Главная страница
Навигация по странице:

  • Критерий устойчивости (надежности)

  • Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей

  • 37 НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

  • Подоходный налог с физических лиц

  • Налог на добавленную стоимость

  • Налог на вмененный доход предпринимателей

  • Налог на прибыль организации

  • Налоги на экспорт и импорт

  • Вялков Управление. Учебное пособие для вузов москва издательский дом гэотармед 2004 оглавление


    Скачать 4.02 Mb.
    НазваниеУчебное пособие для вузов москва издательский дом гэотармед 2004 оглавление
    АнкорВялков Управление.doc
    Дата06.04.2017
    Размер4.02 Mb.
    Формат файлаdoc
    Имя файлаВялков Управление.doc
    ТипУчебное пособие
    #4567
    страница17 из 44
    1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   44

    Коэффициент покрытия, представляющий отношение текущих активов орга­низации к ее краткосрочным обязательствам. Желательно, чтобы текущие

    активы были не менее краткосрочных обязательств. Тогда благодаря таким активам можно будет покрыть долги. Если же имеющиеся в распоряжении организации текущие активы заметно ниже ее краткосрочных обязательств, то существует риск невыполнения обязательств при недополучении фирмой при­были, тогда рассчитываться придется за счет наличных активов.

    Коэффициент срочности, равный отношению быстрореализуемых высоко­ликвидных активов к краткосрочным обязательствам организации. Этот пока­затель характеризует, насколько быстро организация может выполнить денеж­ные обязательства, рассчитаться с долгами. Неплохо, если коэффициент срочности близок к единице, т.е. организация способна быстро выполнить денежные обязательства, превратив в деньги свои ликвидные активы. В то же время коэффициент срочности в несколько раз больше единицы неблагопри­ятен, так как в этом случае организация имеет больше мобильных средств, чем ей необходимо.

    Критерий устойчивости (надежности) организации характеризует степень обеспеченности собственными средствами и зависимость организации от внешних источников финансирования. Естественно, чем больше организа­ция обеспечена собственными средствами, внутренними источниками фи­нансирования и чем меньше она прибегает к использованию внешних ис­точников, тем выше уровень финансовой независимости и устойчивости такой организации.

    Показатель устойчивости определяется в виде отношения внешних обяза­тельств организации в денежном исчислении, т.е. заемных средств по долго­срочным и краткосрочным кредитам, к собственным средствам организации. Желательно, чтобы этот показатель был значительно меньше единицы. В то же время это правило не носит абсолютного характера.

    Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей рекомендуется поддерживать на уровне, большем единицы, чтобы можно было перекрыть долги самой организации кредиторам за счет долгов, возвращаемых организа­ции ее должниками.

    Как упоминалось выше, для оценки финансового состояния и хозяйствен­ной деятельности медицинских организаций могут применяться многие дру­гие критерии.

    Вопросы

    1. Для чего проводится анализ финансовой и хозяйственной деятельности меди­
      цинской организации?

    2. Что такое аудит?

    3. Кто и как использует результаты анализа финансовой деятельности медицин­
      ских организаций? #——'

    4. Чем отличаются внутренний и внешний финансовый анализ?

    5. Каковы основные показатели, характеризующие производственную и финансо­
      вую деятельность медицинской организации?

    6. Назовите и охарактеризуйте критерии прибыльности, ликвидности (платеже­
      способности), устойчивости медицинской организации.

    37 НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

    Государство, органы государственного управления и местного самоуправ­ления нуждаются в средствах для осуществления экономических, социальных, военных программ, а также для финансирования собственной деятельности. Основная часть этих средств поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъек­тов Федерации, муниципальные бюджеты в виде налогов, взимаемых с орга­низаций и граждан. Процесс установления и взимания налогов получил на­звание налогообложения.

    Налогообложению в той или иной форме подлежат за редким исключением все виды деятельности, приносящие денежный доход, а также ценности в виде имущества. Не представляет исключения и медицинская деятельность, обла­гаемая налогами в соответствии с правилами и нормами, установленными за­конами страны (законами о налогах, сборах, налоговым кодексом, регулирую­щим налоговые отношения в целом). Вместе с тем, так как здравоохранение представляет поддерживаемую государством социально ориентированную де­ятельность, оно пользуется, наряду с другими отраслями социальной сферы, некоторыми послаблениями, льготами, уменьшающими налоговую нагрузку.

