Учебное пособие 2 оглавление
 Скачать 1.32 Mb.
|
|
Глава 5. Текущие затраты и результаты деятельности предприятия 5.1. Понятие затрат, издержек предприятия и себестоимости продукции Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Расход ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия. Эти затраты принято делить на: единовремен- ные и текущие. Единовременные затраты осуществляются только один раз, как правило, в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств, освоением новых видов деятельности и прочие. Текущиезатраты вызваны постоянно осуществляемой деятельностью предприятия, и принимают форму издержек. Основная часть издержек – это затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость 9 . С точки зрения ведения бизнеса себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государства. Однако, конкретный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения прибыли, устанавливается законодательно (а значит меняется со временем), так как это связано с совершенствованием налоговой системы. Поэтому, прежде чем приступить к расчету себестоимости продукции на конкретном предприятии, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим в настоящий момент методическим материалам, утвержденным в законодательном 9 Термин «себестоимость» расшифровывается легко, если разделить его на два взаимодополняющих слова – «себе» и «стоимость»: стоимость которая для себя, или еще лучше, - стоимость, которую создал сам. 102 порядке (гл.25 НК РФ, отраслевые инструкции и другие нормативные документы). По степени включения в себестоимость 10 продукции выделяют затраты: полностью включаемые в себестоимость – затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на сырье и материалы, на ос- новную заработную плату производственных рабочих); ограниченно включаемые в себестоимость – затраты, включение ко- торых в себестоимость продукции возможно в рамках установлен- ных пределов, нормативов и т.п. (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции только в пределах 4% от расходов на оплату труда, и др.) не включаемые в себестоимость продукции – затраты, включение которых в себестоимость запрещено (например, затраты по подго- товке кадров для вновь вводимой в действие организации). Можно сказать, что качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различия выражаются количественно. Себестоимость представляет собой лишь часть издержек предприятия, связанных с выпуском продукции (т.е. себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции). Другая часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Эти издержки существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В отечественной хозяйственной практике понятия затраты, издержки, себестоимость чаще всего отождествляются, и для определения затрат непосредственно связанных с производственной деятельностью применяется термин затраты на производство, а в торговле для определения затрат, 10 Следует отметить, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль термин «себе- стоимость» нигде не фигурирует. Здесь используется термин расходы, которые определяются в соответст- вии с гл.25 НК РФ и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. 103 сопровождающих торговый процесс используют термин издержки обращения. 5.2. Группировки затрат и их назначение, структура затрат Себестоимость продукции формируется в рамках системы учета затрат, принятой на конкретном предприятии, и определяется (рассчитывается), прежде всего, исходя из целей деятельности компании. Учет затрат на предприятии осуществляют: Во-первых, в рамках бухгалтерского учета, который является обязательным для любого предприятия. Он определяется требованиями и стандартами законодательства, так как служит целям налогообложения прибыли. Объектом учета затрат здесь является предприятие в целом. Во-вторых, в рамках управленческого учета, который обеспечивает учет в том виде, который удобен для анализа и принятия решений. Для этого учет ведется не только по видам затрат, но и по местам их возникновения или отельным видам продукции. Объектами учета затрат в управленческом учете выступает не только предприятие в целом, но и отдельные производства, це- хи, участки, бригады, отделы, заказы, готовая продукция, полуфабрикаты, отдельные стадии технологического процесса, рабочее место и прочее. Именно управленческий учет позволяет управлять затратами. Данные управ- ленческого учета являются конфиденциальными и требуют защиты, на их основе осуществляют анализ, планирование и контроль в системе управле- ния предприятием. В системе бухгалтерского учета затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции традиционно группируют: во-первых, по экономическим элементам; во-вторых, по статьям калькуляции. Поэлементная группировка позволяет рассчитать величину затрат того или иного экономического ресурса в целом по предприятию, независимо от 104 того где они возникли и на производство какого конкретного товара и вы- полнение каких функций использованы. Перечень элементов затрат и поря- док их учета одинаков для предприятий всех отраслей народного хозяйства. Для целей налогообложения (согласно Налоговому кодексу РФ) различают четыре элемента затрат: материальные расходы (за вычетом возвратных отходов); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные элементы затрат подробно рассмотрены в ст. 254 – 264 НК