Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
"Запасы" Бухгалтерского баланса. По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): - о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; - о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; - о затратах в незавершенном производстве; - о готовой продукции (продуктах производства); - о товарах; - о расходах будущих периодов и т.п. Уровень детализации пояснений (в частности, к строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса) определяется существенностью показателей и 467 зависит от совокупности качественных и количественных факторов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Например, в таблице 4.1 может быть обособленно приведена информация по таким укрупненным группам запасов: - сырье и материалы; - готовая продукция; - товары (включая товары отгруженные, право собственности на которые не перешло к покупателю); -затраты в незавершенном производстве (включая полуфабрикаты собственного производства); - расходы будущих периодов; - животные на выращивании и откорме. МПЗ могут быть также разделены на группы в зависимости от направления их использования: а) МПЗ, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); б) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации. При этом показатели строки 1210 "Запасы" в Бухгалтерском балансе и, соответственно, показатели строк 5400 "Запасы - всего за 2012 г." и 5420 "Запасы - всего за 2011 г." таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах могут превышать сумму расшифровывающих их показателей, приведенных в остальных строках таблицы 4.1, если информация не обо всех группах запасов признана существенной для обособленного представления в отчетности. Рассмотрим общие правила заполнения таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов". Таблица 4.1 содержит три основные группы показателей: 468 - на начало года; - изменения за период; - на конец периода. В первой и третьей группах выделяются графы: - себестоимость; - величина резерва под снижение стоимости. Показатели указанных граф представляют собой развернутое представление балансовой стоимости запасов организации на начало года и на конец периода (напомним, что в Бухгалтерском балансе стоимость запасов приводится за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. 35 ПБУ 4/99)). То есть разность показателей граф "На конец периода. Себестоимость" и "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5400 "Запасы - всего. За отчетный год" таблицы 4.1 Пояснений дает показатель графы "На 31 декабря отчетного года" по строке 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса. При заполнении граф из группы "Изменения за период" следует придерживаться следующего порядка: - в графе "поступления и затраты" отражаются дебетовые обороты по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. В частности, в этой графе можно показывать стоимость МПЗ, приобретаемых у контрагентов, увеличение стоимости незавершенного производства (за исключением стоимости отпущенных в производство материалов); - в графе "выбыло - себестоимость" отражается информация только о кредитовых оборотах по счетам учета МПЗ и затрат, если эти счета не корреспондируют с кредитом счетов учета других МПЗ и затрат. Например, в этой графе может указываться себестоимость проданной продукции, товаров, затраты на выполнение сданных заказчику работ, списанные в себестоимость 469 продаж; - в графу "оборот запасов между их группами (видами)" вносятся данные об оборотах по операциям, отражающим перемещение запасов между их группами. Например, в этой графе показываются стоимость сырья и материалов, переданных в производство, фактическая себестоимость приходуемой (законченной производством) готовой продукции. Рассмотрим по какой стоимости запасы отражаются в таблице 4.1 "Наличие и движение запасов". В графах "На начало года. Себестоимость" и "На конец периода. Себестоимость" построчно по каждому виду имеющихся запасов отражается стоимость, по которой запасы приняты к учету в соответствии с нормами ПБУ и учетной политикой организации. По этой же стоимости они отражаются и в строке 1210 Бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда под снижение стоимости запасов создавался резерв. В случае если запасы морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные свойства или их рыночная стоимость снизилась ниже фактической себестоимости, на разницу между фактической себестоимостью и рыночной стоимостью запасов организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, признающийся оценочным значением (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. 