    Налоги известны с древних времен. Согласно языческим верованиям, надо было приносить жертвы богам. Это и были налоги в своей начальной форме, в виде жертвоприношений. Долю добычи надо было отдавать вождям племе­ни. Поборы в виде дани, взимаемой грабителями или победителями, — это тоже своеобразные налоги. Они существуют до сих пор в форме рэкета. Дол­гое время государством и церковью применялся налог, именуемый десятиной, составляющий 10% дохода. Известен и налог в виде выкупа невест (калым). Подушная и подворная подати в дореволюционной России были уже близки­ми к современным формам налогообложения.

    Зрелые суждения об экономических принципах построения системы нало­гообложения, которые используются и в наше время, высказал Адам Смит. Он предлагал взимать налоги на прибыль и заработную плату. Адам Смит утверж­дал, что «подданные государства должны, по возможности, по своим способ­ностям и силам участвовать в содержании правительства соответственно дохо­ду, каким они пользуются под покровительством и защитой государства». Неизбежность налогов издавна считалась настолько очевидной, что еще в 1789 г. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов».

    Современные налоги — это платежи, взимаемые государственными и мест­ными органами власти, финансовыми органами, налоговой инспекцией с ор­ганизаций, предприятий, предпринимателей, населения. Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обес­печения деятельности государства и (или) муниципальных образований. На­личие в этом определении слов «индивидуально безвозмездный» означает, что Платеж, изъятый в виде налога, не возмещается никоим образом индивиду­альному плательщику налога. Изъятие налога возмещается не тому, кто его

    У1

    непосредственно уплачивает, а всему обществу, государству, в распоряжение и пользование которых поступают собранные налоги.

    Наряду с фундаментальным понятием «налог», в экономике используется близкое к нему по смыслу слово «сбор». Налоговый кодекс РФ определяет сбор как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения органами власти и должностными лицами юридически значимых действий в интересах платель­щика сбора. Проще говоря, сбор — это плата за предоставление государствен­ными и местными органами управления, должностными лицами услуг в виде, например, выдачи разрешений, лицензий, предоставления определенных прав и возможностей, регистрацию документов.

    Налоги взимаются преимущественно в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, то­вара. Налоги поступают частично в общегосударственный бюджет, а частич­но—в бюджеты субъектов Федерации, городские, местные бюджеты.

    Общепринято разделение налогов и сборов на федеральные, вносимые в фе­деральный бюджет, региональные, уплачиваемые на территории субъекта Рос­сийской Федерации, местные, вводимые органами местного самоуправления, обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных обра­зований. В то же время из такого разделения не следует, что федеральные налоги остаются целиком в федеральном бюджете, региональные — в регио­нальном, а местные — в муниципальном. Реально имеет место распределение денежных средств, вносимых в виде налогов и сборов, между бюджетами раз­ных уровней, которое не находится во взаимно однозначном соответствии с видами налогов и сборов. Обычно передача, трансферты налоговых поступ­лений осуществляются регионами-донорами через федеральный бюджет в пользу более бедных, низкодоходных регионов-реципиентов. Кроме того, федераль­ный бюджет может оказывать финансовую помощь региональным и местным бюджетам из полученных им поступлений в виде федеральных налогов.

    Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, полу­чающие определенного вида доходы, имеющие подлежащие налогообложе­нию имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юри­дические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистриро­ван как участник экономической, хозяйственной деятельности, выступает в роли единого хозяйствующего субъекта. Все, кто уплачивает налоги, именуются налогоплательщиками.

    Налоги делятся на прямые и косвенные в зависимости от способа их взима­ния. Прямые налоги берутся непосредственно с доходов или имущества нало­гоплательщика, т.е. исчисляются в виде определенной доли от денежных до­ходов либо имущественного состояния. К прямым налогам относят подоходный налог с населения, налог на прибыль организаций (предприятий), налог на имущество юридических и физических лиц, налог на землю, налог с наслед­ства и дарений и др.