РФ. Группировка затрат по экономическим элементам имеет большое значение при оценке результатов деятельности предприятия, она позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. Однако, группировка по экономическим элементам, не позволяет видеть направление и целевое назначение отдельных расходов (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное на основе элементов затрат невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции, поэтому затраты группируют по статьям калькуляции. Постатейный расчет затрат называется калькуляцией, а сам способ постатейного расчета затрат – калькулированием. Перечень калькуляционных статей расходов определяется предприятием самостоятельно, чаще всего на базе отраслевых инструкций и рекомендаций, с учетом особенностей технологии и организации производства в соответствующей отрасли. Например, применительно к предприятиям машиностроения, рекомендована следующая типовая группировка калькуляционных статей затрат: 105 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного харак- тера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Страховые взносы 11 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО). 9. Общепроизводственные расходы. 10. Общехозяйственные расходы. 11. Потери от брака. 12. Прочие производственные расходы. 13. Коммерческие расходы. Постатейная классификация очень целостна. Она позволяет более под- робно рассмотреть отдельные стороны производственного процесса, выявить существенные резервы снижения затрат, сопоставлять затраты на изготовле- ние собственных полуфабрикатов с затратами на их приобретение, опреде- лять соотношение между ними по каждому направлению деятельности. При группировке затрат по статьям калькуляции становится очевидным, какие статьи наиболее весомы, за счет чего происходит колебание сумм расходов, как регулировать отдельные затраты и т.д. Внутрифирменная группировка затрат по статьям для каждого предприятия уникальна. Она основывается на том, какие цели и задачи ставит перед собой руководство фирмы. Поэтому статьи калькуляции можно развернуть на различные составляющие. Главное требование – прямые затраты должны быть отделены от косвенных затрат. Чем больше статей, тем прозрачнее расходы и удобнее проводить анализ. Группировки затрат применяемые в управленческом учете, намного 11 Предприятия являются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ), в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), в Фонд обязательного меди- цинского страхования ФОМС). 106 шире, чем группировки затрат бухгалтерского учета. Потребители внутрен- ней информации на предприятии определяют такое направление учета, какое им требуется для принятия обоснованных управленческих решений. Здесь суть классификации затрат – выделить ту часть затрат, на которую могут по- влиять менеджеры. Перечисленные ниже группировки затрат можно назвать аналитическими группировками. 1. По функциям деятельности предприятия в системе управления, можно выделить затраты: снабженческие, производственные, коммерческие (сбытовые), управленческие. На предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой обычно затраты группируются именно по этим четырем направлениям; хотя их мо- жет быть и больше. 2. По отношению к технологическому процессу выделяют: основные – затраты, непосредственно связанные с технологи- ческим процессом изготовления продукции; накладные – затраты, связанные с созданием необходимых ус- ловий для функционирования производства, с его организаци- ей, управлением и обслуживанием. 3. По способу их отнесения на конкретные результаты деятельно- сти (конкретные виды продукции, конкретные подразделения пред- приятия и т.д.): прямые – затраты, которые в соответствии с мерой их расхода могут быть непосредственно (прямо) отнесены на конкретный результат без дополнительных расчетов (например, затраты, ко- торые связаны с выпуском определенного вида продукции - за- траты на сырье и основные материалы, заработная плата основ- ных рабочих и др.), 107 косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены на кон- кретный результат (т.к. связаны с комплексностью их осущест- вления предприятием в целом). Они включаются в себестои- мость конкретных изделий путем распределения между ними пропорционально какой-либо величине, принятой за базу рас- пределения. Например, пропорционально заработной плате производственных рабочих (так распределяются цеховые рас- ходы), пропорционально отработанным станко-часам, пропор- ционально сумме прямых затрат, пропорционально объему вы- пускаемой продукции и т.д. Выбор базы распределения косвенных затрат связан с особенностями технологии и организации производства и устанавливается учетной политикой предприятия. Пример. Предприятие выпускает 2 вида изделий – А и Б. Определите полную себестоимость единицы каждого продукта. Таблица 11 – Исходные данные для расчета Показатели Изделие А Изделие Б 1. Объем выпуска, тыс.шт. 5 4 2. Прямые материальные затраты, руб./изд. 70 80 3. Зарплата производственных рабочих, руб../изд. 20 80 4. Прочие прямые затраты, руб./изд. 10 20 5. Цеховые расходы, тыс.руб. 2400 6. Общехозяйственные расходы, тыс.руб. 1600 7. Прочие (коммерческие) расходы 1000 Решение: 1) Суммарная зарплата производственных рабочих = 20 · 5000 + 50 · 4000 = 300 тыс.