ГРЭ учебник. Учебник для студентов дневного отделения старших курсов направления Экономика по дисциплине Государственное регулирование национальной экономики

• Название: Учебник для студентов дневного отделения старших курсов направления Экономика по дисциплине Государственное регулирование национальной экономики
• Анкор: ГРЭ учебник.doc
• Дата: 16.10.2017
• Размер: 2.28 Mb.
• Имя файла: ГРЭ учебник.doc
• Тип: Учебник; #9414
• страница: 29 из 36

ТЕМА 11. НАЛОГИ И ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ФИНАНСЫ

• 
  Налоги как инструмент государственного регулирования экономики.
  
• 
  Государственный таможенный комитет как один из источников наполнения государственного бюджета страны.
  
• 
  Эффективное использование государственной собственности.
  

Налоги и другие аналогичные платежи – это обязательные взносы в государственную казну соответствующего уровня, осуществляемые плательщиками в размерах и порядке, соответствующих действующему законодательству.

Элементы налоговой системы:

1. 
   налоги
   
2. 
   налоговое законодательство (Налоговый Кодекс РФ)
   
3. 
   государственные налоговые органы (Федеральная налоговая служба с территориальными управлениями в регионах и налоговыми инспекциями в муниципальных образованиях)
   

Налог является ключевым элементом любой налоговой системы и может быть как ускорителем, так и тормозом экономической активности хозяйствующих субъектов.



Налоговое бремя = Налоговая база * Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в НК РФ.

Налоговая льгота может рассматриваться как основной инструмент оперативного управления налоговой системой. Она выражается в процентах, стоимостных или натуральных измерителях. Льгота обычно устанавливается законодательно на определенный срок в виде:

- необлагаемого минимума объекта налога;

- понижения ставок до определенного уровня (для конкретных категорий налогоплательщиков);

- изъятия или освобождения от налогообложения определенных элементов объекта налога;

- налогового кредита.

Все хозяйствующие субъекты дифференцируются в целях применения к ним различных налоговых режимов с разными налоговыми ставками. В мировой практике идет тенденция к понижению ставок для определенных субъектов (например, для высокотехнологичных производств), что позволяет им вкладывать больше средств в свое развитие за счет «экономии» на налогах. В то же время такие меры снижают поступления в госбюджет.

Первая часть Налогового Кодекса РФ вступила в действие 1 января 1999 года. Она устанавливала перечень налогов и сборов, порядок их введения и отмены. Также в ней уточнялись взаимоотношения государства и налогоплательщиков.

С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового Кодекса РФ, в которой отражались вопросы конкретного применения отдельных налогов.

НК РФ устанавливает строгую иерархию нормативных актов по налогам и сборам:

1. 
   Законодательство РФ
   
2. 
   Законодательство субъектов РФ
   
3. 
   Нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления
   
4. 
   Нормативно-правовые акты исполнительной власти местного самоуправления
   
5. 
   Нормативно-правовые акты органов государственных внебюджетных фондов.
   

Налоговые системы разных стран имеют много общего в своем построении, но вместе с тем они несколько различаются. В связи с этим принято выделять следующие виды налоговых систем:

1. 
   Классическая (двойное налогообложение) Страны: США, Швеция, Россия Налогом облагается как прибыль фирмы, так и дивиденды, получаемые физическими лицами – владельцами акций.
   
2. 
   Система полного освобождения распределяемой прибыли фирмы от корпоративного налога Страны: Греция, Норвегия;
   

Или система освобождения акционеров от обложения получаемых ими доходов по акциям Страны: Австралия, Италия, Финляндия и др.

3. 
   Система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой налог, уплачиваемый фирмой, может частично засчитываться при уплате налогов по дивидендам Страны: Дания, Канада, Англия, Франция и др.
   

Налоговая система в России сформирована, но, по мнению специалистов, обладает большим числом недостатков. Основной упор в налоговом законодательстве делается на обложение трудовой деятельности (т.е. на простого работника).

Ставки налогов в разных странах

Налог на имущество:

• 
  Норвегия: 0%
  
• 
  Россия: 2%
  
• 
  США: 5,5%
  

Налог на добавленную стоимость:

• 
  Германия: 48,4% (самая большая ставка в мире)
  
• 
  Дания: 25%
  
• 
  Россия: 18%
  

Налог на личные доходы:

• 
  Россия: 13% (НДФЛ)
  
• 
  США: 15-31%
  
• 
  Швейцария: 3,1-35,7%
  
• 
  Дания: 42-63%
  

Налоговая политика государства является составной частью экономической политики. Она должна отражать интересы подавляющего большинства населения. Налоговая политика в своей основе должна строиться на следующих принципах (по Смиту):

1. 
   Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании Правительства (т.е. соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства).
   