    Косвенные налоги устанавливаются государством в виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги, не связанных с доходами и имуществом налого­плательщика. К косвенным налогам относят налог с продаж, акцизные сборы,

    налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Косвенные налоги обладают тем удобством для взимающих их органов, что их труднее избежать в сравнении с прямыми путем утаивания дохода. Ведь они взимаются в про­цессе продажи, перевозки через границу еще до образования реального дохо­да. В этом смысле удобны и налоги на землю, имущество.

    Величина налога зависит от облагаемой суммы, называемой налоговой ба­зой, и налоговой ставки, т.е. процента, который составляет налог в облагаемой сумме. Например, если доход физического лица составляет 100 тыс. руб. в год, а налоговая ставка равна 13%, то придется уплатить 13 000 руб. в виде подо­ходного налога. Аналогично, если прибыль организации равна 500 тыс. руб., а налоговая ставка составляет 25%, организация должна уплатить налог на при­быль в сумме 12 500 руб.

    Налоговая ставка может меняться в зависимости от облагаемой суммы. Если налоговая ставка растет при увеличении облагаемой сумы, налог называют прогрессивным, если она сохраняет постоянное значение — пропорциональным, подобную шкалу налогообложения называют также «плоской». В принципе возможна ситуация, в которой налоговая ставка даже уменьшается при росте облагаемой суммы. Такой налог называется регрессивным.

    Применяется и ступенчатое, пороговое налогообложение, при котором до некоторого уровня доходов или стоимости имущества налог не взимается, а на­чиная с него устанавливается определенная налоговая ставка.

    Существует несколько десятков разновидностей налогов, отличающихся ис­точниками налогов, объектами налогообложения, налоговой базой, видом на­логооблагаемой деятельности. Рассмотрим наиболее распространенные налоги.

    Подоходный налог с физических лиц взимается в зависимости от денежного дохода граждан, представляет основной налог, которым облагается население. Этот налог взимается прежде всего с заработной платы при ее выдаче. Но в ряде стран гражданин, получающий доходы из разных источников выше опре­деленной суммы, обязан ежегодно заполнять и представлять в налоговое управ­ление декларацию о доходах, на основании которой определяется полный на­лог со всех видов доходов с учетом прогрессивного налогообложения.

    Налог с продаж (налог с оборота) уплачивается с полного объема выручки от продажи товара. Это косвенный налог, ибо выручка не образует чистый доход производителя и продавца товара. Ставка налога обычно невелика и колеблется в пределах от нескольких до 10%. Чаше всего это местный налог, обладающий солидной налогооблагаемой базой. Налог приводит к увеличе­нию цен на облагаемые им объекты продажи.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с добавленной стоимости, представляющей разницу между денежной выручкой от продажи продукции организации и суммой издержек на сырье, материалы, полуфабрикаты и услу­ги, полученные от поставщиков, другие виды материальных затрат. Иначе го­воря, налогом облагается та часть стоимости, которая добавлена, приращена на Данной организации. Если, к примеру, организация произвела и продала товар на сумму 100 тыс. руб., а материальные затраты на этот товар составили 30 тыс. руб., то добавленная стоимость равна 70 тыс. руб. При налоге на до­бавленную стоимость, равном 20%, организации придется платить в виде налога 14 тыс. руб. Обычно производители приплюсовывают этот налог к цене и тем самым переносят его на потребителя.

    Акциз — это косвенный налог, взимаемый с величины стоимости отдельных видов товаров и услуг и включаемый в их цену. Акцизом, как правило, обла­гаются товары внутреннего производства и импортные товары, приобретае­мые лицами с высокими доходами (ювелирные изделия, предметы роскоши), винно-водочные и табачные изделия.

    Налог на вмененный доход предпринимателей взимается в тех случаях, когда трудно выявить истинную величину дохода. Например, нелегко узнать, какой именно доход приносит торговая палатка или услуги частного стоматолога. В такой ситуации величина дохода устанавливается налоговой инспекцией, вменяется по результатам длительного наблюдения.

    Налог на прибыль организации относится к числу самых распространенных во всем мире доходов, изымаемых в виде доли от валовой прибыли организа­ции (разности между выручкой и издержками производства и обращения).