руб. 108 2) Определяем коэффициент распределения цеховых расходов (база распре- деления – зарплата рабочих): 2400 / 300 = 8 3) Цеховые расходы на единицу изделия: Изделие А: 20 · 8 = 160 руб. Изделие Б: 50 · 8 = 400 руб. 4) Определяем коэффициент распределения общехозяйственных расходов (база распределения – зарплата рабочих): 1600 / 300 = 5,33 5) Общехозяйственные расходы на единицу изделия: Изделие А: 20 · 5,33 = 106,6 руб. Изделие Б: 50 · 5,33 = 266,5 руб. 6) Производственная себестоимость: Изделие А: 70+20+10+160+106,6 = 366,6 руб. Изделие Б: 80+50+20+400+266,5 = 816,5 руб. 7) Производственная себестоимость в целом по предприятию составила: 5000 · 366,6 + 4000 · 816,5 = 1833000 + 3266000 = 5 099 000 руб. 8) Коэффициент распределения коммерческих расходов (база распределения – производственная себестоимость): 1000 / 5099 = 0,196 9) Прочие накладные коммерческие расходы: Изделие А: 366,6 · 0,196 = 71,85 руб. Изделие Б: 816,5 · 0,196 = 160,03 руб. 10) Полная себестоимость: Изделие А: 366,6 + 71,85 = 438,45 руб. Изделие Б: 816,5 + 160,03 = 976,53 руб. 4. По отношению затрат к изменению объема производства затраты подразделяют на: постоянные – затраты, величина которых не зависит от изме- нения объема выпускаемой продукции; 109 переменные – затраты, величина которых изменяется с изме- нением объема выпуска продукции. Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Например, месячная плата за телефон может включать постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности переговоров. Иногда смешанные затраты называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому, при учете затрат в данной группировке их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными. 5. По степени экономической однородности затраты могут быть: простые – это затраты, состоящие только из одного экономиче- ского элемента, например, сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих; сложные (комплексные) – затраты, состоящие из нескольких раз- нородных экономических элементов, но имеющих одинаковое целевое назначение. Это такие статьи как РСЭО, общепроизвод- ственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. 6. По степени целесообразности выделяют затраты: эффективные (полезные), которые оправданы или целесообразны в данных условиях хозяйствования, неэффективные (бесполезные) – это такие затраты, которые свя- заны с обслуживанием неиспользуемой части ресурсов предпри- ятия. Например, амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию, потери от порчи сырья и материалов, от брака и простоев. Бесполезные затраты полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприяти- ем своей деятельности. Формирование перечисленных выше группировок имеет свою специ- фику и не всегда в явном виде отражается в учете. Между тем аналитические группировки затрат позволяют непрерывно контролировать и анализировать 110 издержки предприятия по их разновидностям, следить за их динамикой, выяв- лять изменения и тенденции, и повышать обоснованность управленческих ре- шений. Большую роль в управлении текущими затратами играет их структура. Чаще всего анализируется структура себестоимости продукции. Структура себестоимости – это соотношение различных групп затрат, выраженное в процентах к общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Она позволяет оценить удельный вес различных видов затрат в себестоимости продукции. Структура себестоимости может меняться со временем, так как она формируется под влиянием различных факторов, вытекающих из условий работы конкретного предприятия: характера производимой продукции и потребляемых ресурсов, технико- экономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта и т.д. 5.3. Показатели себестоимости и пути ее снижения Важнейшими показателями, характеризующими себестоимость продукции на предприятии, являются следующие показатели. Себестоимость товарной (реализуемой) продукции – рассчитывается путем суммирования затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда,суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции). Себестоимость единицы продукции - рассчитывается путем суммирования затрат по статьям калькуляции по каждому виду, выпускаемой предприятием продукции. Затраты на один рубль продукции – показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции 111 (т.е. полной себестоимости товарной продукции) к ее стоимости в действующих ценах: З 1р. =С пол. / ВР (5.1.) где С пол. – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, руб. ВР - стоимость всей продукции (выручка от реализации), руб. Данный показатель является очень важным. Во-первых, он универсален, так как может рассчитываться в любой отрасли производства, и позволяет характеризовать уровень и динамику затрат в целом по предприятию. Во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. При значении данного показателя ниже единицы производство продукции является прибыльным, при значении выше единицы – убыточным. Систематическое снижение издержек – основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия. Для выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо анализировать все статьи калькуляции затрат. Например, в себестоимости продукции, как правило, наибольший удельный вес имеют материальные затраты, к которым относятся сырье и ос- новные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. Удельная материалоемкость изделия зави- сит от нормы расхода материала в натуральном выражении и цены единицы материала, т.