Теоретические основы учета
 Скачать 215.77 Kb.
|
 Этот вида анализа имеет существенный недостаток – выявленные резервы не всегда означают упущенные возможности, так как относятся к прошлому отчетному периоду. Результаты данного анализа учитываются лишь в будущей работе, так как управляющая система, как правило, поздно получает результаты анализа. Следующий вид анализа – оперативный, один из видов анализа, который имеет четкую направленность на управление системой. Данные такого анализа должны оперативно попадать в руки управляющего персонала, его отличие от текущего заключается в отрезке времени: с даты совершения события до получения результатов данного анализа руководством. Особенно эффективны результаты оперативного анализа, если он сочетается с внутрихозяйственным расчетом цехов, участков, бригад, подрядной формой организации труда. В этом случае сами руководители материально заинтересованы в быстрейшем выявлении недостатков, просчетов в работе, неиспользованных резервов. В то же время такой анализ способствует укреплению внутреннего коммерческого расчета, так как позволяет постоянно оценивать итоги работы и вовремя устранять неполадки. В настоящее время устойчивой тенденцией изменения организационных структур производства и управления становится расширение хозяйственной самостоятельности отдельных подразделений, преобразование их в бизнес- единицы, несущие ответственность за результаты своей деятельности и самостоятельно разрабатывающие хозяйственный механизм управления. В этом случае оперативный анализ деятельности такого подразделения становится осно- вой экономичной реализации бизнес-плана, разработанного в центральных органах управления, и базой стимулирования коллектива подразделения. Прогнозный анализ, его еще называют перспективным, заключается в анализе показателей прошедшей работы с целью определений значений показателей в будущем. Особенность данного анализа – это рассмотрение явлений и процессов с позиции будущего и попытка спрогнозировать их. Прогнозный анализ должен предусматривать вариантные расчеты показателей в зависимости от оценки будущего изменения исходных данных для расчетов: пессимистический, реалистический и оптимистический варианты прогноза. Прогнозные расчеты могут производиться с большей или меньшей степенью детализации. При анализе затрат в условиях функционального метода учета требуется большая детализация важнейших процессов предприятия, кроме того внутри процесса необходимо детализировать затраты в разрезе калькуляционных статей. Наибольшего внимания требуют статьи, по которым существует значительное отклонение от прошлогодних или запланированных значений. Рассмотрение таких статей позволит определить причины отклонений и выявить резервы снижения себестоимости. На предприятиях производственной сферы наибольший удельный вес, как правило имеют прямые затраты. На предприятии которые задействованы в сфере услуг наиболее значимыми статьями будет косвенные или накладные затраты. Однако, внимания заслуживают не только статьи, которые имеют наибольший удельный вес, но статьи имеющий небольшой удельный вес, так как отклонение по ним могут не позволить задействовать все резервы по снижению себестоимости. На практике существует множество элементов методики, приведем некоторые из них, которые применимы при функциональном методе учета затрат: Анализ затрат по процессам в разрезе ресурсов и статей; анализ абсолютных и относительных показателей себестоимости, кроме того следует отметить, что анализ отклонений проводится как в целом по себестоимости, так и по отдельным статьям; анализ изменения структуры себестоимости и расчет влияния этих изменений на итоговый показатель. Ивашкевич В.Б. отмечает, что для эффективного анализа затрат следует определить уровень существенности для отклонений. Условно его принимают на уровне 5%, исходя из уровня существенности принятого в финансовой отчетности. То есть мы игнорируем статьи, по которым отклонения не превышают данный порог. Далее в этой главе проведем анализ затрат на примере АО «Транснефть- Прикамье»Анализ затрат АО «Транснефть-Прикамье» по видам деятельности В предыдущей главе мы уже приводили характеристику АО «Транснефть- Прикамье». Анализ будет проводится на основе отчетности за 2015 год, однако так как управленческая отчетность компании является коммерческой тайной, некоторые расчеты будут приведены на основе условных данных. Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями. В приложении №15 к пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2015 мы можем видеть структуру затрат предприятия на производство (Приложение 2, 3). На основе представленных данных проведем анализ структуры затрат предприятия (Таблица 3.2.1) Таблица 3.2.1 Анализ структуры затрат предприятия «Транснефть-Прикамье»
Продолжение таблицы 3.2.1.