    Налоги на экспорт и импорт взимаются чаще всего в виде таможенных пош­лин при провозе товаров через границу. Размер налога определяется в этом случае таможенными тарифами в зависимости от цены товара (адвалорные пош­лины) или от его количества.

    В странах с рыночной экономикой широко применяются также налог на имущество физических и юридических лиц и земельный налог.

    Иногда к налогам относят и отчисления организаций в виде доли общего объема заработной платы во внебюджетные социальные фонды (пенсионный, социального обеспечения, обязательного медицинского страхования). Это сво­еобразные целевые налоги, составляющие значительную часть в общем объеме налогообложения.

    Множество разновидностей налогов и платежей вызывает возражения не только со стороны граждан и производителей, этим недовольны и отдельные ученые-экономисты. Любопытно, что еще сто лет тому назад американский ученый и философ Генри Джордж предложил заменить все налоги одним един­ственным налогом на землю. Под землей он понимал не только сельскохозяй­ственные угодья и место размещения объектов, но и все содержащиеся в земле и на земле природные богатства. Хотя идеи Джорджа горячо поддержали Лев Толстой и Уинстон Черчилль (премьер-министр Великобритании в 1940-1945, 1951—1955 гг.), они остались на уровне замысла.

    Довольно часто проявляется стремление организаций, предпринимателей, отдельных лиц избежать уплаты налогов, скрыть наличие доходов, облагаемых налогом. Если налог установлен законом, уклонение от его уплаты есть нака'-зуемое преступление. Взимание налогов — серьезное государственное дело, они представляют главный источник пополнения государственной казны, формирования доходов бюджета. От недобора налогов страдают все, кто пользу­ется государственной денежной поддержкой. За это дело отвечает специаль­ное государственное ведомство, его подразделения в виде налоговых инспекций созданы во всех регионах, городах, районах. Для борьбы с наиболее злостны­ми нарушителями Налогового 'кодекса действует налоговая полиция. Неполная уплата или неуплата налогов наблюдается во всех странах и составляет при­мерно от 15 до 50% сумм налогообложения. Особенно низкий уровень уплаты налогов наблюдался в России в период с 1992 по 1998 гг. вследствие не­стабильности экономической ситуации, несовершенства налоговой системы,

    потери управляемости. При этом исправные налогоплательщики уплачивали налоги, а злостные неплательщики вообще уклонялись от налогов.

    Понятно, что если налоги отменяются или уменьшаются, т.е. действуют налоговые льготы, то тем самым оказывается поддержка налогоплательщи­кам, а если налог увеличивается, возникает дополнительная нагрузка, увели­чивается налоговое бремя. Такая линия действий правительства именуется налоговой политикой. Налоги взимаются не только с целью поступления де­нежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или умень­шая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производ­ству, продаже, потреблению некоторых товаров.

    Однако при выработке налоговой политики правительству приходится ре­шать противоречивую проблему. Проводя политику изъятия как можно боль­шей суммы налогов, правительство усиливает фискальную функцию налогов и способствует росту доходов государства, расходуемых на общественные нуж­ды. Но при этом ослабляется экономическая функция налогов, призванная спо­собствовать экономическому росту. При больших налогах у предприятий нет стимула развивать производство. Если же резко уменьшить налоги, государ­ственный бюджет не получит нужных ему средств, чтобы обеспечить расходы на экономические и социальные цели, оборону, культуру, науку, управление.

    Существует теоретически оптимальное значение доли производимого на­ционального продукта, которую целесообразно изымать в виде налога. Рас­смотрим представленный на рис. 16 график зависимости объема поступлений в государственный бюджет от доли налогового изъятия, представляющий так называемую кривую Лаффера.

    Доходы бюджета (Y)





    рИс. 16. График зависимости объема поступлений в государственный бюджет от доли на­логового изъятия (суммарной ставки налогообложения).


