Прямое отслеживание
 Причинн- следственное распределение
Используется, когда невозможно осуществить прямое отслеживание. Данный метод осуществляет затраты исходя из долгосрочных причин их осуществления.
Условное распределние
Используется когда, невозможно применить вышеназванных метода. Похож на причинно следственный метод, однако, в данном случае, база распределния не является причиной затрат. Является наименее тточным.
Рис. 1.3.1 «Способы распределения затрат»
Каждый из вышеперечисленных способов нашел отражение в определеной системе себестоимости (Рис 1.3.2):
  
Рис. 1.3.2 «Соответствие способов распределения затрат методам учета затрат»
Приведем сравнительную характеристику методов учета затрат, таких как: 1.традиционные (позаказный, попроцессный, попередельный) методы; 2.нетрадиционные (новые) методы (АВС-метод или учет по видам
деятельности, учет по системе «точно в срок) [22].
Как мы уже установили в традиционных системах учета затрат накладные расходы относятся на продукты только на базе валовых показателей. Этот подход приводит к искажениям производственных затрат, если затраты на некоторые виды деятельности, относящейся к продукту, не связаны с объемом производства. Чтобы проследить эти затраты вплоть до выхода продукта, требуется использование баз распределения, также не связанных с объемом производства. Система АВС, используя эти базы распределения накладных расходов, тем самым признает, что некоторые виды деятельности не связаны с объемом производства
Точность распределения накладных расходов важна только в том случае, когда на производстве изготавливается несколько видов изделия. Когда предприятие производит однородную продукцию, все затраты относятся только на
 нее и отслеживаются только на базе этого изделия. Для определения накладных расходов на единицу, достаточно определить их величину за период и разделить ее на количество произведенной продукции за данный период. Поэтому некоторые предприятия, имеющие разнородный ассортимент продукции и несколько производственных подразделений, предпочитают определить каждый вид изделия на определенное подразделение.
За счет ограничения ассортимента продукции небольшие фирмы могут более точно формировать себестоимость и вести учет затрат, благодаря чему может принимать эффективные управленческие решения.
Система АВС признает различия в относительном потреблении вводимых ресурсов и прослеживает соответствующее их количество вплоть до каждого продукта.
В таблице 1 представлено сравнение функционального и позаказного метода калькулирования себестоимости.
 Рассмотрим процесс распределения затрат в двух системах учета. Процесс распределения в традиционных системах учета представлен на рисунке 1.3.3
1. Функциональная система:
 Рис 1.3.3 «Традиционный метод учета затрат»
Процесс распределения в системе учета затрат по видам деятельности представлен на рисунке 1.3.4.
Рис 1.3.4 «Функциональный метод учета затрат»
Можно заметить, что обе системы основаны на двухступенчатой процедуре распределения затрат. Традиционные системы учета затрат распределяют косвенные затраты используя единую ставку для всей организации в целом или же выделяют центры затрат, общие расходы, которые собираются в каждом центре, после распределяются по конечным объектам с использованием отдельной базы распределения для каждого центра.
На первой стадии традиционные системы учета распределяют накладные расходы по производственным подразделениям, в то время как по системам АВС относят накладные расходы на основные виды деятельности, а не на подразделения. В системах АВС устанавливается множество центров (группировок) затрат, в то время как в традиционных системах накладные расходы обычно распределяются по подразделениям.
В результате чего, могут иметь место существенные перераспределения затрат обслуживающих подразделений, чтобы обеспечить отнесение всех
накладных расходов на производственные подразделения. Таким образом,
традиционные системы используют меньшее число группировок затрат. Системы АВС устанавливают раздельные группировки затрат для деятельности по обеспечению (обслуживанию), в частности, для перемещения материалов и материально-технического обслуживания. Затраты на эти виды деятельности распределяются непосредственно на продукты через ставки носителей издержек. Это позволяет избежать перераспределения затрат обслуживающих подразделений.
Следует обратить внимание, что на практике система АВС использует множество носителей издержек в качестве баз распределения на второй ступени, в то время как традиционные системы учета затрат имеют тенденцию использовать максимум две базы распределения затрат на второй ступени. Поэтому ставки носителей издержек в системе АВС должны быть более связаны с причинами возникновения накладных расходов.
В случае, если на предприятии большой ассортимент однородной продукции и большой объем накладных расходов, не связанных с объемом выпускаемой продукции, можно получить относительно большое искажение результатов, в случае, когда доля прямых издержек занимает большую долю затрат искажение результатов будет незначительным. Именно от этого исходят традиционные системы учета затрат и поэтому результаты исчисления считаются приемлемыми.
При большом ассортименте разнородной продукции, когда для производства продукции используют технологические процессы в разном количестве. Это обусловлено, различными размерами, материалами продукции, временем наладки оборудования и прочее. То есть при применении традиционных систем учета затрат в результате мы получим значительное искажение.
 Искажения себестоимости - один из наиболее частых аргументов, который приводится при критике традиционных систем учета. Причина искажений заключается в том, что используемая база распределения затрат не соответствует реальным связям между затратами и конечными объектами. Искажения заключаются в том, что отдельные продукты являются переоцененными, а другие - недооцененными.
