Теоретические основы учета
 Скачать 215.77 Kb.
|
 Рис 3.1.1 «Дерево отклонений» Причина одного отклонения может оказать подобное или противоположное влияние на другое отклонение, например: Если поставки особых видов материалов невозможны, то это может привести к благоприятному отклонению цен (использование более дешевого материала), неблагоприятному отклонению по потреблению материала (в результате использования более дешевого материала увеличивается объем отходов), неблагоприятному отклонению по объему постоянных накладных расходов (задержка сроков производства в результате отсутствия материалов) и неблагоприятному отклонению по объему реализаций (неудовлетворение спроса в результате производственных трудностей). Появление нового усовершенствованного оборудования может вызвать неблагоприятное отклонение по расходованию постоянных накладных расходов (так как это оборудование более дорогостоящее и норма износа выше), которое уравновешивается благоприятным отклонением эффективности заработной платы и отклонением по объему постоянных накладных расходов (выше производительность). Старания работников, направленные на повышение производительности (благоприятное отклонение производительности труда) могут быть небрежными и могут увеличить объем отходов (неблагоприятное отклонение по потреблению материалов). Результатом по итогам анализа отклонений является оперативный отчет. Данный отчет позволяет объединить результаты вычислений отклонений и показать конкретные причины отклонения фактической прибыли от нормативной (плановой) за отчетный период. В каждом из этих случаев, если одно отклонение вызывает другое отклонение, существует аргумент в пользу объединения двух отклонений, при этом оба отклонения объясняются одной причиной. Рассмотрим реализацию метода учета затрат по видам деятельности на основе действующего плана счетов. Существуют различные варианты реализации: внедрение специальной ежемесячной отчетности, используемая только для внутреннего управления предприятием, которая показывает результаты группировки затрат по функциям. использование счетов 30 – 39 предлагает В.Б. Ивашкевич [7, - с.612]. То есть для учета затрат используется третий раздел плана счетов «Затраты на производство», счета 30 – 39 используются для учета затрат по видам деятельности без прямой корреспонденции со счетами 20-29, то есть счета по учету затрат по функциям представляют собой независимую подсистему. Обороты по счетам и конечные сальдо не отражаются в отчетности. Контроль правильности отражения информации производится через специальные счета 30 «Затраты АВС», 33 «Затраты в разрезе объектов» и 39 «Накопитель затрат». На счете 30 «Затраты АВС» расходы калькулируются в разрезе процессов. Аналитика по счету ведется в разрезе функций или действий, на основе сформированного реестра видов действий предприятия. Счет 30 является активным, в течении отчетного периода формируется дебетовый оборот в разрезе видов деятельности. На основе первичной документации, информация из которых вносится в систему, производят корректировки данных на счетах 20 - 29 традиционного учета и счетов АВС. Счет 30 «Затраты АВС» корреспондирует по дебету со счетами второго раздела плана счетов и расчетными счетами, по кредиту со счетом 33 «Затраты в разрезе объектов». Если в конце отчетного периода по счету имеется сальдо, то на предприятии существуют неэффективные затраты. На счете 33 «Затраты в разрезе объектов» осуществляется следующий уровень калькулирования, виды продукции, клиенты, детали могут выступать в качестве объектов. Данный счет является активным, дебетовый оборот формируется в разрезе объектов калькуляции, которые можно прямо отнести на определенные объекты. Корреспонденция с дебетом счета 33 такая же, как и по дебету 30 счета. Полная себестоимость определяется в конце отчетного периода в корреспонденции с кредитом счета 30 «Затраты АВС». Существует два варианта последующего распределения затрат. При первом варианте выпуск продукции не отражается на счетах учета АВС. Затраты накапливаются на счете 33 «Затраты в разрезе объектов» в течении отчетного периода. Дебетовый оборот показывает объем затрат, связанных с производством конкретного продукта в течение конкретного периода. Во втором варианте выпуск продукции единожды показывается в конце отчетного периода, однако в данном случае нарушается принцип двойной записи, так как проводка осуществляется в одностороннем порядке. Это допустимая ситуация, так как подсистема АВС не связывается с традиционной системой учета и не влияет на показатели финансового учета и отчетности. Так же Ивашкевич В. Б. предлагает еще один вариант реализации учета затрат по видам деятельности. Этот вариант так же предполагает использование третьего раздела плана счетов, однако в отличие от предыдущего варианта, применяется только счет 30 «Затраты АВС». Кредит данного счета корреспондирует со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на сумму затрат на производство, 90 «Продажи» субсчет второй. Следующий уровень реализуется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». На данных счетах формируется дебетовый оборот, в части прямых затрат. Шигаев А.