Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
ГЛАВА 7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 7.1. Определения К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; - используемые для управленческих нужд организации. Организациям необходимо разработать внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться: 373 - формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота; - перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов; - порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально- производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: - формирование фактической себестоимости запасов; - правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; - контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; - контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; - своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; - проведение анализа эффективности использования запасов. 374 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: - сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; - учет количества и оценка запасов; - оперативность (своевременность) учета запасов; - достоверность; - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); - соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. В настоящее время в учете применяются современные программные продукты, применение которых должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. В организациях могут образовываться запасы материальных ценностей. При этом суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами. Формы первичных учетных документов могут разрабатывать и утверждать самостоятельно сами организации или использовать 375 унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные Госкомстатом. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года. Основными процедурами в учете материально-производственных запасов (МПЗ) являются: -оценка запасов -инвентаризации и проверки. В учете МПЗ должны быть отражены особенности учета материалов, тары, готовой продукции, товаров в неторговых организациях, материалов на складах. Для изучения темы рекомендуется использовать -Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01" -Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 N 3245) Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 26 "Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов в сельскохозяйственных организациях" -Справочную информацию: "Формы первичных учетных документов" раздел «По учету материалов», подготовленную специалистами Консультант 376 Плюс (см. СПС «Консультант Плюс»). 7.2 Оценка материально - производственных запасов Запасы приобретенные (полученные) от других организаций и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (кроме особенностей, учитываемых в Методических указаниях). Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете "Торговая наценка". Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на 377 производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в 378 иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально- производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание: -изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; - назначение материально-производственных запасов; 379 -текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально- производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально- производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов на счет 91 "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. На начало месяца не реализован товар, продажная стоимость которого составляет 140 000 руб. В течение месяца приобретен товар за 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Продажная стоимость реализованных в текущем месяце товаров составила 528 640 руб. (с учетом НДС 80 640 руб.). Стоимость реализованного товара по данным налогового учета составляет 377 600 руб. В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется 380 исходя из цены, уплаченной поставщику. Стоимость приобретения товаров, нереализованных на начало месяца, равна 100 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации розничной торговли приобретение товара и его продажу. Учет товаров осуществляется по продажной стоимости и в организации установлена единая торговая наценка (40%) на все товары. Решения по ситуации Рассмотрим бухгалтерский учет Приобретение товаров. Товары являются частью материально- производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику (без учета НДС) (п.п. 5, 6 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость приобретенного в текущем месяце товара составляет 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.). В соответствии с абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары", о торговых наценках - счет 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оприходовании товаров производится запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму их 381 фактической себестоимости) и счета 42 (на сумму торговой наценки). На начало месяца на счете 42 отражена торговая наценка в сумме 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%). Торговая наценка по поступившему в течение месяца товару равна 120 000 руб. (300 000 руб. x 40%). По дебету счета 41 на начало месяца отражена продажная стоимость товаров, равная 140 000 руб.; продажная стоимость поступившего в текущем месяце товара равна 420 000 руб. (300 000 руб. + 120 000 руб.). Продажа товаров. Доход от продажи товаров признается выручкой организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 "Касса"), а по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42). Поскольку в отношении всего товара в организации установлена единая торговая наценка, то рассчитать сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару, можно по формуле: продажная стоимость реализованного товара / 140% x 40%. Следовательно, сумма указанной наценки в данном случае равна 151 040 руб. (528 640 руб. / 140% x 40%). Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по 382 субсчетам 90-2, 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, после оприходования товара может быть принята к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). При продаже товара организация с суммы продажной цены (без учета НДС) начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 , п. 3 ст. 164 НК РФ). Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Принятие к вычету НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68. Рассмотрим налог на прибыль организаций В налоговом учете стоимость, по которой приобретаются товары, уменьшает доходы, полученные от их реализации (абз. 2, 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В рассматриваемой ситуации стоимость товаров определяется исходя из их договорной стоимости (без учета НДС). Доход от реализации в налоговом учете определяется исходя из суммы выручки за проданные товары, за исключением сумм НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 383 ст. 249 НК РФ). В рассматриваемой ситуации в налоговом учете прибыль от реализации товаров составляет 70 400 руб. (528 640 руб. - 80 640 руб. - 377 600 руб.). Анализ рассматриваемой ситуации и решения по ней систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи, связанные с приобретением товаров Оприходованы товары (354 000 - 54 000) 41 60 300 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров Отражена сумма НДС по приобретенным товарам 19 60 54 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС со стоимости товаров 68 19 54 000 Счет-фактура Отражена сумма торговой наценки на приобретенные товары (300 000 x 40%) 41 42 120 000 Бухгалтерская справка-расчет Произведена оплата поставщику за товары 60 51 354 000 Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерские записи, связанные с продажей товаров Признана выручка от реализации товаров в розницу 50 90-1 528 640 Справка-отчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер Списана продажная стоимость реализованных товаров 90-2 41 528 640 Бухгалтерская справка СТОРНО Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам 90-2 42 151 040 Бухгалтерская справка-расчет Начислен НДС со стоимости реализованных товаров (528 640 / 118 x 18) 90-3 68 80 640 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерская запись на конец месяца Отражен финансовый результат от продажи товаров за отчетный месяц (528 640 - (528 640 - 151 040) - 80 640) 90-9 99 70 400 Бухгалтерская справка-расчет В Инструкции по применению Плана счетов приведен вариант расчета торговой наценки, относящейся к непроданным товарам: сумма указанной торговой наценки может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца 384 и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Данное выражение можно представить в виде формулы: процент = (сальдо по счету 42 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42 за месяц) / (кредитовый оборот по счету 41 за месяц + сальдо по счету 41 на конец месяца) x 100%. В рассматриваемой ситуации этот процент равен 28,5714% ((40 000 руб. + 120 000 руб.) / (528 640 руб. + 31 360 руб.) x 100%, где 31 360 руб. (140 000 руб. + 420 000 руб. - 528 640 руб.) - продажная стоимость нереализованного на конец месяца товара). Сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, равна 8960 руб. (31 360 руб. x 28,5714%). Соответственно, торговая наценка, относящаяся к проданным товарам, равна 151 040 руб. (40 000 руб. + 120 000 руб. - 8960 руб.). В рассматриваемой ситуации для уменьшения количества бухгалтерских проводок записи, связанные с реализацией товаров, приведены на суммарную величину за месяц. |