е. норма расхода материала и его цена являются факторами, влияющими на себестоимость продукции. Прямые трудовые затраты в себестоимости продукции представлены в виде заработной платы. Общая сумма заработной платы зависит от объема выпуска продукции, ее структуры и удельной зарплатоемкости единицы 112 продукции. Уровень зарплат на единицу продукции определяется в свою очередь трудоемкостью изготовления продукции и уровнем среднечасовой оплаты труда. Повышение производительности труда за счет внедрения бо- лее производительного оборудования приводит к экономии фонда заработ- ной платы. Основными направлениями снижения издержек являются : – использование достижений НТП; – более полное использование производственных мощностей, сырья и материалов; – внедрение ресурсосберегающих технологий; – совершенствование организации производства и труда. Анализ структуры себестоимости позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Для использования резервов снижения себестоимости продукции планируются мероприятия по снижению затрат на: Материалы – пересмотр устаревших норм расхода материалов; снижение отходов материалов за счет надлежащего использова- ния оборудования и повторного их использования; ужесточение контроля по отпуску материалов со склада; переговоры с поставщиками о более выгодных условиях; закупка напрямую у производителя. Топливно-энергетические ресурсы – установка счетчиков; внедрение энергосберегающих технологий; пересмотр норм расхода на энергоносители; снижение потребления электроэнергии за счет более точной от- ладки оборудования. Зарплата производственных рабочих – сокращение штата, если имеется лишний персонал; 113 механизация и автоматизация производства; использование сдельной формы оплаты труда вместо повремен- ной; улучшение использования рабочего времени за счет обучения ра- ботников смежным специальностям. Накладные расходы – сокращение административного непроизводственного персонала; закрытие неэффективных вспомогательных цехов и передача этих услуг сторонним поставщикам – субподрядчикам (аутсор- синг); централизация складского хозяйства и погрузочно-разгрузочных работ, более эффективная их организация. При планировании мероприятий по снижению себестоимости продук- ции нельзя забывать, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат, как правило, требует затрат труда и капитала. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта превы- сит затраты на обеспечение экономии. Таким образом, основными путями снижения себестоимости продукции являются снижение материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и энергоемкости продукции. 5.4. Прибыль как результат деятельности предприятия, ее формирование и распределение Прибыль является наиболее важной экономической категорией, кото- рая характеризует финансовый результат деятельности компании. Прибыль выступает в качестве основной цели и движущего мотива в бизнесе; она яв- ляется основным источником самофинансирования и дальнейшего развития предприятия. При этом прибыль — это положительный результат деятельно- сти предприятия. Отрицательный результат его деятельности называется 114 убытком. Прибыль характеризует самые различные аспекты хозяйственной деятельности предприятия, и под общим понятием «прибыль» понимаются различные ее виды, каждый из которых можно представить конкретным по- казателем 12 Для целей налогообложения прибыли, ее формирование на предпри- ятии происходит в соответствии с действующим законодательством в облас- ти формирования доходов, расходов и налогообложения прибыли. Под рас- пределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по на- правлениям использования на самом предприятии. По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях (рис. 6). Рис. 6 - Направления распределения прибыли Прибыль распределяется между государством, собственниками пред- приятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значи- тельной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Законодательно распределение при- были регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты раз- ных уровней в виде налогов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предпри- ятия (ее называют чистая прибыль), используется им самостоятельно в соот- ветствии с целями и задачами его развития. Расчет показателя чистой прибыли за определенный период времени 12 В литературе можно встретить более 50-ти разновидностей прибыли. Прибыль Государство Собственники предприятия Само предприятие 115 осуществляют в отчете о прибылях и убытках предприятия, форма которого приведена ниже. Таблица 9 – Форма отчета о прибылях и убытках предприятия Доходы и расходы по обычным видам деятельности 1 Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за ми- нусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя- зательных платежей) 2 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 3 Валовая прибыль (1 - 2) 4 Коммерческие расходы 5 Управленческие расходы 6 Прибыль (убыток) от продаж (3 – 4 - 5) Прочие доходы и расходы 7 Проценты к получению 8 Проценты к уплате 9 Доходы от участия в других организациях 10 Прочие доходы 11 Прочие расходы 12 Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 – 8 + 9 + 10 - 11) 13 Текущий налог на прибыль 14 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (12 - 13) В указанном документе выделяют следующие виды прибыли. 