2. 
   Налог на каждого должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и его сумма должны быть ясны и понятны плательщику.
   
3. 
   Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.
   
4. 
   Налоговая система должна быть построена эффективно и таким образом, чтобы не допускать злоупотреблений (изъятие сумм сверх причитающихся по закону, использование налоговых поступлений не по назначению, незаконное освобождение от налогов).
   

Действующая система налогообложения в национальной экономике в настоящее время далека от совершенства. Недостатки российской налоговой системы:

1. 
   неясное определение налоговой базы в законах, существование множества нормативных актов, поправок разъяснений;
   
2. 
   множество налогов, взимаемых с одной и той же налоговой базы, сложность распределений налоговых поступлений по разным уровням бюджета (налогоплательщику важно знать, сколько он должен государству, а не в какой бюджет эти деньги идут);
   
3. 
   отсутствие прогрессивности в обложении прибыли и доходов (прогрессивная шкала);
   
4. 
   нарушение системы ценообразования путем исключения отдельных субъектов или товаров из обложения добавочной стоимости;
   
5. 
   множество льгот и вычетов, т.е. облегчений возможности уклониться от уплаты налогов либо получить индивидуальные льготы.
   

Основное назначение налоговой системы заключается в сборе денежных средств (государственные финансы) для наполнения бюджетов различных уровней.

11.1 Фискальная политика и ее инструменты

Фискальная (бюджетно-налоговая) политика – это политика правительства в области налогообложения, государственных расходов, государственного бюджета, направленная на обеспечение занятости населения и предотвращение инфляционных процессов. Она является составной частью экономической политики государства.

Целями фискальной политики как любой стабилизационной (антициклической) политики, направленной на сглаживание циклических колебаний экономики, являются: 1) обеспечение стабильного экономического роста; 2) обеспечение полной занятости ресурсов (прежде всего решение проблемы циклической безработицы); 3) обеспечение стабильного уровня цен (решение проблемы инфляции).

Фискальная политика – это политика регулирования правительством прежде всего совокупного спроса. Регулирование экономики в этом случае происходит с помощью воздействия на величину совокупных расходов. Однако некоторые инструменты фискальной политики могут использоваться для воздействия и на совокупное предложение через влияние на уровень деловой активности.

Инструментами фискальной политики выступают расходы и доходы государственного бюджета, а именно: 1) государственные закупки; 2) налоги; 3) трансферты.

В зависимости от фазы цикла, в которой находится экономика, инструменты фискальной политики используются по-разному. Выделяют два вида фискальной политики: стимулирующую и сдерживающую.

Стимулирующая фискальная политика применяется при спаде, имеет целью сокращение рецессионного разрыва выпуска и снижение уровня безработицы и направлена на увеличение совокупного спроса (совокупных расходов). В ходе стимулирующей фискальной политики проводятся следующие меры:

а) увеличение государственных закупок;

б) снижение налогов;

в) увеличение трансфертов.

Сдерживающая фискальная политика используется при буме (при перегреве экономики), имеет целью сокращение инфляционного разрыва выпуска и снижение инфляции и направлена на сокращение совокупного спроса (совокупных расходов). При ней происходит:

а) сокращение государственных закупок;

б) увеличение налогов;

в) сокращение трансфертов.

Кроме того, различают дискреционную и автоматическую (недискреционную) фискальную политику.

Дискреционная фискальная политика представляет собой законодательное (официальное) изменение правительством величины государственных закупок, налогов и трансфертов с целью стабилизации экономики.

Автоматическая фискальная политика связана с действием встроенных (автоматических) стабилизаторов. Встроенные (или автоматические) стабилизаторы представляют собой инструменты, величина которых не меняется, но само наличие которых (встроенность их в экономическую систему) автоматически стабилизирует экономику, стимулируя деловую активность при спаде и сдерживая ее при перегреве. К автоматическим стабилизаторам относятся:

1) подоходный налог (включающий в себя и налог на доходы домохозяйств, и налог на прибыль корпораций);

2) косвенные налоги (в первую очередь, налог на добавленную стоимость);

3) пособия по безработице;

4) пособия по бедности.

К достоинствам фискальной политики следует отнести:

1. 
   Эффект мультипликатора. Все инструменты фискальной политики имеют мультипликативный эффект воздействия на величину равновесного совокупного выпуска.
   
2. 
   Отсутствие внешнего лага (задержки). Внешний лаг – это период времени между принятием решения об изменении политики и появлением первых результатов ее изменения. Когда правительством принято решение об изменении инструментов фискальной политики, и эти меры вступают в действие, результат их воздействия на экономику проявляется достаточно быстро.
   
3. 
   Наличие автоматических стабилизаторов. Поскольку эти стабилизаторы являются встроенными, то правительству не нужно предпринимать специальных мер по сглаживанию циклических колебаний экономики, оно происходит автоматически.
   

