Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выручка от реализации товара (впоследствии возвращенного покупателем) признана в составе доходов от реализации в первом квартале (на дату поступления оплаты от покупателя) (пп. 1 ст. 346.15,п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). На основании пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ сумма признанного дохода от продажи товара уменьшается на стоимость его приобретения и сумму НДС, предъявленную поставщиком этого товара. В данном случае товар обменивается на аналогичный меньшей стоимости. В связи с этим уменьшается сумма дохода от продажи товара (на сумму, возвращенную покупателю) и величина расходов (на разницу между покупными ценами обмениваемых товаров и на разницу между суммами "входного" НДС по ним). Реализация и обмен товара в данном случае произведены в одном налоговом периоде (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Поэтому в месяце, когда произведен обмен (в апреле), в налоговом учете корректируется (уменьшается) сумма доходов и расходов от реализации товаров. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Принят к учету товар, возвращенный покупателем 41 62 (76) 4 500 Накладная Списана стоимость товара, переданного покупателю в обмен 62 (76) 41 4 000 Накладная 420 Покупателю возвращена разница в цене товаров (6000 - 5000) 62 (76) 50 1 000 Расходный кассовый ордер СТОРНО Скорректирована выручка на разницу между ценами реализации обмениваемых товаров (6000 - 5000) 62 (76) 90-1 1 000 Бухгалтерская справка-расчет СТОРНО Скорректирована себестоимость продаж на разницу между покупными ценами товара (4500 - 4000) 90-2 62 (76) 500 Бухгалтерская справка-расчет Счет 42 «Торговая наценка» не применяется в неторговых организациях. Счет 42 применяется для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках)в организациях розничной торговле при условии, если их учет ведется по продажным ценам. Рассмотрим ситуацию. Ситуация 3 Содержание ситуации. На начало месяца продажная стоимость товаров - 156 000 руб., в том числе торговая наценка - 36 000 руб. В течение месяца организация приобрела товары договорной стоимостью 600 000 руб., на которые сделана наценка 180 000 руб. Продажная стоимость реализованных в текущем месяце товаров составила 910 000 руб. Продажная стоимость товаров на конец месяца - 26 000 руб. Решения необходимые для принятия ситуации Необходимо отразить розничную продажу товаров организацией, уплачивающей Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), если учет товаров организация ведет по продажным ценам. Рассмотрим применение ЕНВД Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли: - осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ); 421 - осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Заметим, что финансовый результат от продажи товаров не влияет на величину ЕНВД, налоговая база по которому определяется исходя из суммы вмененного дохода по соответствующему виду деятельности (ст. 346.29 НК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации, осуществляющей розничную торговлю по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 422 В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета учет товаров организация ведет по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90, субсчет 90-2 (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) (Инструкция по применению Плана счетов). В рассматриваемой ситуации вышеуказанный процент составит 23,08% ((36 000 руб. + 180 000 руб.) / (910 000 руб. + 26 000 руб.) x 100%). Сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, составит 6000 руб. (26 000 руб. x 23,08%). Соответственно, торговая наценка, относящаяся к реализованному товару, равна 210 000 руб. (36 000 руб. + 180 000 руб. - 6000 руб.). Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Признана выручка от продажи товаров 50 90-1 910 000 Справка-расчет кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер 423 Списана продажная стоимость реализованных товаров 90-2 41 910 000 Бухгалтерская справка СТОРНО Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам 90-2 42 210 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражен финансовый результат от продажи товаров (заключительными оборотами месяца, без учета иных доходов и расходов) (910 000 - (910 000 - 210 000)) 90-9 99 210 000 Бухгалтерская справка-расчет Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи". Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. 424 При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные". При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к 425 отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнированной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами: по дебету: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, ,91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 10 Материалы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 90 Продажи, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Рассмотрим ситуацию. Ситуация 1. Содержание ситуации. Договорная стоимость реализованной продукции составляет 377 600 руб. (в том числе НДС 57 600 руб.). Оплата производится в следующем порядке: в течение трех дней после отгрузки продукции покупатель оплачивает 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.), а остальная сумма выплачивается ежемесячно по 59 000 руб. (шестью платежами). Фактическая себестоимость проданной продукции по данным бухгалтерского учета составляет 250 000 руб., что соответствует сумме прямых затрат на производство этой продукции по данным налогового учета. Доходы и расходы для целей 426 налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете производственной организации продажу готовой продукции (оборудования) по договору поставки с рассрочкой ее оплаты. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). В данном случае договором предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора поставки указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489, п. 5 ст. 454 ГК РФ). До момента окончательного расчета с продавцом товар, проданный в рассрочку, признается находящимся в залоге у организации-продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Доходы от реализации готовой продукции (выручка) в бухгалтерском учете являются доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма выручки признается 427 на дату выполнения условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 (одним из которых является переход права собственности на продукцию к покупателю), в полной сумме дебиторской задолженности покупателя (п. 6.2 ПБУ 9/99). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем готовая продукция признается находящейся в залоге у организации-продавца, то договорная стоимость готовой продукции отражается в учете организации- продавца на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров (готовой продукции) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. ст. 154 НК РФ. Сумма НДС, начисленная с выручки от реализации готовой продукции, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Рассмотрим налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации продукции (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 428 НК РФ) на дату передачи права собственности на продукцию покупателю (п. 2 ст. 271 , п. 1 ст. 239 НК РФ). Сумма названного дохода уменьшается на сумму прямых и косвенных расходов в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. Результаты анализа и принятых решений систематизированы в таблице «Журнал учета хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи при реализации готовой продукции Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90-1 377 600 Накладная на отпуск продукции Списана фактическая себестоимость проданной готовой продукции 90-2 43 250 000 Бухгалтерская справка Начислен НДС с суммы выручки 90-3 68-1 57 600 Счет-фактура Отражена договорная стоимость проданной в рассрочку готовой продукции 008 377 600 Договор поставки, Бухгалтерская справка Получена частичная оплата от покупателя 51 62 23 600 Выписка банка по расчетному счету Ежемесячно в течение следующих шести месяцев Получена частичная оплата от покупателя ((377 600 – 23 600) / 6) 51 62 59 000 Выписка банка по расчетному счету В месяце завершения расчетов Списана сумма обеспечения по проданной в рассрочку готовой продукции 008 377 600 Бухгалтерская справка Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые 429 сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: общезаготовительные; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению: - в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям); 430 - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); - в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. Счет 44 "Расходы на продажу" корреспондирует со счетами: по дебету: 02 Амортизация основных фондов, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям,23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 42 Торговая наценка, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 45 Товары 431 отгруженные, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 90 Продажи, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки. С целью углубления знаний по счету 44 «Расходы на продажу» рекомендуется ознакомиться с документами правовой базы СПС «Консультант Плюс»: -Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" -Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 "Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций" -Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" "Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности" (согласовано МПТР РФ 25.11.2002) (см. Приложение 14. Номенклатура статей расходов на продажу (счет N 44) -"Методическими рекомендациями по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях" (согласовано МПТР РФ 25.11.2002) (см. Приложение 5. Номенклатура статей расходов на продажу (Счет N 44)) - а также с публикациями специалистов. |