1. Валовая прибыль, которая рассчитывается как разность между вы- ручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. 2. Прибыль от продаж - это разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции. Полная себестоимость реализованной продукции включает: себестоимость реализованной продук- 116 ции; коммерческие расходы; управленческие расходы. К коммерческим расходам относятся: расходы на рекламу продукции (работ, услуг); вознаграждения, уплаченные посредническим организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения; расходы по по- грузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений для хранения продукции; другие расходы, связанные со сбытом продукции. Управленческие расходы отражают общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, опла- та информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п. Значительная часть прибыли формируется за счет финансовых резуль- татов, не связанных с реализацией продукции. К ним относятся операцион- ные и внереализационные доходы и расходы, которые учитываются в строке «Прочие доходы и расходы». Доходы от участия в других организациях (операционные доходы): поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций; доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности. Проценты к получению и уплате также относятся к операционным. К прочим доходам относятся: 1) операционные доходы: от реализации основных средств, нематери- альных активов, производственных запасов, финансовых активов и иных ак- тивов предприятия, сдача помещений в аренду и пр. 2) внереализационные доходы: кредиторская и депонентская задолжен- ности с истекшим сроком уплаты; положительные курсовые разницы по опе- рациям в иностранной валюте; поступления ранее списанных долгов; при- быль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прибыль по операциям с та- рой; штрафы, пени, неустойки, возмещение убытка; зачисление имущества, выявленного в результате инвентаризации и т.п. К прочим расходам относятся: 1) операционные расходы: по содержанию законсервированных объек- 117 тов и расходы по начатым, но аннулированным производственным заказам, списание основных фондов по причине морального износа и т.п. 2) внереализационные расходы: убытки от списания и недостачи мате- риальных ценностей (сверх норм естественной убыли при отсутствии винов- ного); убытки по операциям в иностранной валюте; сумма уценки производ- ственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки по операциям с та- рой; убытки от списанных безнадежных долгов по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году, уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров. 3. Прибыль до налогообложения представляет собой разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инве- стиционной деятельности предприятия. 4. Чистая прибыль определяется как разность между прибылью до налогообложения и суммой текущего налога на прибыль. Чистая прибыль является конечным финансовым результатом деятель- ности предприятия, она распределяется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Государство не вмешивается в про- цесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия по- сле уплаты налогов. Использование чистой прибыли должно базироваться на следующих основных принципах: 1) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна, прежде всего, обеспечивать ее дальнейшее развитие (т.е. приоритет отдается в боль- шей части накоплению прибыли, и в меньшей ее части - потреблению); 2) распределение прибыли должно быть экономически обосновано. Порядок использования прибыли на предприятии фиксируется в учре- дительных документах. В общем виде направления использования прибыли отражается в специализированных фондах, которые создаются на предпри- ятии, такие как, фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, и другие, по которым и распределяется чистая прибыль предприятия. Нерас- 118 пределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу фирмы. Средства фонда накопления используются на покупку и модернизацию оборудования, пополнение оборотных средств, реконструкцию и расшире- ние предприятия, на новое строительство, на взносы предприятия в уставный капитал других предприятий в качестве учредителей, на погашение ссуд бан- ков и др. Кроме этого, формируется резервный фонд, который предназначен для возмещения непредвиденных убытков и потерь в процессе ведения хозяйст- венной деятельности или на случай прекращения деятельности для покрытия кредиторской задолженности. В соответствии с законодательством для ак- ционерных обществ формирование резервного фонда является обязательным (резервный фонд акционерного общества должен составлять не менее 5% от суммы уставного капитала). На предприятиях других организационно- правовых форм создание резервного фонда не обязательно, но он может формироваться по решению собственников. Средства фонда потребления используются на нужды трудового кол- лектива. Из него финансируются объекты социально-культурного назначе- ния, находящиеся на балансе предприятия, выплачиваются надбавки к пен- сиям, единовременные пособия ветеранам предприятия, производится оплата оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, выплачивается возна- граждения, премии и подарки членам коллектива. Фондовый метод распределения прибыли в основном применяется на крупных предприятиях. На средних и малых предприятиях чаще для распре- деления прибыли составляется смета расходов по направлениям использова- ния без образования фондов. 