Недостатки фискальной политики:

1. 
   Эффект вытеснения. Экономический смысл этого эффекта состоит в следующем: рост расходов бюджета в период спада (увеличение государственных закупок и/или трансфертов) и/или сокращение доходов бюджета (налогов) ведет к мультипликативному росту совокупного дохода, что увеличивает спрос на деньги и повышает ставку процента на денежном рынке (цену кредита). А поскольку кредиты, в первую очередь, берут фирмы, то удорожание кредитов ведет к сокращению частных инвестиций, т.е. к «вытеснению» части инвестиционных расходов фирм, что ведет к сокращению величины выпуска. Таким образом, часть совокупного объема производства оказывается «вытесненной» (недопроизведенной) из-за сокращения величины частных инвестиционных расходов в результате роста ставки процента благодаря проведению правительством стимулирующей фискальной политики.
   
2. 
   Наличие внутреннего лага. Внутренний лаг – это период времени между возникновением необходимости изменения политики и принятием решения о ее изменении. Решения об изменении инструментов фискальной политики принимает правительство, однако введение их в действие невозможно без обсуждения и утверждения этих решений законодательным органом власти (Парламентом, Конгрессом, Государственной думой и т.п.), т.е. придания им силы закона. Эти обсуждения и согласования могут потребовать длительного периода времени. Кроме того, они вступают в действие, начиная только со следующего финансового года, что еще больше увеличивает лаг. За этот период времени ситуация в экономике может измениться. Так, если первоначально в экономике была рецессия, и были разработаны меры стимулирующей фискальной политики, то в момент начала их действия в экономике уже может начаться подъем. В результате дополнительное стимулирование может привести экономику к перегреву и спровоцировать инфляцию, т.е. оказать дестабилизирующее действие на экономику. И наоборот, меры сдерживающей фискальной политики, разработанные в период бума, из-за наличия продолжительного внутреннего лага могут усугубить спад.
   
3. 
   Неопределенность. Этот недостаток характерен не только для фискальной, но и для монетарной политики. Неопределенность касается:
   

• 
  проблемы идентификации экономической ситуации. Иногда бывает трудно точно определить, например, момент, когда заканчивается период рецессии и начинается оживление, или момент, когда подъем превращается в перегрев и т.п. Между тем, поскольку на разных фазах цикла необходимо применять разные виды политики (стимулирующую или сдерживающую), ошибка в определении экономической ситуации и выбор типа экономической политики исходя из такой оценки может привести к дестабилизации экономики;
  
• 
  проблемы, связанной с тем, на какую именно величину следует изменить инструменты государственной политики в данной экономической ситуации. Даже если экономическая ситуация определена правильно, то сложно точно определить, насколько, например, нужно увеличить государственные закупки или сократить налоги, чтобы обеспечить подъем в экономике и достижение потенциального объема выпуска, но не его превышение, т.е. как при этом не допустить перегрев и ускорение инфляции. И наоборот, при проведении сдерживающей фискальной политики как не привести экономику в состояние депрессии.
  

4. 
   Дефицит бюджета, являющийся одним из важнейших недостатков фискальной политики. Действительно, инструментами стимулирующей фискальной политики, проводимой при спаде и направленной на увеличение совокупного спроса, выступает увеличение государственных закупок и трансфертов, т.е. расходов бюджета, и уменьшение налогов, т.е. доходов бюджета, что ведет к росту дефицита государственного бюджета. Не случайно рецепты государственного регулирования экономики, которые предложил Кейнс, получили название «дефицитного финансирования». Особенно остро проблема бюджетного дефицита проявилась в большинстве развитых стран, использовавших после Второй мировой войны кейнсианские методы регулирования экономики, в середине 70-х годов, причем, в США возник так называемый «двойной дефицит», при котором дефицит государственного бюджета сочетался с дефицитом платежного баланса. В связи с этим проблема финансирования дефицита государственного бюджета превратилась в одну из важнейших макроэкономических проблем.
   

11.2 Основные положения налогового кодекса РФ

Налоговое законодательство России включает в себя федеральные, региональные и местные нормативно-правовые акты. Основой налогового законодательства является Налоговый Кодекс РФ, состоящий из двух частей (Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ, Часть 2. от 05.08.2000 № 118-ФЗ). Только НК РФ может устанавливать виды взимаемых налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц и др.

В части первой НК РФ систематизированы общие нормы налогового законодательства, регулирующие вопросы налогообложения, отнесенные Конституцией РФ к ведению Российской Федерации и совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов.

Рассмотрим основные понятия налогового права, закрепленные в части первой Налогового Кодекса РФ.

Налоговый Кодекс РФ дает определения налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Данные в ст. 8 НК РФ определения налога и сбора заключают в себе следующие отличия.