3 ПБУ 21/2008). Соответственно, во всех перечисленных выше случаях величина резерва под снижение стоимости запасов, созданного на отчетные даты, указывается в соответствующих графах. Рассмотрим какие данные бухучета используются для заполнения 470 таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов". Организации самостоятельно определяют виды (группы) запасов, информация о которых подлежит раскрытию в таблице 4.1. Рассмотрим порядок формирования показателей по следующим видам активов, представленных в строках таблицы 4.1, например: строка 5401 - сырье и материалы; строка 5402 - НЗП; строка 5403 - готовая продукция; строка 5404 - товары; строка 5405 - расходы будущих периодов; строка 5406 - животные на выращивании и откорме. Необходимые для заполнения таблицы 4.1 показатели определяются на основе данных бухгалтерского учета. При этом показатели итоговой строки 5400 "Запасы - всего за отчетный год" могут определяться путем суммирования показателей расшифровывающих строк по соответствующим графам (если информация обо всех имеющихся у организации видах запасов признана достаточно существенной для обособленного отражения в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу) либо на основе данных бухгалтерского учета (если информация не обо всех видах запасов существенна для организации). Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины. Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы 471 "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости". Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости". Если в результате применений приведенного алгоритма получена отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках. Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке: Если сальдо по счету 16 (аналитический счет учета отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от учетных цен) дебетовое, то его величина прибавляется, а если кредитовое - вычитается. Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием сырья и материалов (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей сырья и материалов в производство), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются. Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5401 "Сырье и материалы за отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 472 5401 "Сырье и материалы. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: Рассмотрим строку 5421 "Сырье и материалы. За предыдущий отчетный год". В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1 Содержание ситуации. В 2012 г.: сырья и материалов: - приобретено на сумму 22 049 600 руб.; - отпущено в производство на сумму 27 900 000 руб.; - испорчено на сумму 302 000 руб. Создан резерв под снижение стоимости МПЗ (материалов) - 48 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо по исходным данным ситуации отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах и составить «Оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 за 2012 г.» и «Оборотно- сальдовую ведомость по счету 14 за 2012 г.» Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 2012 г.: руб. Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Вид запасов Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные материалы 5 744 948 20 200 000 24 002 000 1 942 948 Вспомогательные материалы 2 260 289 549 600 2 665 000 144 889 Тара для упаковки товаров 264 763 - 85 000 179 763 Запасные части 350 000 - 250 000 100 000 Топливо 2 000 1 300 000 1 200 000 102 000 Итого 8 622 000 22 049 600 28 202 000 2 469 600 Оборотно-сальдовая ведомость по счету 14 за 2012 г. 473 руб. Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Вид запасов Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные материалы - - - 48 000 - 48 000 Итого - - - 48 000 - 48 000 Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.: На начало года Изменения за период На конец периода выбыло Наименование показателя Код Период себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости поступ- ления и затраты себес- тои- мость резерв под снижение стоимости убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости 5401 за 2011 г. 6 480 (-) 33 735 (5) - (-) (31 588) 8 622 (-) в том числе: сырье и материалы 5421 за 2010 г. Решение Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.1 будет выглядеть следующим образом. На начало года Изменения за период На конец периода выбыло Наименование показателя Код Период себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости поступ- ления и затраты себес- тои- мость резерв под снижение стоимости убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости 5401 за 2012 г. 8 622 (-) 22 050 (302) - (48) (27 900) 2 470 (48) в том числе: сырье и материалы 5421 за 2011 г. 6 480 (-) 33 735 (5) - (-) (31 588) 8 622 (-) 3. Строка 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" По этой же строке организации могут показать остаток расходов на продажу на конец отчетного года (при их частичном списании). 