Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим ситуации из практики: 432 Ситуация 1. Перечисление оплаты за оказанные услуги по охране производственных помещений при УСН. Ситуация 2. Перечисление оплаты за оказанные услуги по размещению рекламы в сети Интернет при УСН. Решения необходимые для принятия по ситуациям 1 и 2 Рассмотрим условие 1 по ситуациям 1 и 2: если договор заключен с иностранным (в том числе белорусским или казахстанским) исполнителем Решения по ситуациям 1 и 2 при условии 1 Затраты на приобретение услуг, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Такие затраты признаются в оценке, определяемой исходя из договорной стоимости, исчисленной в рублях по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг. Пересчет стоимости услуг после принятия оказанных услуг к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99, п. п. 4, 6 ПБУ 3/2006). Сумма НДС, удержанная заказчиком в качестве налогового агента при перечислении оплаты за оказанные исполнителем услуги, отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Решения по ситуациям 1 и 2 при условии 1 систематизированы в табличной форме в «Журнале регистрации хозяйственных операций» Дебет Кредит Содержание операций На дату принятия оказанных услуг 20 (44 и др.) 60 Отражены расходы по оплате услуг <3> На дату осуществления расчетов с исполнителем 60 68 Отражен НДС, удержанный заказчиком в качестве налогового агента <2> 60 52 Оплачены услуги исполнителя (за вычетом удержанного НДС) <4> 68 51 Уплачен в бюджет удержанный НДС 433 Следует отметить, что если оказываемые организации услуги связаны с приобретением товаров (материалов, основных средств и др.), то стоимость этих услуг увеличивает стоимость указанных активов (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 и др.). В случае, когда приобретение услуг обусловлено осуществлением прочих операций (не связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг), стоимость услуг включается в состав прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99). Бухгалтерская запись <2> (см. ссылку в таблице) приводится независимо от того, как определена договорная стоимость услуг: с учетом НДС или без него. Если договорная стоимость услуг установлена без учета НДС, заказчик - налоговый агент самостоятельно определяет налоговую базу - увеличивает стоимость услуг на сумму НДС. В этом случае исчисленная и уплаченная в бюджет РФ сумма НДС, по сути, является суммой НДС, удержанной из возможного дохода иностранного исполнителя. Подробнее см. раздел "УСН и бухучет при перечислении исполнителю оплаты за оказанные услуги". Бухгалтерская запись<3>(см. ссылку в таблице) аргументируется следующим образом. Сумму НДС со стоимости оказанных услуг организация, применяющая УСН, может не отражать отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сделать данную запись на стоимость услуг исполнителя с учетом НДС, если такой порядок установлен ее учетной политикой. В ином случае сумма НДС принимается к учету по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60. Данная сумма списывается со счета 19 в дебет счета 20 "Основное производство" (44 "Расходы на продажу" и др.). Бухгалтерская запись<4> (см. ссылку в таблице) аргументируется в ситуации 3. «О порядке признания курсовых разниц по расчетам с 434 иностранным исполнителем, если стоимость установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте". Рассмотрим условие 2: если стоимость установлена и фактически оплачивается в иностранной валюте Стоимость оказанных исполнителем услуг отражается в учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты, на дату их принятия к учету. В последующем она не пересчитывается в связи с изменением курса иностранной валюты (пункты 4, 6, 10 ПБУ 3/2006). Кредиторская задолженность перед исполнителем пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на дату ее возникновения (на дату принятия к учету оказанных услуг), на отчетные даты (на последнее число каждого месяца) и на дату погашения этой задолженности (пункты 4, 5, 6 ПБУ 3/2006). В результате пересчета кредиторской задолженности по курсу иностранной валюты, установленному Банком России на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или субсчет 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным пункты 5-7, 11- 13 ПБУ 3/2006. Решения по условию 2 систематизированы в таблице «Журнала регистрации хозяйственных операций». Дебет Кредит Содержание операций 60 (91-2) 91-1 (60) На отчетные даты и дату оплаты оказанных услуг отражена положительная (отрицательная) курсовая разница по расчетам с исполнителем, если по условиям договора стоимость услуг установлена и оплачивается в иностранной валюте 60 52 Погашена задолженность перед исполнителем Приводим алгоритм действий при реализации договора по возмездному 435 оказанию услуг (заказчик имеется): «А» Договор: налоги и бухгалтерский учет 1.