Налоги поступают в пользу субъектов публичной власти - органов государственной власти и местного самоуправления и носят индивидуально безвозмездный характер. Добровольные или принятые на договорной основе денежные взносы к налогам не относятся.

Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, поэтому главной особенностью сбора является его индивидуальная возмездность. Как правило, поступления сборов обеспечивают покрытие расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.

Согласно общим условиям установления налогов и сборов налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики. К налогоплательщикам относятся, в частности:

1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица;

2) обособленное подразделение организации - оно может образовываться в форме представительства и филиала;

3) физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

4) физические лица - налоговые резиденты РФ, - т.е. физические лица, фактические находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году;

5) индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Также должны быть определены элементы налогообложения:

1) объект налогообложения - им могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога;

2) налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения;

3)налоговый период - под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога

4) налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

За неисполнение обязанностей по уплате налогов налогоплательщики могут быть привлечены к административной и уголовной ответственности.

В первой части НК РФ дан перечень налогов и сборов, согласно которому в России устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

- Федеральные

- Региональные

- Местные.

1) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

2) Региональными налогами и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

3) Местными налогами и сборами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ. К ним относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Следует отметить, что в перечне налогов и сборов отсутствуют патентные пошлины, таможенные пошлины, сборы за регистрацию баз данных ЭВМ, портовые сборы и др., также обладающие признаками обязательности и совершения, ответных юридически значимых действий со стороны государственных органов.

Может применяться и иная классификация налогов и сборов. Например, по экономическим категориям, выделяются:

-налоги на потребление (НДС, акцизы);

-налоги на труд(налог на доходы физических лиц, социальные налоги);

- налоги на капитал(налог на прибыль, налоги на имущество, налог на добычу полезных ископаемых).

В зависимости от методов взимания налоги классифицируются на прямые и косвенные.

Прямые налогиобращены непосредственно к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. При прямом налогообложении юридический и фактический налогоплательщики совпадают.

Косвенные налогивключаются в цену товара и тем самым оплачиваются за счет покупателя. При косвенном налогообложении юридический и фактический налогоплательщики не совпадают.

Деление налогов на прямые и косвенные связано с теорией переложения налогов, обосновывающей особенности распределения налогового бремени и предполагающей, что косвенные налоги полностью перекладываются на потребителя через цену товара (работы, услуги), а бремя прямых налогов лежит на производителе (продавце) и эти налоги не оказывают влияния на цену.

Однако, было замечено, что полностью перелагаемые или не перелагаемые налоги не существуют. Косвенные налоги не полностью переносятся на потребителя в связи с изменением цен на факторы производства, не эластичностью спроса, уклонением от уплаты налогов и другим причинам. В то же время прямые налоги могут частично перекладываться как на потребителей товаров налогоплательщика, так и на продавцов сырья и материалов.

Различаются также:

• 
  текущие (налог на доходы физических лиц) и разовые (государственная пошлина) налоги;
  
• 
  общие (налог на прибыль организаций) и целевые (плата за пользование водными объектами) налоги;
  
• 
  зависимые (налог на прибыль организаций) и самостоятельные (транспортный) налоги.
  

Совокупность налогов, сборов и платежей, законодательная база (система законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов в бюджеты разных уровней) представляют собой налоговую систему Российской Федерации. Кроме того, в налоговую систему РФ входит совокупность государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов, контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.

Государственными институтами, обеспечивающим администрирование и контроль за правильностью уплаты налогов и сборов являются финансовые, налоговые, таможенные органы и органы внутренних дел. Налоговые органыпредставляют собой единую централизованную систему, которая состоит из Федеральной налоговой службы РФ, инспекций Федеральной налоговой службы субъектов РФ и муниципальных образований.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Правовые нормы Ч.2 НК РФ, иных законов и подзаконных актов о налогах и сборах регулируют правовой режим налогообложения конкретными видами налогов.

11.3 Отечественный и зарубежный опыт налогообложения

Налоговая система России

Отечественная налоговая система была рассмотрена в других пунктах данной темы (например, в вопросе «Основные положения налогового кодекса РФ»), поэтому здесь мы уделим внимание ее недостаткам. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За прошедшие годы было введено много отдельных частных изменений. Современную налоговую систему России критикуют и СМИ, и Госдума, и регионы, и налогоплательщики, и, зачастую, правомерно.

Основными недостатками налоговой системы являются:

• 
  Фискальный крен в налогообложении, на первый план выдвигается только пополнение доходной части бюджетов, регулирующей функции не придается должного значения, хотя именно она дает толчок экономическому развитию.
  
• 
  Высокий уровень налогообложения предприятий и организаций и особенно налога на прибыль и НДС.
  
• 
  Нестабильность налогового законодательства, особенно по прибыли, НДС, акцизам.
  
