учебное пособие. Учебное пособие Для студентов вузов в 2х частях Часть 1 Кемерово 2009 удк 657 (075) ббк 65. 052я7 з88
 Скачать 1.46 Mb.
|
|
Глава 7. Анализ причин возникновения банкротства (несостоятельности) предприятия 7.1. Основные понятия, законодательная база, процедура несостоятельности (банкротства) предприятия Сегодня в экономической литературе постоянно поднимается вопрос: что такое несостоятельность и что такое банкротство, являются ли они синонимами или нет? На этот счет существуют различные точки зрения. Так, например, Г.Ф. Шершеневич считает, что банкротством следует считать несостоятельность, сопряженную с таким виновным поведением должника, которое причиняет или ставит цель причинить вред кредиторам, Л. Щенникова также указывает на то, что проведение различий между понятиями несостоятельность и банкротство «... по принципу вины представляется не лишенным глубокого смысла». Рассматривая понятие банкротства, стоит обратить внимание на тот факт, что закон, в отличие от традиционного подхода, принятого в гражданском праве к определению понятия должника, более узко подходит к его пониманию, подразумевая под ним сторону, должную уплатить кредитору только лишь денежную сумму, тогда как ст. 307 Гражданского Кодекса говорит, что должником является - сторона, обязанная совершить определенные действия по требованию кредитора, как-то - передать товар, выполнить работу, оказать услуги, уплатить денежную сумму и т.п. С другой стороны, закон не ограничивается только гражданско-правовыми обязательствами, имея ввиду также публично-правовую обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей. Итак, разделяя понятия «несостоятельность» и «банкротство» можно сказать следующее: всякое предприятие, осуществляющее коммерческую деятельность, вступает в отношения с налоговыми органами, банками, другими предприятиями (поставщиками и потребителями) и т.д.; обязательства предприятия, возникающие в ходе его финансово-хозяйственной деятельности, имеют определенные сроки исполнения. Когда предприятие испытывает дефицит или кризис возможностей для исполнения имеющихся обязательств, возникает вопрос: способно ли оно в полной мере, т.е. не нанося ущерба, удовлетворить всех кредиторов в надлежащие сроки, платежеспособно ли оно? В качестве критериев несостоятельности учитываются только денежные обязательства должника и его обязанности по уплате обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. В общей сумме задолженности, на основе которой определяется банкротство, во внимание принимаются только суммы долга за товары, работы, услуги и недоимки по налогам и иным обязательным платежам. Переход России на рельсы рыночной экономики обусловливал необходимость разработки законодательства и аппаратного механизма регулирования отношений несостоятельности (банкротства) предприятий. Хотелось обратить внимания, что банкротство - это весьма актуальная тема для России. Кредиторы могут подать иск на предприятие в арбитражный суд в любое время и суд может вынести решение о банкротстве. Неслучайно в 1999 г. российскими арбитражными судами было принято 5143 решений о признании должников банкротами и открытии конкурсными производства. Если сравнить со странами Западной Европы, то там ежегодно становятся банкротами десятки тысяч предприятий. Например, только в Германии, по оценкам аналитиков, в 2001 г. 30000 предприятий может быть признано банкротами. Простое сопоставление этих данных говорит о том, что в Российской Федерации число оформляемых банкротств ниже в несколько раз, чем в других странах. Территориальный орган в соответствии с возложенными на него функциями также участвует в этом процессе. Так, в 2002 г. введено 766 судебных процедур отсутствующих должников, инициатором возбуждения которых стали налоговые инспекции. Это 82 % всех введенных в текущем году процедур банкротства. Проводится работа с арбитражными управляющими по разъяснению важности проведения процедур ликвидации отсутствующих должников, которые проводят эти процедуры без соответствующей компенсации расходов и оплаты труда. Следует отметить, что банкротство - не самоцель, а только рыночный механизм оздоровления экономики. Ведь в процессе банкротства ликвидируются не имущественные комплексы, а лишь юридические лица, неспособные в современных условиях грамотно распоряжаться имуществом. Территориальный орган при этом считает своей основной задачей повышение экономического эффекта процедур банкротства, сохранение производственного и кадрового потенциала предприятия. Об этом сообщает информационный центр федеральных органов власти (Инфо-ЦФО). В зависимости от причин несостоятельности различают сознательное (подложное) и неумышленное (неосторожное) банкротство. Неосторожная несостоятельность именуется также простым банкротством, а подложная - злостным. В случае когда руководитель прячет, уничтожает составные части имущества, заключает рискованные спекулятивные и явно убыточные сделки, продает товары по заниженным ценам, скрывает права других лиц или признает заведомо вымышленные права. В российском законодательстве о банкротстве выделены следующие разновидности такого банкротства: - фиктивное банкротство - заведомо ложное объявление руководителем или собственником предприятия, а равно и индивидуальным предприятием о своей несостоятельности с целью введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся им платежей или скидки с долгов, а равно и неуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб (ст. 197 УК РФ); в этом случае должник несет перед кредиторами ответственность за ущерб, причиненный подачей заявления о банкротстве; - преднамеренное банкротство - умышленное создание или увеличение неплатежеспособности предприятия, совершенное его руководителем или собственником, а равно и индивидуальным предпринимателем в личных интересах иных лиц, причинившее крупный ущерб либо иные тяжкие последствия путем заключения заведомо невыгодных сделок, некомпетентного ведения дел, принятия на себя чужих долгов в качестве поручителя и иных действий, ведущих к невозможности удовлетворить требования кредиторов (ст. 196 УК РФ); в этом случае при недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов на учредителя должника или иных виновных лиц может возлагаться субсидиарная ответственность по обязательствам должника, а руководитель может быть привлечен к уголовной ответственности или дисквалифицирован (ст. 10 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). В случае злостного банкротства мера ответственности за его допущение устанавливается в соответствии с Уголовным кодексом. При простом банкротстве должник по собственной небрежности не предполагает наступления банкротства и легкомысленно вызывает его своими действиями. Такое состояние наступает, как правило, постепенно: вследствие сложившихся обстоятельств, некомпетентного управления руководства и неэффективной работы персонала. Крах компании может быть вызван разными причинами, включая техническую неплатежеспособность и банкротство. Абсолютно платежеспособным является предприятие, капитал которого полностью является собственным, а обязательства отсутствуют. Согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 2002 г. при рассмотрении дела о банкротстве должника-юридического лица применяются следующие процедуры банкротства: - наблюдение; - финансовое оздоровление; - внешнее управление; - конкурсное производство; - мировое соглашение. Наблюдение - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового состояния должника, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. Целями анализа финансового состояния должника являются определение достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему, а также возможности восстановления платежеспособности должника. При осуществлении наблюдения устанавливается также наличие признаков фиктивного либо преднамеренного банкротства. Наблюдение - непременное следствие принятия арбитражным судом к рассмотрению заявления о банкротстве. Судья не выносит определения о введении процедуры наблюдения только в случаях, прямо указанных в законе «О несостоятельности (банк-ротстве)». Временный управляющий назначается арбитражным судом для проведения наблюдения в соответствии со ст. 42, 45 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 2002 г. Введение процедуры наблюдения не влечет прекращения полномочий каких-либо органов и должностных лиц должника. Однако арбитражный суд вправе отстранить руководителя должника от должности в случае, если руководителем должника не принимаются необходимые меры по обеспечению сохранности имущества должника, чинятся препятствия временному управляющему при исполнении его обязанностей или допускаются иные нарушения требований законодательства Российской Федерации. В этих случаях исполнение обязанностей руководителя должника возлагается на временного управляющего. Период наблюдения определен сроком, отведенным законом суду для рассмотрения дела по существу - три месяца с возможным продлением еще не более, чем на два месяца. Не позднее, чем за 10 дней до назначенной судом даты рассмотрения временный управляющий должен созвать первое собрание кредиторов. Процедура наблюдения завершается принятием Арбитражным судом решения (определения) о применении к должнику одной из последующих процедур банкротства: финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение - либо об отказе в признании должника банкротом. Наблюдение регулируется главой IV ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 2002 г. Финансовое оздоровление - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с графиком погашения задолженности. Финансовое оздоровление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов. Одновременно с вынесением определения о введении финансового оздоровления арбитражный суд утверждает административного управляющего. Административный управляющий - арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения финансового оздоровления в соответствии с законом. Финансовое оздоровление вводится на срок не более, чем на два года. План финансового оздоровления утверждается собранием кредиторов и должен предусматривать способы получения должником средств, необходимых для удовлетворения требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности в ходе финансового оздоровления. График погашения задолженности подписывается уполномоченным лицом, и с даты утверждения графика погашения задолженности арбитражным судом возникает одностороннее обязательство должника погасить задолженность должника перед кредиторами в установленные графиком сроки. Внесение изменений в график погашения задолженности регулируется ст. 85 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 2002 г. Не позднее, чем за месяц до истечения установленного срока финансового оздоровления должник обязан предоставить административному управляющему отчет о результатах проведения финансового оздоровления. К отчету прилагаются: баланс должника на последнюю