    Смысл изображенной зависимости ясен. Если вообще не изымать налогов, т.е. при нулевой налоговой ставке, в бюджет не будут поступать средства. Если установить налоговую ставку на уровне 100%, т.е. забирать весь доход, то орга­низации прекратят работу и доход станет равным нулю. Между этими крайни­ми, неприемлемыми подходами есть средний, рациональный. Оказывается, что максимуму поступлений в бюджет соответствует общая доля изъятия дохо­дов в виде налогов величиной примерно в 35% дохода. Некоторые страны руководствуются этой цифрой. В России в 90-х годах XX в. острый бюджетный

    дефицит побудил придерживаться высокой доли налогового изъятия, равной 50—55%. Тем не менее реальный уровень налоговых поступлений значительно ниже ввиду массового сокрытия доходов, неуплаты налогов, избыточных льгот. Поэтому в последние годы российские законодатели пошли по пути уменьше­ния величины налоговой нагрузки во имя повышения уровня собираемости налогов.

    В ряде случаев законодательные органы или правительство принимают ре­шение об освобождении определенных категорий людей и организаций, от­дельных видов деятельности от налогов или об уменьшении налоговых ставок. Такое налогообложение принято называть льготным. С позиций социальной справедливости желательно, чтобы льготы были не адресными, а функцио­нальными. Это означает, что их следует предоставлять не конкретным нало­гоплательщикам, а в зависимости от вида деятельности, характера работы. Поэтому медицинская и фармацевтическая деятельность пользуется опреде­ленными Налоговыми послаблениями.

    Специфика налогообложения медицинских организаций обусловлена прежде всего различиями в уровне обложения налогами бюджетных, общественных, неприбыльных организаций, с одной стороны, и предпринимательских, ком­мерческих организаций, получающих прибыль, — с другой. В зависимости от того к какой из этих групп относится медицинская организация, изменяется вид и величина уплачиваемых ею налогов. Если же медицинская организация частично функционирует как бюджетная, некоммерческая, а частично — как коммерческая, т.е. занимается предпринимательской деятельностью, то раз­личные виды деятельности облагаются по-разному.

    Специфика налогообложения медицинских организаций проявляется прежде всего в отношении взимания налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

    Медицинские организации не уплачивают налог на прибыль с доходов, по­лученных в виде бюджетных ассигнований, но являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в виде части дохода от предпринимательской деятель­ности и других доходов от реализации платных услуг. Так что налогом на при­быль медицинской организации облагается сумма превышения ее доходов за счет платных видов деятельности над расходами на эти виды деятельности.

    Не подлежит налогообложению прибыль организаций всех организацион­но-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинс­кой продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

    Медицинские организации не платят налог на добавленную стоимость с полученных средств целевого бюджетного финансирования, предоставляемых на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов разных уровней. От налога на добавленную стоимость освобождаются платные медицинские услуги для населения, доходы от продажи лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники. В то же время медицинские организации, аптеки должны уплачивать налог на добав­ленную стоимость с денежных поступлений немедицинского характера, таких как выручка от сдачи в аренду имущества, от продажи немедицинской про­дукции: предметов личной гигиены, оптики, лечебно-диетического питания,

    косметики, парфюмерии. Не освобождаются от налога на добавленную сто­имость ветеринарные и санаторно-эпидемиологические услуги.

    Дополнительные налоговые льготы в отношении местных налогов могут предоставлять медицинским организациям муниципальные органы власти.

    Специальными налоговыми льготами, предусмотренными законом для пред­приятий малого предпринимательства, могут пользоваться и медицинские орга­низации, относящиеся к этой категории.

    Более конкретные условия налогообложения медицинских организаций, виды и масштабы предоставляемых им льгот устанавливаются периодически обновляемыми инструкциями.

    Вопросы

    1. С какой целью взимаются налоги и сборы?

    1. Какие виды изъятий денежных средств у организаций и граждан называют на­
      логами?

    1. Какие виды налогов применяются в процессе налогообложения?

    2. Чем отличаются прямые и косвенные налоги?

    3. Что такое налоговая ставка и налогооблагаемая база?

    4. Из каких источников налогоплательщики выплачивают налоги?

    1. Охарактеризуйте подоходный налог, налог на прибыль, налог на добавленную
      стоимость, акцизы и пошлины, налог на вмененный доход, налог на имущество.

    1. В чем состоит налоговая политика государства?

    2. Какова специфика налогообложения медицинских организаций?

    10. Какие налоговые льготы предоставляются медицинским организациям?
    1   ...   13   14   15   16   17   18   19   20   ...   44


    написать администратору сайта