• 
  Современная налоговая система слишком сложна для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это ведет к лишним административным издержкам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов.
  
• 
  Существующее налогообложение заставляет предприятия пересматривать баланс не по экономическим причинам, а по налоговым.
  
• 
  Ориентация на легкособираемые налоги, у которых налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, что ведет к явной депрессии экономики производственной сферы.
  

Понятно, что нам есть чему учиться и есть над чем работать. Анализ зарубежного опыта налогообложения будет для этого хорошим подспорьем.

Налогообложение в США

Система налогообложения в США, как в любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему и на систему налогов штатов и муниципальных образований. Для федеральных налогов характерна прогрессивная шкала, поэтому основное бремя их уплаты лежит на обеспеченных слоях населения. Напротив, местные налоги имеют плоскую или, в некоторых случаях, регрессивную шкалу, что способствует более или менее равномерному участию жителей той или иной территории в формировании доходной части ее бюджета.

Основная часть американских граждан (до 90%) выплачивает в виде налогов примерно 25% от своих доходов. У оставшихся 10% доля налоговых отчислений выше, иногда она достигает 50%. Основные федеральные налоги в США: подоходный (подразделяется на персональный и корпоративный), «удерживаемый у источника» и налог на потребление.

Персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е годы выплаты личного подоходного налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при установлении ставки этого налога приводит к перераспределению и относительному уравниванию социального блага.

Налог на доходы корпораций (корпоративный подоходный налог) возник в начале ХХ века и поначалу составлял всего 1%. Максимальной величины - 52% - этот налог достиг в конце 1940-х годов, после чего он постепенно снижался. В настоящее время он не превышает 46% и колеблется в зависимости от форм и видов деятельности корпораций.

Налоги на потребление на федеральном уровне непопулярны, поскольку они сдерживают экономическую активность. Однако на местном уровне потребительские налоги применяются достаточно широко, корректируя схемы производства, распространения и потребления товаров. Потребительские налоги подразделяются на налоги с продаж, налоги с оборота, акцизы, налоги на предметы роскоши. На федеральные потребительские налоги приходится лишь 1,1% ВВП.

Налоги «удерживаемые у источника», иначе именуемые налогами на заработную плату, были введены Законом США о социальном обеспечении в 1935 году. В настоящее время их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета превышает 30%; эти налоги являются основой развитой системы социального обеспечения США.

Кроме того, на федеральном уровне в США взимаются налоги на дарение и наследование.

Налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально развитых странах — их доля составляет всего 28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%). Это объясняется достаточно большой степенью «терпимости» американского бюджета к дефициту, который в конечном счете финансируется денежной эмиссией.

Налогообложение в Германии

Налоговая система Германии показательна прежде всего тем, что на ее основе стране удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией, землями и общинами, входящими в её состав. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Общая сумма налоговых поступлений делится примерно следующим образом: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС).

Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

• 
  Налоги по возможности минимальны;
  
• 
  Минимальны и затраты на их взимание;
  
• 
  Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
  
• 
  Налоги соответствуют структурной политике;
  
• 
  Налоги нацелены на справедливое распределение доходов;
  
• 
  Налоговая система исключает двойное налогообложение;
  
• 
  Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.
  

По объектам налогообложения выделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление (акцизы).

Налоги на владение

К этой группе налогов относятся подоходный налог, налог на корпорации, налог на имущество, на наследство и др. Налоги на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более 55%.

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в ФРГ, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания - путём вычитания) являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Целый ряд категорий граждан (наёмные рабочие, инвалиды, слепые) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. Кроме того, для конкретных категорий граждан существует необлагаемый налогом минимум.

Самые давние традиции имеет налог на имущество. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 г. поднята с 0,5 до 1%. Промышленные предприятия и компании платят 0.6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Сейчас налогом не облагается имущество стоимостью до 120 тыс. евро. Для юридических лиц - необлагаемый налогом минимум 20 тыс. евро.

Налоги на операции в сфере обращения

К налогам на операции в сфере обращения относятся налог с оборота (или налог на добавленную стоимость), налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.

Самым важным в этой группе является налог с оборота (НДС). Налог на добавленную стоимость - это обратный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя в обход производителя. Оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 1993 г. в связи с "гармонизацией налогов" в пространстве ЕС ставка этого налога в ФРГ повысилась с 14% до 15%. На очень небольшой список товаров (например, книги) устанавливается льготная ставка в 7%.