119 5.5. Рентабельность: сущность, значение и показатели Рентабельность 13 (прибыльность, доходность) – это относительный показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. Рентабельность от- ражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Необходимость расчета этого показателя определяется тем, что при- быль, являясь абсолютным показателем, не позволяет сравнивать доходность различных видов деятельности, различных предприятий, их структурных подразделений, а также доходность отдельных видов продукции 14 В общем виде показатель рентабельности представляет собой отноше- ние суммы прибыли к затратам на ее получение. В зависимости от того, ка- кое содержание вкладывается в понятия прибыль и затраты, различают и показатели рентабельности, которые можно объединить в следующие груп- пы: показатели рентабельности продукции; показатели рентабельность продаж; показатели рентабельности капитала (активов). Рентабельность продукции определяется отношением прибыли к се- бестоимости произведенной продукции: R продукции = Ñ Ï · 100% (5.2) где R продукции – рентабельность реализуемой продукции, %; П – прибыль от реализации продукции, руб.; С – полная себестоимость продукции, руб. 13 Рентабельность дословно означает возможность и способность «делать прибыль», т.е. обеспечивать при- быльность. 14 Общая величина прибыли может обеспечиваться разной «ценой». 120 Этот показатель рассчитывают по как отдельным видам продукции, так и по всему товарному выпуску. Он определяет величину прибыли с каждого рубля, затраченного на производство продукции, и позволяет оценивать вы- годность производства всей и отдельных видов продукции. Рентабельность продажопределяется делением прибыли от реализа- ции продукции (работ, услуг) на сумму полученной выручки: R продаж = ÂÐ Ï ·100 % (5.3) где R продаж – рентабельность продаж, %; П – прибыль от реализации продукции, руб.; ВР – сумма полученной выручки, руб. Этот показатель также рассчитывают как по отдельным видам продук- ции, так и по всему товарному выпуску. Он характеризует величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукции. Рентабельность капитала (активов) исчисляется отношением при- были к стоимости инвестированного капитала (активов) или его отдельных составляющих: R капитала = Ê Ï · 100% (5.4.) где R капитала – рентабельность капитала, %; П– прибыль, руб.; К – инвестированный капитал (собственный, заемный, основной, обо- ротный, совокупный), руб. Эта группа показателей характеризует степень использования предпри- ятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных креди- тов и других заемных средств. 121 Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурса- ми. Показатели рентабельности являются одним из основных критериев оценки эффективности работы предприятия; поэтому имеют большое значе- ние: для собственников (акционеров и учредителей) компании, так как при их увеличении возрастает интерес к данному предприятию, рас- тѐт цена акции; для кредиторов с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заѐмных средств; для других предпринимателей показатели рентабельности характе- ризуют привлекательность бизнеса в данной сфере. Динамика показателей рентабельности предприятия изучается менедже- рами компании, так как их рост отражает победу предприятия в конкурент- ной борьбе. Повышению рентабельности способствует совершенствование хозяйственных отношений на предприятиях и их подразделениях, строгое соблюдение режима экономии. Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимо- стью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффек- тивно они используются, тем выше рентабельность, а значит и экономиче- ская эффективность функционирования предприятия. 5.6. Взаимосвязь финансового результата, издержек и объема производства продукции При принятии обоснованных управленческих решений менеджерам требуются подходы, которые позволяют учитывать сложные взаимосвязи между отдельными показателями, отражающими существующие отношения в реальной экономической ситуации. Для этих целей широко используется маржинальный (операционный) анализ, называемый анализ «Издержки – 122 Объем – Прибыль», который позволяет отслеживать и увязывать в единую систему финансовый результат деятельности, издержки и объемы производ- ства. Ключевыми показателями маржинального анализа выступают: точка безубыточности (мертвая точка, порог рентабельности, крити- ческий объем реализации), производственный леверидж 15 (операционный рычаг), запас финансовой прочности предприятия. Практически все они связаны с понятием «валовая маржа 16 » (назы- ваемой также маржинальной прибылью, суммой покрытия, маржинальным доходом), которая показывает результат от реализации продукции за выче- том переменных затрат. Маржинальная прибыль – это разница между выручкой от реали- зации и переменными затратами. В расчете на единицу продукции – это разность между ценой продукции (товара, работы, услуги) и средними пере- менными затратами на единицу продукции. Маржинальная прибыль позволяет также определять уровень рента- бельности как всей продукции предприятия, так и отдельных ее видов. Рен- табельность продаж, рассчитанная по маржинальной прибыли, называют ко- эффициентом покрытия, который показывает долю маржинальной прибы- ли в объеме реализованной продукции или для отдельных видов продукции долю маржинальной прибыли (величины покрытия) в цене продукции (това- ра, работы, услуги). При этом чем больше разница между ценой реализации и суммой переменных затрат, тем больше сумма покрытия и, соответственно, выше будет уровень рентабельности. Экономическое содержание показателей маржинального анализа со- стоит в следующем. 