474 ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌─────────────┐ │Графа "На начало│ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │года. │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ │Себестоимость" │ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │ │строки 5402 │ = │начало года │ + │начало года │ + │начало года │ + │"Незавершенное │ │ │ │ │ │ │ │производство. За│ │ │ │ │ │ │ │отчетный год" │ │ │ │ │ │ │ └────────────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └─────────────┘ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ +│сальдо по │ + │сальдо по │ + │сальдо по │ │счету 29 на │ │счету 28 на │ │счету 44 на │ │начало года │ │начало года │ │начало года │ └─────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года по│ │резерва под снижение стоимости" │ │счету 14, аналитический счет учета │ │строки 5402 "Незавершенное │ = │резервов под снижение стоимости │ │производство. За отчетный год" │ │незавершенного производства │ │ │ │ │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счетам 20, 21, │ │Поступления и затраты" │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции с │ │строки 5402 "Незавершенное │ │кредитом счетов учета расчетов (68,│ │производство. За отчетный год" │ │69, 70, 71, 73, 75, 76). Из │ │ │ │оборотов по дебету счетов учета НЗП│ │ │ = │исключаются корреспонденции со │ │ │ │счетами 10, 16, 40, 41, 43, 45, 97,│ │ │ │а также со счетами учета НЗП (т.е. │ │ │ │не учитываются корреспонденции │ │ │ │внутри группы счетов НЗП и со │ │ │ │счетами учета иных запасов) │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 20, 21,│ │Выбыло. Себестоимость" │ │23, 29, 28, 44 в корреспонденции со│ │строки 5402 "Незавершенное │ │счетами 08, 58, 73, 75, 76, 86, 90,│ │производство. За отчетный год" │ = │91, 94. Не учитываются │ │ │ │корреспонденции внутри группы │ │ │ │счетов НЗП и со счетами учета иных │ │ │ │запасов (10, 15, 40, 41, 43, 45, │ │ │ │97) │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐ │Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный период│ │Выбыло. Резерв под снижение │ │по счету 14 в связи с выбытием в │ │стоимости" строки 5402 │ = │отчетном периоде объектов НЗП │ │"Незавершенное производство. За │ │ │ │отчетный год" │ │ │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘ Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение 475 стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины. ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │ │период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, аналитический│ │снижения стоимости" │ │аналитический счет │ │счет учета резервов под│ │строки 5402 │ = │учета резервов под │ - │снижение стоимости НЗП │ │"Незавершенное │ │снижение стоимости │ │(кроме дебетового │ │производство. За │ │НЗП │ │оборота по счету 14 в │ │отчетный год" │ │ │ │связи с выбытием │ │ │ │ │ │объектов НЗП <*>) │ └─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘ Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП. В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости". Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП, то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости". Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием НЗП (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов на другой (например, в связи с завершением производства и оприходованием на склад продукции), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются. 476 ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ │Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот │ │Кредитовый оборот по │ │период. Оборот │ │по счетам 20, 21, │ │счетам 20, 21, 23, 29, │ │запасов между их │ │23, 29, 28, 44 в │ │28, 44 в │ │группами (видами)" │ = │корреспонденции │ - │корреспонденции со │ │строки 5402 │ │со счетами 10, 15, │ │счетами 10, 15, 40, 41,│ │"Незавершенное │ │16, 40, 41, 42, 43,│ │45, 43, 97, а также со │ │производство. За │ │97, а также со │ │счетами учета НЗП │ │отчетный год" │ │счетами учета НЗП │ │ │ └─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘ Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель следует отразить в круглых скобках. Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке: ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Графа "На │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │конец периода.│ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ │Себестоимость"│ │счету 20 на │ │счету 21 на │ │счету 23 на │ │строки 5402 │ = │конец │ + │конец │ + │конец │ + │"Незавершенное│ │отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│ │производство. │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный │ │ │ │ │ │ │ │год" │ │ │ │ │ │ │ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │сальдо по │ │сальдо по │ │сальдо по │ + │счету 29 на │ + │счету 28 на │ + │счету 44 на │ │конец │ │конец │ │конец │ │отчетного года│ │отчетного года│ │отчетного года│ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: 477 ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Графа "На конец │ │Графа "На начало │ │Графа "Изменения за │ │периода. │ │года. │ │период. Поступления │ │Себестоимость" │ │Себестоимость" │ │и затраты" │ │строки 5402 │ = │строки 5402 │ + │строки 5402 │ - │"Незавершенное │ │"Незавершенное │ │"Незавершенное │ │производство. За │ │производство. За │ │производство. За │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ └────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────┘ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │период. Выбыло. │ │период. Оборот │ │Себестоимость" │ │запасов между их │ - │строки 5402 │ + │группами (видами)" │ │"Незавершенное │ - │строки 5402 │ │производство. За │ │"Незавершенное │ │отчетный год" │ │производство. За │ │ │ │отчетный год" │ └────────────────────┘ └────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа "На конец периода. │ │Кредитовое сальдо на конец │ │Величина резерва под снижение │ │отчетного года по счету 14, │ │стоимости" строки 5402 │ = │аналитический счет учета │ │"Незавершенное производство. За │ │резервов под снижение стоимости │ │отчетный год" │ │НЗП │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5402 "Незавершенное производство. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ │Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │ │конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения за │ │"Изменения за │ │Величина │ │Величина │ │период. Выбыло.│ │период. Убытков│ │резерва под │ │резерва под │ │Резерв под │ │от снижения │ │снижение │ │снижение │ │снижение │ + │стоимости" │ │стоимости" │ = │стоимости" │ - │стоимости" │ - │строки 5402 │ │строки 5402 │ │строки 5402 │ │строки 5402 │ │"Незавершенное │ │"Незавершенное│ │"Незавершенное│ │"Незавершенное │ │производство. │ │производство. │ │производство. │ │производство. │ │За отчетный │ │За отчетный │ │За отчетный │ │За отчетный │ │год" │ │год" │ │год" │ │год" │ │ │ └──────────────┘ └──────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ 478 4. Строка 5422 "Незавершенное производство. За предыдущий год" В общем случае данные о наличии и движении запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год. Ситуация 2 Содуржание ситуации. За 2012 г. стоимость незавершенного производства (НЗП) увеличилась: - на стоимость МПЗ, переданных в производство, - 27 900 000 руб.; - сумму расходов будущих периодов, включенных в затраты отчетного периода, - 23 000 руб.; - сумму иных затрат по производству продукции - 20 741 700 руб. Стоимость произведенной продукции, оприходованной на склад, - 54 244 500 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации По данной ситуации необходимо отразить хозяйственные операции в бухгалтерском учете и заполнить: - Оборотно-сальдовую ведомость по счетам 20, 23 за 2012 г. - строки 5402 и 5422 бухгалтерского баланса (фрагмент показать) Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 20, 23 за 2012 г.: руб. Сальдо на начало периода Оборот за период Сальдо на конец периода Вид запасов Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основное производство (счет 20) 9 600 000 48 247 700 53 847 700 4 000 000 Вспомогательное производство (счет 23) 34 000 417 000 396 800 54 200 Итого 9 634 000 48 664 700 54 244 500 4 054 200 Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и 479 убытках за 2011 г.: 480 На начало года Изменения за период На конец периода Выбыло Наименование показателя Код Период себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости поступ- ления и затраты себес- тои- мость резерв под снижение стоимости убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости 5402 за 2011 г. 8 200 (-) 25 000 (945) - - (22 621) 9 634 (-) Затраты в незавершенном производстве 5422 за 2010 г. Решение Строка 5402: графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 20 742 тыс. руб.; графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -26 322 тыс. руб. (27 900 000 руб. + 23 000 руб. - 54 244 500 руб.). Строка 5422: графа "Изменения за период. Поступления и затраты" - 25 000 тыс. руб.; графа "Изменения за период. Выбыло. Себестоимость" - 945 тыс. руб.; графа "Изменения за период. Оборот запасов между их группами (видами)" - -22 621 тыс. руб. (31 588 000 руб. + 29 000 руб. - 54 238 000 руб.). 481 Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.2 будет выглядеть следующим образом. На начало года Изменения за период На конец периода Выбыло Наименование показателя Код Период себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости поступ- ления и затраты себес- тои- мость резерв под снижение стоимости убытков от снижения стоимости оборот запасов между их группами (видами) себес- тои- мость величина резерва под снижение стоимости 5402 за 2012 г. 9 634 (-) 20 742 (-) - - (26 322) 4 054 (-) Затраты в незавершенном производстве 5422 за 2011 г. 8 200 (-) 25 000 (945) - - (22 621) 9 634 (-) 5. Строка 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" 482 ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ │Графа "На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо │ │Себестоимость" строки 5403 │ = │сальдо по счету│ + │по счету 45 на │ │"Готовая продукция. За