Налоги на потребление (акцизы)

Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают их в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

Наиболее значительным в этой группе является налог на табачные изделия (2,8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе – 0,3%, налог на пиво – 0,2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

В целом налоговая система в Германии очень сложная. Нередко она подвергается в стране жёсткой критике, прежде всего из-за относительно больших ставок налогообложения фирм. Однако такие ставки позволяют государству решать самые сложные задачи социального рыночного хозяйства и трансформировать новые федеральные земли на востоке. И даже в этих случаях идёт поиск возможностей снизить налоги, которые отрицательно влияют на положение Германии в конкурентной борьбе территорий для вложения капиталов. Самое полезное, что можно получить из опыта немецкой налоговой системы, - это чёткое распределение компетенций между разнообразными уровнями государственной власти и чёткая проработка всех механизмов налогообложения.

Налогообложение в Швеции

По оценкам западноевропейских и российских экспертов, шведская налоговая политика была и остается наиболее "прописанной".

Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (ГНС Швеции), имеют, как и в Российской Федерации, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняется Минфину, Правительству державы, хотя считается свободным от Правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы).

Налоговые органы решают не только вопросы налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и обеспечивают проведение выборов.

Налоговая система Швеции включает большое количество прямых и косвенных налогов и сборов. Основными прямыми налогами считаются казенный и районный подоходные налоги и казенный налог на собственность. Прямыми налогами также облагается наследование (пошлина, уплачиваемая наследником) и дарение. Каждый работодатель выплачивает в казну социальные вклады, равные приблизительно 30% заработка любого рабочего и служащего. Эти средства идут на покрытие пенсионных, врачебных затрат и других социальных выплат.

Вся прибыль от косвенного налогообложения имеет 2 ключевых источника: налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которыми облагается ряд товаров.

Важная роль отводится таким косвенным налогам, как акцизы на сигареты и спиртное. Есть годовой налог на пользование собственным автотранспортом и разовый налог на его приобретение. Любопытная особенность: на любой бензоколонке висят объявления, уведомляющие шофера, что приблизительно 80 % цены литра топлива составляет налог.

Швеция имеет соглашения приблизительно с 60 государствами об избежании двойного налогообложения прибыли и собственности.

Доходная часть бюджета Швеции состоит из следующих поступлений:

41 % - казенный и муниципальный подоходный налог (физические лица — с дохода от наемного труда, дохода с денежных средств; юридические лица - с выгоды от домашней деятельности);

24 % - налог на добавленную стоимость;

21 % - налог на заработную оплату (социальные вклады работодателей);

3,5 % - налог на имущество (налоги на собственность);

Ежегодно в шведскую казну поступают в пределах 1000 млрд. шведских крон налоговых платежей.

11.4 Органы власти, регулирующие налоговую систему, их основные функции

Основным государственным органом, регулирующим налоговую систему в России, является Федеральная Налоговая Служба РФ (ФНС), находящаяся в ведении Министерства финансов РФ.

Согласно Положению о Федеральной Налоговой Службе от 30 сентября 2004 года ФНС России осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

ФНС РФ и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Структура Федеральной налоговой службы сложилась исходя из главной функциональной задачи всех уровней Службы — контроль за соблюдением налогового законодательства.

Для реализации функции контроля за соблюдением налогового законодательства на всех уровнях системы ФНС созданы организационно-структурные подразделения, которые в зависимости от иерархии налоговых органов создаются в форме управлений или отделов.

Анализ структуры налоговых органов позволяет выделить следующие группы подразделений в зависимости от функциональных задач в сфере налогового контроля.
Первая группа - подразделения камеральных проверок - осуществляет камеральные налоговые проверки в отношении всех категорий налогоплательщиков. Таких подразделений в налоговых инспекциях может создаваться несколько.
В отношении налогоплательщиков-организаций данные отделы осуществляют:

• 
  камеральные налоговые проверки налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления налогов и сборов по всем налогам;
  
• 
  камеральные проверки правомерности применения ставки 0% по НДС и возмещения НДС;
  
• 
  контроль за правильностью исчисления регулярных платежей за пользование недрами и иных обязательных платежей за пользование природными ресурсами;
  
• 
  контроль за правильностью исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
  

Основные функции подразделений камеральных проверок в отношении налогоплательщиков-физических лиц (в т.ч. индивидуальных предпринимателей) включают:

• 
  проведение камеральных налоговых проверок деклараций о доходах физических лиц;
  
• 
  исчисление имущественных налогов с физических лиц в случаях, когда действующим законодательством такое исчисление возложено на налоговые органы (налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения);
  
• 
  осуществление контроля за соответствием расходов физических лиц их доходам.
  

В обязанности подразделений камеральных проверок входит анализ и обобщение результатов их деятельности в целях выявления схем уклонения от уплаты налогов и выработки предложений по их предотвращению, отбор налогоплательщиков для включения в план проведения выездных налоговых проверок, представления материалов другим подразделениям налогового органа.

Вторая группа - подразделения выездных налоговых проверок, функциональные обязанности которых заключаются в осуществлении планирования, предпроверочной подготовке и проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиков и налоговых агентов, оформление результатов проводимых ими проверок, подготовка материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах для передачи в правоохранительные органы.