И. предлагает в систему учета затрат ввести дополнительные вспомогательные объекты учета — ресурсы и виды деятельности, а в рабочий план счетов бухгалтерского учета для формирования информации о затратах включить счета 20 — 39: счета 30 — 39 — для учета расходов по ресурсам, а счета 20 — 29— для группировки расходов по видам деятельности [21]. Кроме предложенных выше авторы предлагают и другие варианты реализации данного метода учета затрат. Следует отметить, что механизм внедрение функциональной системы учета затрат в рамках традиционной системы должен зависеть от индивидуальных особенностей предприятия, уровня обработки планово-экономической информации и целях управления.  Нурмухаметов И.Ф. предлагает в своей работе использование системы тридцатых счетов в противовес классической схеме движения затрат [15]. Схема представлена ниже. (Рис 3.1.2) Рис.3.1.2 «Возможная схема движения затрат на счетах учета» Рассмотрим счета управленческого учета, представленные выше: счет 30 «Материальные затрат» - рассматриваем по субсчетам, основные и вспомогательные материалы; счет 31 «Затраты на оплату труда» - по субсчетам, по должностям основных рабочих; 33 «Амортизация» - по субсчетам, по группам основных средств; 34 «Услуги сторонних организаций» (непосредственно связанные с производством продукции); 35 «Налоги, относящиеся на себестоимость» (не учтенные ранее) 36 «Прочие затраты» - по субсчетам, по видам затрат; 37 «Общепроизводственные затраты» - по субсчетам, по видам затрат, перечень общепроизводственных затрат представлен ранее в таблице 5. 38 «Общехозяйственные затраты» - по субсчетам, по видам затрат, перечень общепроизводственных затрат представлен ранее в таблице 6 39 «Затраты по видам деятельности» - по субсчетам, по конкретным видам деятельности. Затраты, которые отражены на счетах 30-38 далее относятся на 39 счет и конкретные виды деятельности. После с 30 счетов затраты списываются на счета 20, 25, 26, счета 25, 26 в свою очередь списываются на 20 счет. На счете 20 формируется себестоимость продукции в разрезе объектов калькулирования. Для эффективно функционирующей системы на предприятии должен быть четко построен оперативный контроль над запасами и качеством. Информация, которая получена в ходе учета затрат по видам деятельности, создает информационную базу для проведения анализа.  Известно, что основные функции управления – планирование, организация, контроль и регулирование деятельности в соответствии с целями предприятия. Определим место экономического анализа в системе управления. (Рис. 3.1.3) Рис.3.1.3. «Место экономического анализа в системе управления» Экономический анализ можно рассматривать как деятельность по подготовке информационно-аналитической базы для научного обоснования и оптимизации управленческих решений [11, с. 23]. Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются: исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений; обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции; определение и расчет факторов влияния факторов на изменение показателей затрат; выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции. Объектами анализа при учете затрат по видам деятельности будут являться: сумма затрат на производство продукции в разрезе видов деятельности; себестоимость и ее отклонение от планируемых величин; экономия от снижения себестоимости продукции. Прежде чем приступать к анализу затрат необходимо знать какую цель преследует предприятие. Например, если рассматривать текущий (ретроспективный) анализ следует учитывать, что он используется, как правило, по важнейшим отчетным периодам и на базе официальной отчетности и системы бухгалтерского учета. Текущий анализ позволяет предприятиям оценить их работу за месяцы, кварталы, годы нарастающим итогом. Главная задача текущего анализа — объективная оценка результатов коммерческой деятельности, комплексное выявление неиспользованных резервов, мобилизация их для повышения экономической эффективности производства в будущих плановых периодах, а также выявление недочетов в работе и их виновников, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы. 55 |