отчетный│ │43 на начало │ │начало года <*> │ │год" │ │года │ │ │ └───────────────────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │ │резерва под снижение стоимости" │ = │по счету 14, аналитический счет │ │строки 5403 "Готовая продукция. │ │учета резервов под снижение │ │За отчетный год" │ │стоимости готовой продукции │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 43, за │ │Поступления и затраты" строки 5403│ = │исключением корреспонденций по │ │"Готовая продукция. За отчетный │ │дебету счета 43 и кредиту счетов │ │год" │ │учета НЗП │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счетам 43, 45│ │Выбыло. Себестоимость" строки 5403│ │<*> в корреспонденции со │ │"Готовая продукция. За отчетный │ = │счетами 90, 91, 94, 08, 58, 66, │ │год" │ │67, 75, 76 (включая сторнировочные│ │ │ │записи по счету 43 на суммы │ │ │ │отклонений) │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот за отчетный │ │Выбыло. Резерв под снижение │ = │период по счету 14 в связи с │ │стоимости" строки 5403 "Готовая │ │выбытием в отчетном периоде │ │продукция. За отчетный год" │ │готовой продукции │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ Показатель графы "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости" указывается без круглых скобок, так как представляет собой уменьшение регулирующей величины. ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐ │Графа "Изменения за │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │ │период. Убытков от │ │по счету 14, │ │счету 14, │ │снижения стоимости" │ │аналитический счет │ │аналитический счет учета│ │строки 5403 │ │учета резервов под │ │резервов под снижение │ │"Готовая продукция. │ = │снижение стоимости │ - │стоимости готовой │ │За отчетный год" │ │готовой продукции │ │продукции (кроме │ │ │ │ │ │дебетового оборота по │ │ │ │ │ │счету 14 в связи с │ │ │ │ │ │выбытием готовой │ │ │ │ │ │продукции <**>) │ └────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘ 483 Показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается в круглых скобках, если в отчетном периоде кредитовый оборот по счету 14 превышает дебетовый оборот по счету 14 (за исключением сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции ). В этом случае он увеличивает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости". Если же кредитовый оборот по счету 14 меньше дебетового оборота по этому счету (кроме сумм резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции ), то показатель графы "Изменения за период. Убытков от снижения стоимости" указывается без круглых скобок и уменьшает отрицательный показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости". ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────────┐ │Графа "Изменения за │ │Дебетовый оборот по│ │Кредитовый оборот по │ │период. Оборот │ │счету 43 в │ │счету 43, 45 <*> в │ │запасов между их │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │ │группами (видами)" │ = │счетами 20, 40, 23,│ - │счетами 10, 20, 23, 25, │ │строки 5403 "Готовая│ │29 │ │26, 28, 29, 44, 97 │ │продукция. За │ │ │ │ │ │отчетный год" │ │ │ │ │ └────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────────┘ Полученный показатель может быть как положительным, так и отрицательным. Отрицательный показатель указывается в круглых скобках. Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке: ┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ │Графа "На конец периода. │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Себестоимость" строки 5403 │ = │сальдо по │ + │сальдо по │ │"Готовая продукция. За отчетный │ │счету 43 на │ │счету 45 на │ │год" │ │конец года │ │конец года <*> │ └─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ 484 Из дебетового оборота по счету 14 исключаются только суммы резервов, восстановленных в связи с выбытием готовой продукции (указанных в графе "Изменения за период. Выбыло. Резерв под снижение стоимости"). Резервы, восстановленные в связи со списанием запасов с одного счета учета запасов (НЗП) на другой (например, в связи с передачей готовой продукции во вспомогательные производства для изготовления ими продукции, выполнения работ, оказания услуг), из дебетового оборота по счету 14 не исключаются. Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5403 "Готовая продукция. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ │Графа "На конец │ │Графа "На начало │ │Графа "Изменения за │ │периода. │ │года. Себестоимость │ │период. Поступления │ │Себестоимость" │ = │строки 5403 "Готовая│ + │и затраты" │ - │строки 5403 │ │продукция. За │ │строки 5403 "Готовая │ │"Готовая продукция. │ │отчетный год" │ │продукция. За │ │За отчетный год" │ │ │ │отчетный год" │ └────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ │Графа "Изменения за │ │Графа "Изменения за │ │период. Выбыло. │ │период. Оборот │ │Себестоимость" │ + │запасов между их │ - │строки 5403 "Готовая │ - │группами (видами)" │ │продукция. За │ │строки 5403 "Готовая │ │отчетный год" │ │продукция. За │ │ │ │отчетный год" │ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘ ┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐ │Графа "На конец периода. Величина │ │Кредитовое сальдо на конец │ │резерва под снижение стоимости" │ │отчетного года по счету 14, │ │строки 5403 "Готовая продукция. За│ = │аналитический счет учета резервов │ │отчетный год" │ │под снижение стоимости готовой │ │ │ │продукции │ └──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘ Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Величина резерва под снижение стоимости" по строке 5403 485 "Готовая продукция. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1: ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ │Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа "Изменения│ │конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения за │ │за период. │ │Величина │ │Величина │ │период. │ │Убытков от │ │резерва под │ │резерва под │ │Выбыло. Резерв│ │снижения │ │снижение │ = │снижение │ - │под снижение │ + │стоимости" │ │стоимости" │ │стоимости" │ │стоимости" │ - │строки 5403 │ │строки 5403 │ │строки 5403 │ │строки 5403 │ │"Готовая │ │"Готовая │ │"Готовая │ │"Готовая │ │продукция. За │ │продукция. За │ │продукция. За │ │продукция. За │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ │отчетный год" │ │ │ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ Строка 5423 "Готовая продукция. За предыдущий год" В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год. Для подробного рассмотрения алгоритма заполнения Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах на фактических показателях бухгалтерского учета рекомендуется использовать решения в «Путеводителе по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2012 (Консультант Плюс)». Указанные «Путеводители» ежегодно разрабатываются специалистами Компании Консультант. При изучении темы по учету материально-производственных запасов целесообразно ознакомится с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н). 7.8 Инвентаризация товарно-материальных ценностей 486 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях проводятся проверки. Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации. При организации работы по проведению инвентаризаций и проверок запасов необходимо учитывать структуру складского хозяйства, где склады (кладовые) подразделений организации могут быть самостоятельными учетными единицами или входить в состав других учетных единиц. В отдельных подразделениях организации склады (кладовые) могут отсутствовать. Отнесение складов к самостоятельным учетным единицам определяется руководителем организации по представлению главного бухгалтера (бухгалтера). В подразделениях организации, склады (кладовые) которых не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризация запасов на таких складах (кладовых) производится одновременно с инвентаризацией 487 незавершенного производства (незавершенного строительства) в данном подразделении. Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям (характеристикам), предусмотренным в договорах (поставки, купли-продажи и других аналогичных документах), определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Учитывая большой объем указанных работ, их специальный характер, в организации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Следует отметить, что постоянно в текущем режиме бухгалтерская служба организации обязана: - осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций; - требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу; - следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов; - отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: 488 а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится: - в коммерческих организациях - на финансовые результаты; - в некоммерческих организациях - на увеличение доходов; б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете данная операция отражается: - по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов - в части договорной (учетной) цены запаса - по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", при использовании в учетной политике организации счетов заготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетам учета запасов в части доли транспортно- заготовительных расходов. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Недостача запасов и их порча списываются со 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческой организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. 489 Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. В числе документов, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. Если конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. 490 Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает принимает окончательное решение о зачете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации. |