Третья группа - подразделения контроля за налогообложением физических лиц, которые осуществляют в полном объеме налоговый контроль в сфере налогообложения физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей), в том числе:

• 
  проведение всех видов камеральных налоговых проверок (включая контроль за соответствием расходов физических лиц их доходам);
  
• 
  проведение выездных налоговых проверок индивидуальных предпринимателей;
  
• 
  возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;
  
• 
  проведение проверок налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц.
  

Кроме этого, на данное подразделение возлагается проверка налогоплательщиков по единому социальному налогу, исчисление которого тесно связано с фондом оплаты труда, в связи с чем проверки налогоплательщиков по единому социальному налогу и проверки налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц имеют одну и ту же документальную базу.

11.5 Федеральное казначейство и его роль в национальной экономике

Органом, осуществляющим управление исполнением бюджета, выступает созданное в составе Министерства финансов РФ Федеральное казначейство (указ Президента РФ от 8 декабря 1992 года и постановление Правительства РФ от 27 августа 1993 года). Главной задачей казначейства является организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета и внебюджетных фондов. Ему вменяется в обязанность прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление ими. Казначейство занимается сбором, обработкой и анализом информации о состоянии бюджетной системы. Совместно с Центральным Банком органы Казначейства осуществляют управление и обслуживание государственного внутреннего и внешнего долга России.

Органам казначейства отводится в деле исполнения бюджетов первостепенная роль, а их главнейшими функциями и задачами являются:

1) учет налогов и платежей, поступивших в доход федерального бюджета на счета казначейства в банках;

2) распределение в установленном порядке и размерах доходов между бюджетами различного уровня;

3) возврат и зачет между бюджетами сумм, ошибочно или излишне уплаченных;

4) учет льгот и отсрочек, предоставленных налогоплательщикам органами исполнительной власти, и перерасчет сумм налогов и платежей между бюджетами;

5) взаимные расчеты между бюджетами различного уровня по отдельным постановлениям и решениям уполномоченных органов;

6) доведение лимитов и осуществление финансирования распорядителей средств федерального бюджета;

7) обеспечение целевого и эффективного расходования средств путем предварительного, текущего и последующего контроля;

8) управление доходами и расходами федерального бюджета на счетах казначейства в банках.

Первая задача, которую обязано было решить казначейство, - поставить под четкий контроль каждодневное прохождение федеральных счетов на уровне субъектов федерации, на уровне районов и городов, а также на местном уровне. Вторая - это создание методологической основы работы федерального казначейства. Главная цель состоит не только в том, чтобы обеспечить контроль за прохождением средств сверху вниз, но и наладить жесточайший предварительный и текущий контроль за выделением средств. Эта задача решается двумя путями. Во-первых, казначейство концентрирует на своих счетах все платежные операции федерального бюджета. Во-вторых, оно осуществляет постоянный контроль на стадии, предшествующей выделению средств из федерального бюджета и платежам с этих счетов.

Органы федерального казначейства представляют собой единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу и входящую в состав Министерства финансов РФ. Структура территориальных органов казначейства является трехуровневой:

1 уровень - Главное управление Федерального казначейства (ГУФК). Осуществляет сводный учет доходов и расходов федерального бюджета и управляет движением средств на счетах казначейства. Информирует высшие исполнительные и законодательные органы власти о результатах исполнения федерального бюджета по доходам и расходам. Руководит работой нижестоящих органов казначейства, получает от них оперативную информацию и отчетные данные о доходах и средствах федерального бюджета и обеспечивает исполнение ими бюджета в соответствии с действующим законодательством.

2 уровень - Управление федерального казначейства (УФК) по республикам в составе РФ, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу. Обеспечивает через нижестоящие органы казначейства исполнение всех решений о формировании доходной части и расходовании средств федерального бюджета.

3 уровень - Отделения федерального казначейства по городам, районам и районам в городах (кроме городов районного подчинения) (ОФК). Осуществляют формирование доходной части федерального бюджета на территории и обеспечивают целевое финансирование расходов по бюджетополучателям. Обеспечивают учет операций по движению средств на счетах казначейства и представляют вышестоящим органам казначейства информацию об исполнении доходов и расходов бюджета по территории.

Развитие системы казначейского исполнения создало предпосылки для финансирования федеральных расходов и программ за счет федеральных доходов, поступающих в регионах. Это позволяет гармонизировать бюджетные интересы Российской Федерации и ее субъектов, исключает необходимость централизации доходов сверх размеров, необходимых для осуществления межрегионального и бюджетного финансирования. Одним из преимуществ казначейской системы исполнения Федерального бюджета является то, что за счет изменения схемы финансирования сократилась цепочка бюджетных счетов. Приняты административные и организационные меры к повышению бюджетной дисциплины. Существенно укреплен предшествующий и текущий контроль за исполнением средств федерального бюджета.