15 Леверидж буквально – это рычаг для подъема тяжестей, то есть некий фактор, наибольшее изменение ко- торого может привести к существенному изменению результативных показателей, дать так называемый эф- фект рычага. 16 Маржа – разница, предел. 123 Точка безубыточности - это минимально необходимый объем про- даж, при котором затраты на производство равны доходу от продаж. Иначе говоря, это нижний предельный объем реализации, при котором прибыль равна нулю. Продажи сверх этой величины приносят прибыль, а продажи ниже ее – убытки. Точка безубыточности рассчитывается различными способами: 1)В абсолютном выражении: ïðîäóêöèè åäèíèöó íà çàòðàòû Ïåðåìåííûå Öåíà ðåàëèçàöèè îáúåì íà çàòðàòû Ïîñòîÿííûå ÒÁÓ (5.5) 2) В денежном выражении: ðåàëèçàöèè îò Âûðó÷êà âûïóñê íà çàòðàòû Ïåðåìåííûå 1 ðåàëèçàöèè îáúåì íà çàòðàòû Ïîñòîÿííûå ÒÁÓ (5.6) 3) Если ставится задача определить критический объем реализации в % к объему, принимаемому за 100%, то: % 100 äîõîä ûé Ìàðæèíàëüí ðåàëèçàöèè îáúåì íà çàòðàòû Ïîñòîÿííûå ÒÁÓ (5.7) Расчет точки безубыточности часто сопровождают построением графика (рис. 7), который часто называют графиком рентабельности. Как видно из рисунка, по горизонтали показывается объем реализации продукции (в нату- ральных единицах, в денежной оценке), по вертикали – себестоимость реали- зованной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от про- даж. В точке критического объема производства (X) нет прибыли и нет убыт- ка. Справа от нее находится область прибыли, слева от критической точки находится область чистых убытков. 124 Рис. 7. График «затраты - объем - прибыль» Зная точку безубыточности можно рассчитать запас финансовой прочности. Это сумма, на которую предприятие может позволить себе сни- зить выручку, не неся при этом убытков. В стоимостном выражении: ЗФП = ВР - ТБУ (5.8) Показатель запаса финансовой прочности можно рассчитать в относи- тельном выражении, как долю от прогнозируемого объема реализации: ЗФП = (ВР – Тб) / ВР (5.9) Чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск фи- нансовых потерь для предприятия. Операционный (производственный) рычаг – это показатель потенци- альной возможности изменения прибыли за счет изменения структуры за- трат и объема реализации. Он показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема реализации на 1% и рассчитывается по фор- муле: Q Выручка N x Q min X N, Z Доходы, затраты Совокупные затраты Постоянные расходы Прибыль Убыток Количество единиц продукции Переменные расходы 125 ðåàëèçàöèè îò Ïðèáûëü ìàðæà Âàëîâàÿ ÎÐ (5.10) Коэффициент операционного рычага показывает степень производст- венного риска, т.е. риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше величина операционного рычага, тем больше риск оказаться в убытке при падении объемов сбыта. Вместе с тем, даже неболь- шие усилия по наращиванию производства могут привести к значительному росту прибыли. Использование операционного анализа позволяет менеджерам пред- приятия: Заранее знать минимально допустимые объемы продаж, обеспечи- вающие безубыточность производства; Более аргументировано формировать цену на продукцию (товары, работы, услуги), с тем чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе; Оценить допустимые снижения объема производства (продаж) без опасения оказаться в убытке путем сравнения планового объема и точки безубыточности; Аргументировано обосновать принимаемые управленческие ре- шения, анализируя различные производственные ситуации. Однако, расчет точки безубыточности основывается на целом ряде до- пущений, которые сводятся к следующим: 1) издержки могут быть разделены на переменные и постоянные; 2) переменные издержки прямо пропорциональны объему производст- ва, и это отношение не меняется; 3) объем производства и реализации в прогнозируемом периоде равны; 4) если выпускаются различные виды продукции, то делается допуще- ние о том, что структура производства остается неизменной; 5) уровень производительности не меняется; 6) эффективность управления считается постоянной; 126 7) условия конкурентной борьбы принимаются неизменными. Данные допущения соответствуют условиям массового производства с достаточно непродолжительным производственным циклом, что дает воз- можность широкого применения анализа безубыточности на таких предпри- ятиях. Не могут опираться на подобный анализ предприятия авиа-, судо- строения, производители уникальной продукции. На них указанные допуще- ния не соответствуют действительности. Между тем, расчет точки безубы- точности позволяет ответить на такие вопросы как: что будет с прибылью, если объем реализации уменьшится? что будет с прибылью, если цена увеличится, издержки снизятся, а объем реализации упадет? Так предприятие с малой долей постоянных расходов может произво- дить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей по- стоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов должно в значительной мере опасаться снижения объема производства. Вопросы для самоконтроля 1. Какие существуют способы распределения затрат на конкретные виды продукции? 