Условие договора возмездного оказания услуг о предоплате (авансе) По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Договор должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). На основании договора возмездного оказания услуг предоставляются услуги связи, медицинские, ветеринарные, аудиторские, консультационные, информационные услуги, услуги по обучению, туристическому обслуживанию и т.д. (п. 2 ст. 779 ГК РФ). К договору применяются общие положения о подряде (статьи 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730-739 ГК РФ), если это не противоречит нормам гл. 39 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ). Если заказчиком выступает гражданин, то к отношениям сторон также применяется Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей". Существенные условия - это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ). Существенными условиями являются условия, определяющие конкретный вид оказываемой услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Следует отметить, что в действующих отраслевых нормативных актах могут быть предусмотрены и иные существенные условия (см., например, Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" и др.). 436 Не являются существенными условиями: условие о цене оказываемых услуг. При отсутствии в договоре такого условия цена определяется по правилам п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума ВАС РФ N 8 от 01.07.1996). Условиями договора возмездного оказания услуг могут быть также: -Условие договора возмездного оказания услуг о предоставлении скидки -Условие договора возмездного оказания услуг о предоставлении коммерческого кредита «Б»Принятие оказанных исполнителем услуг включает рассмотрение: 1. НДС при принятии оказанных исполнителем услуг 2. Налога на прибыль при принятии оказанных исполнителем услуг 3. Бухучета при принятии оказанных исполнителем услуг «В» Перечисление исполнителю оплаты за оказанные услуги включает рассмотрение: 1 НДС при перечислении исполнителю оплаты за оказанные услуги 2. Налога на прибыль при перечислении исполнителю оплаты за оказанные услуги 3. Бухгалтерского учета при перечислении исполнителю оплаты за оказанные услуги «Г» Возмещение расходов исполнителя включает рассмотрение: 1. Договора, налогов и бухучета 2. Условий договора возмездного оказания услуг о возмещении расходов исполнителя Договором возмездного оказания услуг может быть предусмотрено, что заказчик не только уплачивает исполнителю причитающееся вознаграждение за оказание услуг, но и возмещает расходы, понесенные им в связи с исполнением обязательств по договору (например, расходы исполнителя по проезду, проживанию, расходы на мобильную связь и т.д.) (ст. 421 ГК РФ). 437 Формулировка договора в этом случае может быть следующей: "Заказчик обязан компенсировать Исполнителю следующие понесенные и оплаченные им расходы, связанные с оказанием услуг по настоящему договору". «Д» Отказ заказчика от исполнения договора (возмещение расходов по претензии) включает рассмотрение: 1. НДС при отказе заказчика от исполнения договора 2. Налога на прибыль при отказе заказчика от исполнения договора 3. Бухгалтерского учета при отказе заказчика от исполнения договора «Е» Отказ исполнителя от исполнения договора (получение возмещения по претензии) включает рассмотрение: 1. НДС при отказе исполнителя от исполнения договора 2. Налога на прибыль при отказе исполнителя от исполнения договора 3. Бухгалтерского учета при отказе исполнителя от исполнения договора «Ж» При использовании упрощенной системы налогообложения рассматриваются: 1. Договор, налоги и бухучет 1.1 Условия договора возмездного оказания услуг о предоплате (авансе) при УСН 1.2. Условие договора возмездного оказания услуг о предоставлении скидки при УСН 1.3. Условие договора возмездного оказания услуг о предоставлении коммерческого кредита при УСН 1.4. Условие договора возмездного оказания услуг о возмещении расходов исполнителя при УСН 2. УСН и бухучет при принятии оказанных исполнителем услуг 3. УСН и бухучет при перечислении исполнителю оплаты за оказанные услуги 438 4. УСН и бухучет при отказе заказчика от исполнения договора (возмещение расходов по претензии) 5. УСН и бухучет при отказе исполнителя от исполнения договора (получение возмещения по претензии) «З» Отказ заказчика от исполнения договора (возмещение расходов по претензии) 1. НДС при отказе заказчика от исполнения договора 2. Налог на прибыль при отказе заказчика от исполнения договора 3. Бухучет при отказе заказчика от исполнения договора «И» Отказ исполнителя от исполнения договора 1.