11.6 Ситуация в налоговой сфере, собираемость налогов

Собираемость налогов– это показатель деятельности министерств и ведомств по сбору налогов на территории РФ: налоговых, таможенных органов и органов государственных внебюджетных фондов.

Еще в августе 2008 года (до кризиса) налоговики рапортовали о рекордных показателях по собираемость налогов. В июле 2008 года итоги сбора налогов превысили 1,5 триллиона рублей. А всего за семь месяцев этого года собираемость налогов выросла почти на 40 %. По мнению экспертов, эти результаты связаны, с одной стороны, с ростом нефтяных цен, с другой - с улучшением качества налогового администрирования.

За первые семь месяцев 2008 года бюджетная система России получила по линии Федеральной налоговой службы 6,31 триллиона рублей. Из них в федеральный бюджет поступило 2,71 триллиона рублей, во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд и другие) - 0,92 триллиона рублей, остальное - в региональные и муниципальные бюджеты. Поступления в бюджетную систему, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, выросли на 37,3 %. При этом поступления в федеральный бюджет росли быстрее: за январь-июль они составили 5,68 триллиона рублей, что на 46,6 % больше, чем в прошлом году. Эта разница связана с поступлениями от Федеральной таможенной службы: за семь месяцев этого года ФТС перечислила в бюджет 2,63 триллиона рублей. Подоходный налог за семь месяцев вырос до 0,93 триллиона рублей, что на 39,3 % больше, чем за соответствующий период прошлого года. Самый большой рост отмечен у НДПИ на нефть, его собрали 0,95 триллиона рублей, на 73,9 % больше, чем в январе-июле 2007 года. Удивил и налог на прибыль. Его поступления увеличились на 46,4 % (до 1,65 триллиона рублей).

Основная масса доходов обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (36 %), что неудивительно в условиях рекордных цен на сырье. Рост сборов по остальным налогам объясняется целым комплексом факторов. Нельзя не отметить работу фискальных органов, в результате которой многие фирмы отказались от "серых схем" выплаты зарплаты, прямым следствием чего стало увеличение платежей по ЕСН и НДФЛ. Укрепление экономики и уменьшение объема "теневой" составляющей в расчетах привело к росту доходов и налоговых отчислений по НДС и налогу на прибыль. В то же время необходимо отметить и роль инфляции в увеличении роста налоговых сборов, ведь чем выше цены, тем больше и доход в абсолютном измерении и, соответственно, налоги, уплачиваемые с него. Таким образом, следует признать, что рост налоговых поступлений напрямую не свидетельствует о реальном росте экономики, а во многом является следствием проводимой финансовой политики и позитивной для стран - экспортеров сырья конъюнктурой мирового рынка.

Бизнес не рад новым достижениям ФНС. В документе, обнародованном "Деловой Россией" под названием "Надо спасать российское производство", отмечается, что "успешная работа фискальных органов осенью 2007 года заставила практически все предприятия, ранее использовавшие "серые схемы", выплачивать зарплату с уплатой со всей суммы 18 % НДС и 26 % ЕСН. Это подтверждается ростом собираемости в первом квартале 2008 года НДС - на 58 % и ЕСН - на 53 %". В результате рентабельность предприятий уменьшилась на 6-10 %, при том, что ранее она составляла лишь 5-7 %. Таким образом, отмечается в обращении, многие российские производства стали нерентабельны, что дополнительно подтверждается увеличением импорта в первом квартале 2008 года на 42 процента.

При этом уже в начале 2009 года стало понятно, что собираемость налогов упадет, причиной чему станет кризис. Как сообщают представители Федеральной налоговой службы, в конце 2008 г. собираемость по налогам на прибыль и НДС значительно снизилась. Минфин уже сообщал о двукратном уменьшении налоговых поступлений за ноябрь прошлого года, однако не уточнялось, за счет каких именно. Так, по данным ведомства, в ноябре 2008 г. налог на прибыль обеспечил государственному бюджету 50,3 млрд. руб., в то время как в октябре поступления составляли 282 млрд. руб. За аналогичный период 2007 г. налоговики собрали 147,6 млрд. руб.

Представители ФНС и Минфина сложившуюся ситуацию пока не комментируют. В то же время анализ данных Росстата позволяет сделать вывод, что падение собираемости связано с ухудшением сальдированного финансового результата российских предприятий (сумма прибылей или убытков). Этот показатель начал ухудшаться еще в сентябре, а в октябре составил 63,4 млрд. руб. — на 88% меньше, чем год назад. В свою очередь, падение налога на добавленную стоимость аналитики связывают с рассрочкой, которую получили компании на уплату этого налога осенью 2008 г.