То есть при наличии разнородного ассортимента и большой доле накладных расходов применение традиционных систем учета может затрат привести к завышению расходов, то есть данная система не является целесообразной.
Традиционные методы учёта затрат не имеют точных количественных измерителей, способных предоставлять информацию для управления накладными расходами. Они не могут определить эффективность деятельности тех или иных структурных подразделений (центров затрат). Традиционные системы учёта также не в состоянии показать, что производитель, связанный с меньшим количеством поставщиков, несёт меньше накладных расходов, чем производитель, имеющий больше поставщиков.
Таким образом, учет по видам деятельности, так же, как и традиционные системы учета накладных расходов, позволяет сформировать информацию о величине накладных расходов и отнести накладные расходы на объекты учета. При этом учет накладных расходов по видам деятельности обладает следующими преимуществами по сравнению с традиционными системами учета:
более точная калькуляция себестоимости. В традиционных системах накладные расходы распределяются пропорционально таким статьям, как материальные расходы, расходы на оплату труда и прочее. Функциональный учет направлен на поиск причинно-следственных связей между спросом на административно-управленческую деятельность и уровнем накладных расходов;
повышение эффективности ценообразования;
позволяет улучшить структуру продукции, что приводит к оптимизации суммы накладных расходов. Подготовка решений по ассортименту продукции для производства является одним из направлений применения ABC. В отличие от традиционных систем, ABC модель располагает гораздо более широким инструментарием для подготовки подобных решений. С помощью ABC анализируется экономика предприятия в долгосрочном периоде, где все затраты - переменные в долгосрочном периоде, включая затраты на труд и все накладные расходы. Это позволяет осуществлять ценообразование исходя из стратегических со- ображений;
дает возможность получить оперативную информация по себестоимости и процессам. Такая информация способствует принятию лучших управленческих решений при оперативном и стратегическом управлении;
позволяет повысить эффективность планирования и анализа отклонений по полученным результатам;
способствует укреплению ориентированности бухгалтерского учета на цели управления. Что способствует развитию управленческой системы на предприятии и позволяет развивать инициативность и результативность управленческого персонала.
Стоит отметить, что у данной системы существуют некоторые недостатки, такие как сложность внедрения, большая трудоемкость и ресурсоемкость. И для того, чтобы отдача от внедрения системы превышала затраты, необходимо проанализировать систему организации и разрабатывать модель учета в зависимости от особенностей предприятия.
Так же необходимо учитывать, что данная система направлена на долгосрочную перспективу и не следует от нее ожидать моментальных результатов. Так же сама природа функционального метод учета затрат требует, чтобы все аспекты соблюдались неукоснительно.
Для зарубежных компаний, негативным аспектом является то, что она не соответствует МСФО. Поэтому данная система больше используется для внутренних целей.
Еще одним нюансом использования метода АВ – costing является то, что следует адекватно рассматривать полученную информацию, так как новая продукция может не дать желаемых результатов в короткий период времени, а в долгосрочной перспективе отказываться от нее было бы целесообразно.
В итоге бы хотелось пояснить, популярность данной системы обусловлено еще тем, что она является универсальной и при производстве продукции, и при оказании услуг, и при выполнении работ.
Организация управленческого учета затрат по видам деятельности
Организация функционального метода учета затрат на предприятии
Предприятия, имеющие сложную производственную структуру, нуждаются в эффективной системе управленческого учета. Построение такой системы позволяет оптимизировать затраты и финансовые результаты, а также принимать обоснованные управленческие решения. Одним из требований к эффективной системе управленческого учета является получение оперативной информации. Недостаток правдивой и качественной информации значительно снижает эффективность принятых управленческих решений. В современных условиях такие ошибки могут привести к снижению конкурентоспособности, затовариванию складов, несвоевременность расчетов и платежей, снижение спроса.
Современные информационные системы позволяют интегрировать ABC систему и систему оперативного контроля и перейти от ежемесячных учетных циклов к получению информации в реальном времени. Но, несмотря на преимущества информации в реальном времени, она может привести к принятию неверных стратегических решений [18, с. 218].
Системы оперативного контроля предоставляют данные для постоянного мониторинга процессов. Эта информация должна быть точной по времени, точной в абсолютном выражении, и специфичной по отношению к участку, на котором она используется. Эти системы часто включают нефинансовые показатели, как например, длительность производственного цикла, уровень дефектов или отходов. Отчеты необходимы ежедневно, иногда даже по каждой партии, для того, чтобы дать сотрудникам моментальную обратную информацию о качестве и эффективности процессов, за которые они ответственны. Эти системы контроля также могут собирать релевантную финансовую информацию о стоимости ресурсов, используемых в производстве — персонал, материалы, оборудование и энергия.
Внедрение метода учета затрат по видам деятельности является двухуровневым. Составим схему, основанную на данных Дрюри и Аткинсона, Банкера, Каплана, Янга [7, с. 349, 4, с. 257].
Вид деятельности
определение основных видов деятельности, имеющих место в компании;
|
Скачать 215.77 Kb.