дату; отчет о прибылях и убытках должника; документы, подтверждающие погашение требований кредиторов. Административный управляющий рассматривает отчет должника о результатах финансового оздоровления и составляет заключение о выполнении плана финансового оздоровления, графика погашения задолженности и об удовлетворении требований кредиторов, который он направляет кредиторам и в арбитражный суд. По итогам рассмотрения результатов финансового оздоровления, а также жалоб кредиторов арбитражный суд принимает один из судебных актов: определение о прекращении производства по делу о банкротстве в случае, если непогашенная задолженность отсутствует и жалобы кредиторов признаны необоснованными; определение о введении внешнего управления в случае наличия возможности восстановить платежеспособность должника; решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства в случае отсутствия оснований для введения внешнего управления и при наличии признаков банкротства. Финансовое оздоровление регулируется главой V ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 2002 г. Внешнее управление - процедура банкротства, применяемая к должнику в целях восстановления его платежеспособности, с передачей полномочий по управлению должником внешнему управляющему. Внешнее управление вводится арбитражным судом на основании решения собрания кредиторов, за исключением случаев, предусмотренных настоящим законом. Внешнее управление вводится на срок не более чем восемнадцать месяцев, который может быть продлен в порядке, предусмотренном настоящим законом, не более чем на шесть месяцев. Целью внешнего управления является восстановление платежеспособности должника с передачей полномочий по управлению внешнему управляющему, поэтому с момента введения внешнего управления: прекращаются полномочия руководителя должника, управление делами должника возлагается на внешнего управляющего; прекращается полномочия органов управления должника и собственника имущества - унитарного предприятия; органы управления должника в течение трех дней с момента назначения внешнего управляющего обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и другой документации, печатей и штампов, материальных и иных ценностей внешнему управляющему; отменяются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов; вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам должника, сроки исполнения которых наступили до введения внешнего управления (мораторий - приостановление исполнения должником денежных обязательств и уплаты обязательных платежей). Внешний управляющий - арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения внешнего управления и осуществления иных установленных законом полномочий. Внешний управляющий имеет право: самостоятельно распоряжаться имуществом должника; заключать от имени должника мировое соглашение; заявлять отказ от исполнения договоров должника. В обязанности внешнего управляющего входит: принятие в ведение имущества должника и его инвентаризация; открытие специального счета для проведения внешнего управления и расчетов с кредиторами; разработка и представление на утверждение собрания кредиторов плана внешнего управления; ведение бухгалтерского и другого учета и отчетности; заявлять возражения по требованиям кредиторов к должнику; принимать меры по взысканию задолженности перед должником; рассматривать требования кредиторов; представлять собранию кредиторов отчет по итогам реализации плана внешнего управления; осуществлять иные полномочия. План внешнего управления разрабатывается внешним управляющим не позднее одного месяца своего назначения и выносится на утверждение собранию кредиторов, участниками которого с правом голоса являются конкурсные кредиторы. План внешнего управления должен предусматривать меры по восстановлению платежеспособности должника, условия и порядок реализации указанных мер, расходы на их реализацию и иные расходы должника. В план внешнего управления могут быть включены следующие меры по восстановлению платежеспособности должника: перепрофилирование производства; закрытие нерентабельных производств; взыскание дебиторской задолженности; продажа части имущества должника; уступка прав требования должника; исполнение обязательств должника собственником его имущества или третьими лицами; продажа предприятия должника; иные способы восстановления платежеспособности предприятия-должника. План внешнего управления рассматривается собранием кредиторов. Внешний управляющий по требованию собрания кредиторов или комитета кредиторов отчитывается перед кредиторами о ходе внешнего управления и реализации плана внешнего управления. По завершению внешнего управления внешний управляющий обязан представить на рассмотрение собрания кредиторов отчет внешнего управляющего. По результатам рассмотрения отчета внешнего управляющего собрание кредиторов вправе принять одно из решений: - об обращении в арбитражный суд с ходатайством о прекращении внешнего управления в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами; - обращении в арбитражный суд с ходатайством о прекращении производства по делу в связи с удовлетворением всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов; - обращении в арбитражный суд с ходатайством о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства; - о заключении мирового соглашения. Отчет внешнего управляющего подлежит обязательному рассмотрению арбитражным судом. По результатам рассмотрения отчета внешнего управляющего арбитражным