Графически структура затрат за 2014 год представлена на рисунке 3.2.1   Материальные затраты23% 44% Затраты на оплату труда   Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты18% Рис. 3.2.1 «Структура затрат АО «Транснефть-Прикамье за 2014 год» Графически структура затрат за 2015 год представлена на следующем рисунке 3.2.2  14% 39%Материальные затраты Затраты на оплату труда 25% Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты5% 17% Рис. 3.2.2 «Структура затрат АО «Транснефть-Прикамье за 2015 год» В отчетном году наблюдается увеличение расходов по обычным видам деятельности на 531 974 тыс. руб. совокупные затраты в отчетном периоде составили 24 942 798 тыс. руб., что на 2,18 процентов больше чем в предыдущем году. В целом данное отклонение можно назвать несущественным так, как оно не превышает 5%. Однако, если рассмотреть их более детально, можно увидеть, что изменение некоторых элементов затрат превышает установленный уровень существенности, рассмотрим их более детально. Существенным является сокращение материальных затрат на 9,05%, это произошло несмотря на увеличение выручки на 3243369 тыс. руб. Вторым элементом является «Амортизация», который возрос на 10,17 % и составил 6170928 тыс. руб. против 5601422 тыс. руб. в прошлом году, но данный аспект мы можем назвать оправданным, так как причиной этому послужило увеличение стоимости основных средств на 14072914 тыс. руб. (Приложение 4) Отклонение в 39,05% мы можем наблюдать по прочим затратам, наиболее сильное влияние на это оказали: расходы связанные с реализацией и ликвидацией основных средств и отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам. В сумме за счет этих элементов прочие затраты возросли на 1265084 тыс. руб. Так же можно отметить, что рентабельность произведенных затрат возросла на 10,5 5 и составила 27,83 процента, на что в большей степени повлиял рост прибыли от продаж на 64,09%. Анализируя затраты, как правило бывает, недостаточно только анализа структуры, поэтому многие авторы предлагают проводить факторный анализ. В традиционных системах учета затрат отклонения анализируются по следующим факторам: количество произведенного продукта (𝑉0- плановый объем продукты, объем продукта за прошлый отчетный период;𝑉1 – фактический объем произведенного продукта); норма затрат производственного фактора (𝑆0 – плановая или прошлогодняя норма производственного фактора; 𝑆1- ее фактическое значение); цена производственного фактора ( 𝑃0 – плановая или прошлогодняя цена производственного фактора; 𝑃1 – фактическое значение цены производственного фактора). Формула расчета общего отклонения по сумме затрат: (𝑉1 ∗ 𝑆1 ∗ 𝑃1) − (𝑉0 ∗ 𝑆0 ∗ 𝑃0) (3.1.1) Влияние первого фактора находим как: 𝑃0 ∗ 𝑆0 ∗ (𝑉1 − 𝑉0) (3.1.2) Влияние нормы затрат производственного фактора: 𝑃0 ∗ 𝑉1 ∗ (𝑆1 − 𝑆0 ) (3.1.3) Влияние цены производственного фактора: 𝑆1 ∗ 𝑉1 ∗ (𝑃1 − 𝑃0) (3.1.4) Приведем факторный анализ расходов по обработке заявок на ремонт нефтеперегонных труб (затраты по виду деятельности) АО «Транснефть- Прикамье» на условных цифрах В течении месяца было обработано 132 заявок на ремонт, фактические затраты по обработке заявок составили 240 000 руб. Соответственно затраты на одну заявку равны 1818,18 руб. (240 000/ 132). Ранее были запланированы затраты в размере 224 000 руб. на реализацию 140 заявок, по плану затраты на одну заявку составляют 1600 руб. (224 000/140). Рассчитаем общее отклонении затрат: ∆=(𝑉1 ∗ 𝑆1 ∗ 𝑃1) − (𝑉0 ∗ 𝑆0 ∗ 𝑃0)= 240 000 – 224 000= 16 000 Данное отклонение является неблагоприятным, определим какие факторы оказали на это наибольшее влияние: 1) ∆= 𝑃0 ∗ 𝑆0 ∗ (𝑉1 − 𝑉0) = - 12 800 Отклонение по объему произведённого продукта является благоприятным, однако оно обусловлено меньшим числом заявок по сравнению с планом. 2) ∆=𝑃0 ∗ 𝑉1 ∗ (𝑆1 − 𝑆0 ) = 0 Данный фактор не оказал влияния на общее изменение затрат. 3) ∆= 𝑆1 ∗ 𝑉1 ∗ (𝑃1 − 𝑃0)= 28 800 Фактор цены оказал отрицательное влияние на изменение затрат. Это обусловлено увеличением затрат на единицу продукции, так как общие затраты за период увеличились, при этом количество обработанных заявок сократилось по сравнению с планом на 8 единиц. Приведем баланс факторов: 16 000= -12 800+28 000 Вышеназванный факторный анализ является универсальным, однако для анализа затрат при использовании учета затрат по видам деятельности целесообразно делить затраты на постоянную и переменную часть. Кроме того, следует разделить переменную часть затрат в соответствии с видами деятельности. Р. Каплан предлагает методику проведения анализа расходов, согласно которой отклонение расходов от бюджета (показателей прошлых отчетных периодов) зависит от изменения объемов деятельности ( | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||