УСН и бухучет при отказе исполнителя от исполнения договора (получение возмещения по претензии) «К» Договор: налоги и бухучет 1. Условие договора возмездного оказания услуг о предоплате (авансе) при УСН 2. Условие договора возмездного оказания услуг о предоставлении скидки при УСН 3. Условие договора возмездного оказания услуг о предоставлении коммерческого кредита при УСН 4. Условие договора возмездного оказания услуг о возмещении расходов исполнителя при УСН В соответствии с ГК РФ возможны и другие варианты и схемы. Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. 439 Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий. Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров). Счет 45 "Товары отгруженные" корреспондирует со счетами: по дебету: 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 43 Готовая продукция,44 Расходы на продажу, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 90 Продажи, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки. С целью глубокого рассмотрения счета 45 «Товары отгруженные рекомендуется обратиться к правовым документам: 440 -Приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (Счет 45 "Товары отгруженные") -Приказу Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 "Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций"(Счет 45 "Товары отгруженные") -Приказу Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" (Счет 45 "Товары отгруженные") - а также к публикациям специалистов и к СПС «Консультант Плюс». Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. Российская торговая организация (поставщик) реализовала белорусской компании (покупателю) партию медицинских товаров, приобретенных ею ранее у отечественного производителя. Указанные товары включены в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. Продажная стоимость товаров составляет 2 000 000 руб. Согласно условиям договора поставки обязанность по доставке товара до покупателя возложена на поставщика. Стоимость услуг по доставке товара, оказанных российской автотранспортной компанией в апреле, составила 150 000 руб. Оплата белорусским покупателем поставленного ему товара произведена в мае. В том же месяце организация оплатила услуги автотранспортной 441 компании. Фактическая себестоимость реализованных товаров (стоимость приобретения) составила в бухгалтерском и налоговом учете 1 200 000 руб. В налоговом учете организация применяет метод начисления. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете российской организации (поставщика) экспорт на территорию Республики Беларусь товаров. Операции по реализации этих товаров освобождены от налогообложения НДС на территории РФ. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Договор поставки заключен между российской и белорусской организациями. Стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что стороны договорились применять к указанному договору нормы российского права. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, а покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (ст. 506, п. 1 ст. 516 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрена обязанность поставщика доставить товар до покупателя (п. 1 ст. 510 ГК РФ). Указанный договор считается исполненным с момента передачи 442 указанного товара автотранспортной компанией белорусскому покупателю (п. 1 ст. 458, п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 509 ГК РФ). В момент передачи указанного товара происходит переход права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет и отчетность Бухгалтерский учет товаров, предназначенных для перепродажи, ведется на счете 41 "Товары" по их фактической себестоимости (пункты 2, 5, 6) Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемой ситуации на дату передачи товаров автотранспортной компании для доставки до покупателя право собственности на них сохранено за организацией. Таким образом, на указанную дату фактическая себестоимость данных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 45 "Товары отгруженные" (Инструкция по применению Плана счетов). На дату перехода права собственности на товар к белорусскому покупателю организация признает выручку от реализации товаров в размере их договорной стоимости, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п.п. 5, 6.1, 12) Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности, что отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", и кредиту счета 45 (п.п. 5, 9, 19 443 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Для организации-поставщика расходы, связанные с доставкой товара до покупателя, признаются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7 ПБУ 10/99). Следовательно, стоимость услуг, оказанных автотранспортной компанией, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). |