судом выносится определение: о прекращении производства по делу о банкротстве в случае удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов или в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения; прекращении внешнего управления в связи с восстановлением платежеспособности должника и переходе к расчетам с кредиторами; продлении срока внешнего управления в случае удовлетворения ходатайства о продлении срока внешнего управления; об отказе в утверждении отчета внешнего управления. Прекращение производство по делу о банкротстве или принятие арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства влечет за собой прекращение полномочий внешнего управляющего. Если арбитражный суд принял решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства и утвердил конкурсным управляющим другое лицо, внешний управляющий исполняет обязанности конкурсного управляющего до даты утверждения конкурсного управляющего. Внешний управляющий обязан передать дела конкурсному управляющему не позднее, чем через три рабочих дня с даты утверждения конкурсного управляющего. В случае если внешнее управление завершается заключением мирового соглашения или погашением требований кредиторов, внешний управляющий продолжает исполнять свои обязанности в пределах компетенции руководителя должника до даты избрания (назначения) нового руководителя должника. Внешнее управление регулируется гл. VI ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» 2002 г. Конкурсное производство - процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Срок конкурсного производства не может превышать 1 год. Арбитражный суд вправе продлить указанный срок на 6 месяцев, если иное не предусмотрено законом о банкротстве. При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд назначает конкурсного управляющего. Конкурсный управляющий - арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных установленных законом полномочий. С момента назначения к нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника. Конкурсный управляющий действует до даты завершения конкурсного производства. Конкурсный управляющий обязан не позднее чем через десять дней с даты своего утверждения направить сведения для опубликования объявления о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Конкурсный управляющий: - принимает в ведение имущество должника, проводит его инвентаризацию и оценку, принимает меры по обеспечению его сохранности; - предъявляет к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании; - уведомляет работников должника о предстоящем увольнении; - принимает меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника; - вести реестр требований кредиторов. Все имущество (активы) должника, имеющиеся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в его ходе, составляет конкурсную массу. В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий с помощью привлеченных экспертов проводит инвентаризацию и оценку имущества должника и его обязательств (пассивов). В конкурсную массу не включается имущество: - являющееся предметом залога; - арендованное должником имущество; - имущество, находящееся на ответственном хранении у должника; - личное имущество работников предприятия-должника; - социально-культурные объекты (школы, детские сады и др,), которые подлежат передаче соответствующим муниципальным органам местного самоуправления. Распределение конкурсной массы. Вне очереди покрываются: расходы, связанные с продолжением функционирования предприятия: выплата вознаграждения арбитражному управляющему; текущие коммунальные и эксплутационные платежи должника и т.д. В первую очередь - удовлетворяются требования привилегированных кредиторов: граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда их жизни или здоровью, а также по оплате труда наемных работников, авторским и лицензионным договорам. Во вторую очередь - расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда. В третью очередь - выплаты по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. В четвертую очередь - требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. В пятую очередь - расчеты с конкурсными кредиторами. При недостаточности взысканной суммы для полного удовлетворения всех требований кредиторов соответствующей очереди эти требования удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме. Продажа имущества должника осуществляется следующим образом: конкурсный управляющий представляет собранию кредиторов на утверждение предложения о порядке, сроках и об условиях продажи имущества должника. После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к продаже имущества должника на открытых торгах. Начальная цена продажи выставляемого на торги имущества должника определяется независимым оценщиком. Контроль за деятельностью конкурсного управляющего, освобождение и отстранение конкурсного управляющего регулируются ст. 143-145 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». После завершения конкурсного производства конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства. К отчету конкурсного управляющего прилагаются: - документы, подтверждающие продажу имущества должника; - реестр требований кредиторов с указанием размера погашенных требований кредиторов; - документы, подтверждающие погашение требований кредиторов. После рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства. Определение о завершении конкурсного производства подлежит немедленному исполнению. Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника. С даты внесения записи о ликвидации в единый государственный реестр юридических лиц конкурсное производство считается завершенным. Конкурсное производство регулируется гл. VIII ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Мировое соглашение - процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами. Оно представляет собой соглашение сторон о прекращении спора на основе мирного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок. Решение об этом принимается собранием кредиторов большинством голосов от числа конкурсных кредиторов и при условии, если за него проголосовали все кредиторы по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. Решение со стороны должника принимается или руководителем должника, или внешним управляющим, или конкурсным управляющим. В мировом соглашении могут участвовать третьи лица, принимающие на себя права и обязанности, предусмотренные этим соглашением. Мировое соглашение заключается в письменной форме и подлежит утверждению арбитражным судом. Мировое соглашение может содержать следующие условия: - об отсрочке и рассрочке исполнения обязательств должника; - исполнении прав требования должника; - исполнении обязательств должника третьими лицами; - о скидке с долга; - об обмене требований на акции; - удовлетворении требований кредиторов иными способами. Мировое соглашение регулируется гл. VIII ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». 7.2. Причины возникновения банкротства Одной из категорий рыночного хозяйствования является банкротство или несостоятельность хозяйствующих субъектов. Под банкротством предприятия понимается его неспособность финансировать текущую операционную деятельность и погасить срочные обязательства. Банкротство является следствием разбалансированности экономического механизма воспроизводства капитала предприятия, результатом его неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики. Массовое банкротство предприятий может вызвать серьезные негативные социальные последствия, поэтому в странах рыночной экономики выработан определенный механизм упреждения и защиты предприятий от полного краха. Основными элементами этого механизма являются: - правовое регулирование банкротства; - наличие организационного, экономического и нормативно-методического обеспечения процессов принятия решений при реализации актов о несостоятельности (банкротстве) предприятий; - меры государственной финансовой поддержки неплатежеспособным предприятиям в целях сохранения перспективных товаропроизводителей; - финансирование реорганизационных и ликвидационных мероприятий; - экономическая защита интересов всех участников процедуры банкротства; - введение реестра неплатежеспособных предприятий, обеспечение гласности информации о банкротах для широкой общественности. В условиях Российской Федерации нормативно-правовой базой механизма банкротства предприятий являются следующие документы: - Гражданский кодекс Российской Федерации (введен в действие с 1 января 1995 г.); - Закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 26.10.2002 года. Действующим в РФ порядком установлено, что решение о несостоятельности (банкротстве) предприятий принимаются: - в добровольном порядке самим предприятием; - по заключению арбитражного суда; - федеральным управлением по делам о несостоятельности (банкротстве) при Госкомимуществе России. Основанием для приятия решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия является система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий, утвержденная постановлением Правительства РФ от 20 мая 1994 года № 498. Неудовлетворительная структура баланса - такое состояние имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности имущества должника. При этом общая стоимость имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать ее. В качестве основных причин возникновения состояния банкротства можно привести следующее: 1. Объективные причины, создающие условия хозяйствования: - несовершенство финансовой, денежной, кредитной, налоговой систем, нормативной и законодательной базы реформирования экономики; - достаточно высокий уровень инфляции. 2. Субъективные причины, относящиеся непосредственно к хозяйствованию: - неумение предусмотреть банкротство и избежать его в будущем; - снижение объемов продаж из-за плохого изучения спроса отсутствия сбытовой сети, рекламы; - снижение объема производств; - снижение качества и цены продукции; - приближение цен на некоторые виды продукции к ценам на аналогичные, но более высококачественные импортные; - неоправданно высокие затраты; - низкая рентабельность продукции; - слишком большой цикл производства; - большие долги, взаимные неплатежи; - неумение руководить и приспособляться к жестким реальностям формирования рынка, проявлять предприимчивость в налаживании выпуска продукции, пользующейся повышенным спросом, выбирать эффективную финансовую, ценовую и инвестиционную политику; - разбалансированность экономического механизма воспроизводства капитала предприятия. В табл. 60 приведены типичные состояния предприятий, которым угрожает банкротство. В качестве первых сигналов надвигающегося банкротства можно рассматривать задержки с предоставлением финансовой отчетности, так как они, возможно, свидетельствуют о работе финансовых служб, а также резкие изменения в структуре баланса и отчета о финансовых результатах. Т   аблица 60 Данные о банкротстве предприятия
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||