрат первого этапа, в результате чего получаем группы затрат по видам деятельности, которые включают в себя некоторую долю распределяемых на ресурсы затрат. Носители затрат устанавливают связь между группами затрат и затратами на ресурсы по определённой функции. Примером будет служить, что

измерителем потребления видом деятельности затрат на оплату труда будет служить количество персонала, задействованного в этом виде деятельности.

В данном случае распределение затрат в функциональном методе учета во многом схоже с распределение косвенных расходов в традиционном методе, разница лишь в том, что в первом случае затраты относятся на функции, а во втором на структурные подразделения.

Виды деятельности и группы затрат по ним. В данном случае организация подразделяется не на структурные подразделения (как в традиционном методе учета затрат), а на виды деятельности, которые могут проходить через многие подразделения.

Терни Питер выделяет правила выделения видов деятельности [18, с. 312]:

Правило 1. Согласование данных с целями и задачами модели. Определение видов деятельности непосредственно подчинена целям и задачам, которые выделяет организация. В случае, если цель носит стратегический характер, то главная задача будет состоять в том, чтобы корректно разнести затраты по объектам. Когда основная цель – это улучшение определенного бизнес-процесса, то модель АВС должна представить детальную информацию и по видам деятельности, по объектам затрат.

Правило 2. Использование агрегированных видов деятельности для ликвидации конфликта целей. В случае если целью внедрения системы является как улучшение процесса, так и достижения стратегической цели следует выделять агрегированные (макро) виды деятельности, которые объединят связанные друг с другом виды деятельности.

Принципы объединения видов деятельности представлены на Рис 1.2.3




Объединяемые виды деятельности должны иметь один и тот же

Принципы выделения видов деятельности

уровень


В этих видах деятельности используется один и тот же драйвер деятельности


Такие виды деятельности ставят пред собой общую цель

Рис.1.2.3 «Принципы выделения видов деятельности»

Совершенствование процессов требует детальной информации о видах деятельности, но обилие таких данных в системе может запутать тех, кто пользуется ею для решения стратегических задач.

Правило 3. Объединение незначимых деталей. Незначительные виды деятельности должны быть объединены, так как их слишком большая детализация перегружает системы и требует слишком больших затрат.

Правило 4. Ясное и содержательное описание видов деятельности.

Эффективность системы зависит от точности описания видов деятельности.

Затраты по видам деятельности обычно выражаются в единицах объема той функции с которой они имеют наибольшую связь. Например, затраты на данный вид деятельности могут быть выражены как стоимость заявок и как стоимость контрактов. Выбор измерителя играет очень важную роль, так как он высвечивает факторы, которые влияют на объем видов деятельности.

Носители видов деятельности. Группы затрат распределяются между объектами калькулирования при помощи носителей видов деятельности. Чаще всего в роли носителей затрат выступают измерители видов деятельности. Некоторые практики предлагают, что бы носители затрат рассматривались с точки зрения операций, времени или интенсивности. [20, с. 253] (Рис. 1.2.3).

НОСИТЕЛИ ЗАТРАТ

Носители затрат основанные на операции

Носители затрат основанные на времени

Носители затрат основанные на интенсивности

Рис. 1.2.4 «Носители затрат»

Носители затрат, основанные на операциях (количество наладок, количество перемещений), исчисляются легче, чем другие, так как операции проводятся все время пока осуществляется данный вид деятельности. Они дают возможность подсчитать насколько часто происходит этот вид деятельности. Применяются данные носители затрат в том случае, когда результаты показывают одинаковую потребность в этих функциях. Например, требования на отпуск материалов требуются каждый раз, когда материалы перемещаются со склада в производственный цех.

Носители затрат, основанные на времени (прямые человеко-часы, время наладки оборудования и др.) показывают сколько времени потребуется для проведение какого-либо вида деятельности. Такие носители затрат используются, когда имеется существенная разница в объеме функции для определенной партии. Данные носители являются более точными, чем предыдущие, однако более дорогостоящими, так как требуется большая информационная обеспеченность.

Носители затрат, основанные на интенсивности вида деятельности, напрямую оценивают ресурсы, которые используются в данном виде деятельности. Такие носители используются, когда, например, для выполнения работ требуются работники различной квалификации. Такие носители являются самыми точными, но самыми дорогостоящими из всех перечисленных.

Объекты отнесения затрат. Так как полученная информация может быть получена в различных целях, затраты могут комбинироваться различными способами для большего понимания динамики затрат и использования ресурсов, а для этого все возможные объекты, с которыми затраты будут соотносится, должны быть четко выделены.

В большинстве организаций существует большое множество функций. Анализировать все из них трудоемко и дорого и не приносит желаемых результатов, поэтому на практике принято некоторое упрощение. Функции должны быть сгруппированы так, чтобы уменьшить сложность и требования к ведению записей. Одним из путей решения данной проблемы является иерархическая группировка. На каждом уровне иерархии затраты объединяют в небольшие

группы, при создании таких групп нужно ориентироваться на минимальную потерю точности. Чаще всего выделяют основные типы функций, которые связаны с товаром и с предприятием в целом. Иногда рассматривается еще один вид функции – связанные с потребителем.

Прямые затраты. Ранее мы рассматривали затраты, которые напрямую не связаны с объектами отнесения затрат. В методе АВС, как и в традиционном, прежде всего выделяют затраты, которые могут быть напрямую отнесены на себестоимость продукции. Все остальные затраты изначально распределяются на группы по видам деятельности.

На предприятиях торговой отрасли прямых затрат может и не быть вовсе. В производственной сфере при высоком уровне автоматизации и механизации производства, прямыми затратами могут выступать только материалы для изготовления продукции. Так как на автоматизированном производстве основные производственные рабочие больше заняты наладкой и управлением механизмов и могут быть задействованы на изготовление нескольких продуктов.

В функциональном методе учета затрат распределение расходов происходит на основе причинно-следственных связей, поэтому представляется возможность собирать затраты на различных этапах. Результаты, полученные после внедрения учета затрат по видам деятельности, могут использоваться для нескольких направлений управления предприятием:

1. 
   Предельно точное распределение затрат по объектам (покупатели, продукты и т. д.)
   
2. 
   Управление процессами в целях снижения затрат и повышения эффективности.
   

Так же данный метод учет затрат позволяет использовать его результаты в ценообразовании. Ценообразование является важным аспектом функционирования предприятия. Функциональный метод позволяет управленческому персоналу предприятия увидеть действующую картину, которая существует на предприятии. Управленческий персонал так же получает возможность принять продуктивные решения в области ассортимента продукции. С помощью АВС

анализируется предприятие в долгосрочном периоде, когда все затраты предприятия являются переменными, что позволяет принимать решения, ориентированные на стратегическое развитие предприятия.

В итоге можно сказать, что функциональный метод учет затрат, позволяет решить множество управленческих задач, что позволяет менеджменту предприятие принимать эффективные стратегические решения. Однако, у данного метода учета существуют и недостатки, которые мы рассмотрим в следующем разделе.

3. 
   Сравнительная характеристика методов учета затрат
   

Метод калькулирования себестоимости - это приемы учета затрат на создание и исчисление себестоимости продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости зависит от особенностей производства, технологических процессов и выпускаемой продукции.

Для оценки методов калькулирования себестоимости опишем возможные способы переноса затрат на объекты калькулирования (Рис 1.3.1):