2. Перечислите основные направления и источники снижения себестоимо- сти. 3. Назовите виды прибыли предприятия и показатели рентабельности. 4. Каков порядок формирования и распределения прибыли предприятия? 5. Назовите основные направления повышения прибыли и рентабельности на предприятии. 6. Как определяется точка безубыточности и ее графическая интерпретация? 7. Какие элементы входят в состав сметы затрат на производство? 8. Что такое маржинальный доход? 9. Что относится к косвенным расходам в себестоимости продукции? 127 10. Какие фонды специального назначения могут создавать предприятия из чистой прибыли? 11. Чем отличаются основные затраты от накладных? Практикум Задача 32. При производстве изделия на предприятии затраты на сырье и материалы составили 50%, оплата труда с начислениями – 15%, амортиза- ция – 5%, остальное – прочие затраты. При этом себестоимость единицы из- делия равна 1500 руб. В результате смены поставщика удельные затраты на сырье и материалы снизились на 100 руб. Заполните расчетную таблицу 10. Таблица 10 – Состав и структура себестоимости изделия Элементы затрат До смены поставщика После смены постав- щика сумма, руб. уд.вес., % сумма, руб. уд.вес., % 1. Сырье и материалы 2. Оплата труда с начисле- ниями 3. Амортизация 4. Прочие затраты Всего Сделайте вывод об изменении структуры себестоимости продукции. Задача 33. Рассчитать прибыль от реализации продукции предприятия. Таблица 12 – Расчетная таблица к задаче 33 Показатель Изделие Итого на всю про- дукцию 1 2 128 1. Объем продаж, шт. 7000,0 0 900,00 2. Прямые расходы на единицу продукции, тыс.руб. 1,00 8,00 в т.ч. расходы на оплату труда 0,35 3,00 3. Косвенные расходы, тыс.руб. 12 000 4. Косвенные расходы на единицу продукции, тыс.руб. 5. Полная себестоимость единицы продукции, тыс.руб. 6. Цена (рентабельность 25% к полной себестои- мости), тыс.руб. 7. Выручка от реализации продукции, всего, тыс.руб. 8. Себестоимость продукции, всего, тыс.руб. 9. Прибыль от реализации продукции, тыс.руб. Задача 34. В текущем году было произведено продукции в количестве 9000 шт., при этом себестоимость единицы продукции составила 30 руб., це- на реализации – 35 руб. Как изменятся затраты на один рубль продукции, если изменится один из показателей: а) будет произведено 10000 шт. продукции б) себестоимость повысится на 5 руб. в) цена реализации снизится на 3 руб. Задача 35. Затраты предприятия за год составили 1170 тыс.руб., при этом было реализовано 9 тыс. изделий А по цене 60 руб. и 1170 тыс. изделий В по цене 70 руб. Определите себестоимость изделий А и В, если затраты между ними распределились пополам. Чему равен уровень рентабельности продукции в целом и изделий А и В по отдельности? 129 Задача 36. Себестоимость единицы изделия 25 руб. Определите цену изделия и прибыль на единицу изделия, если а) уровень рентабельности продукции 15% б) уровень рентабельности продукции 50% в) уровень рентабельности продукции 100% Задача 37. Фирма запланировала выпуск 2 видов изделий А и Б. Объем выпуска, тыс.ед. 5 8 Цена реализации, руб./ед. 200 300 Прямые переменные издержки, руб./ед. 80 100 Суммарные постоянные издержки фирмы 1500 тыс.руб. Определите планируемую прибыль фирмы, маржинальный доход, выручку от реализации, рентабельность продукции в целом. Какой вид из- делий более выгоден для фирмы? Задача 38. Производственная мощность предприятия 16 тыс.ед. про- дукции в год, сумма постоянных издержек – 180 тыс.руб., переменные удельные издержки – 30 руб./ед., планируемая цена – 50 руб./ед. Какие при- быль и рентабельность изделия закладывались в расчет при условии пол- ного использования мощностей и каковы они будут, если заказ составит лишь 12 тыс.ед.? Рассчитайте запас финансовой прочности. Покажите изме- нение прибыли на графике рентабельности. Задача 39. Постоянные текущие издержки предприятия составили 120 тыс.рублей, переменные издержки – 30 руб./ед., цена – 40 руб./ед. Постройте график рентабельности, определите на нем точку безубыточности, рассчи- тайте критический объем продаж. Целесообразно ли предприятию выпус- 130 кать продукцию при спросе, равном 8 тыс.ед. (выводы подкрепите расчета- ми)? Задача 40. Предприятию для производства продукции требуются соответствующие детали. Если их изготовить собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100000 руб., переменные расходы на единицу продукции – 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по цене 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно. Задача 41. Выручка предприятия за год составляет 40 000 руб. Постоянные издержки составляют 3 000 руб. Переменные издержки составляют 31 000 руб. На следующий год планируется увеличение выручки на 10% Определить: 1) величину маржинального дохода (МД) в текущем и планируемом го- ду; 2) сумму прибыли, планируемую к получению в следующем году, и ве- личину эффекта операционного рычага. Задача 42. В отчетном году были изготовлены и реализованы 107 тыс.изделий по цене 240 руб./изд. Общие постоянные расходы предприятия составляют 310 тыс.руб. Удельные переменные расходы – 190 руб./изд. В будущем году планируется увеличить прибыль на 10% по сравнению с предыдущим. Каков должен быть дополнительный объем реализации, чтобы прибыль возросла на 10%? |