Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В целях Налогового кодекса РФ реализуемые объекты ОС являются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Организация исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ). Исчисленный НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату передачи оборудования покупателю организация в соответствии сабз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ исчисляет НДС с договорной стоимости оборудования (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68. При этом согласноп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 (или 76). Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма полученной предоплаты не признается доходом налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли 551 определяются в соответствии СП. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости оборудования без учета НДС. Доходы от продажи оборудования признаются на дату передачи права собственности на него покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ). При этом доходы от реализации оборудования могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете полученная от реализации объекта ОС сумма дохода в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) может быть уменьшена на остаточную стоимость этого объекта ОС в размере 180 000 руб. (360 000 руб. - 180 000 руб.). Анализ ситуации систематизировпн в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения субсчетов, используемые в таблице к балансовому счету 01: 01-1 "Основные средства в эксплуатации"; 01-2 "Выбытие основных средств". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи при получении предоплаты Получена от покупателя 30%-ная предоплата (236 000 x 30%) 51 62 70 800 Выписка банка по расчетному счету Исчислен НДС с суммы предоплаты (70 800 x 18 / 118) 62-НДС (76) 68 10 800 Счет-фактура Бухгалтерские записи на дату передачи оборудования покупателю Признан прочий доход от продажи объекта ОС 62 91-1 236 000 Договор купли- продажи оборудования, Акто приеме- передаче объекта основных средств 552 Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01-2 01-1 360 000 Акто приеме-передаче объекта основных средств Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту ОС 02 01-2 180 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости объекта ОС (360 000 - 180 000) 91-2 01-2 180 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Начислен НДС (236 000 / 118 x 18) 91-2 68 36 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты 68 62-НДС (76) 10 800 Счет-фактура Бухгалтерская запись на дату окончательного расчета с покупателем Получена от покупателя оставшаяся сумма по договору (236 000 - 70 800) 51 62 165 200 Выписка банка по расчетному счету Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). 553 Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно- расчетных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 Валютные счета внутри страны 52-2 Валютные счета за рубежом. Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 04 Нематериальные активы, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 554 Уставный капитал, 81 Собственные акции (доли), 84 Нераспределенная прибыль, 96 Резервы предстоящих расходов, 99 Прибыли и убытки. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. Организация приобрела у иностранного контрагента материалы контрактной стоимостью 15 000 евро. Поставка материалов осуществляется на условиях DDU. Право собственности на материалы переходит к организации в момент регистрации таможенной декларации, при этом материалы помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости материалов. Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату перечисления предоплаты - 39,5 руб/евро; на дату регистрации таможенной декларации - 40,2 руб/евро. Решения необхолимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из-за пределов таможенного союза. Оплата материалов осуществляется в евро на условиях 100%- ной предоплаты. Решения по ситуации Рассмотрим таможенные пошлины и сборы В рассматриваемой ситуации ввозимые материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В этом случае они находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению (пп. 35 п. 1 ст. 4 ст. 209 Таможенного кодекса таможенного союза). В отношении материалов, помещенных под указанную таможенную процедуру, организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и 555 таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1, 5 п. 1 ст. 70, пп. 1, 2 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС, статьи 114, 124, п. 1 ч. 2 ст. 123, п. 1 ч. 1 ст. 128 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации"). Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок до выпуска материалов в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Федерального закона N 311-ФЗ, п. 1 ст. 84, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС). Таможенная пошлина уплачивается в валюте РФ (рублях) в размере, установленном Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (п.п.1, 3 ст. 176, п.п. 1, 2 ст. 74 ТК ТС). Порядок и форма уплаты таможенной пошлины приведены в ст. 116 Федерального закона N 311-ФЗ. В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что организация ввозит материалы, в отношении которых установлена ввозная таможенная пошлина в размере 10% от их таможенной стоимости. Суммы подлежащих уплате таможенных сборов исчисляются в валюте РФ (рублях) (ч. 3 ст. 125 Федерального закона N 311-ФЗ). Таможенный сбор уплачивается одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 1 ст. 127 Федерального закона N 311-ФЗ). Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" (ч. 1 ст. 130 Федерального закона N 311-ФЗ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что таможенное декларирование производится в письменной форме (ч. 1 ст. 204, ч. 4 ст. 322 Федерального закона N 311-ФЗ). В таком случае размер таможенного сбора составляет 2000 руб. (п. 1 Постановления 556 Правительства РФ N 863). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Ввоз материалов на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ) <1> Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. НДС подлежит уплате в рублях в срок до выпуска материалов в полном объеме, поскольку материалы помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п.п. 3, 4 ст.76, п. 1, пп 1 п 3 ст. 211 ТК ТС, пп. 1 п 1 ст 151 НК РФ). Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на территорию РФ, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС. Таким образом, для налогового вычета по НДС у организации должны быть таможенная декларация на ввозимые материалы и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (пп 1 п 2 ст 171, п.1 ст 172 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69). Рассмотрим бухгалтерский учет Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях (абз 1 п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Сумма предоплаты, перечисленная иностранному контрагенту, не признается 557 расходом организации и отражается в учете записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Указанная сумма учитывается на счете 60 обособленно (п.п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В данном случае на дату перечисления предоплаты на счете 60 отражается дебиторская задолженность иностранного контрагента, которая в дальнейшем в связи с изменением курса не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006). Приобретенные за плату материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение за вычетом НДС (п.п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическими затратами на приобретение материалов являются их контрактная стоимость, а также ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенные операции (абз. 3, 5 п. 6 ПБУ 5/01). Контрактная стоимость материалов определяется исходя из курса евро, установленного на дату перечисления предоплаты, и в дальнейшем в связи с изменением курса евро не пересчитывается (п.п. 9, 10 ПБУ 3/2006). Принятие материалов к учету отражается записью по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счетов 60 (на сумму контрактной стоимости материалов) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора). Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов 558 организации ни при применении метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ), ни при применении кассового метода (п. 3 ст. 273 НК РФ). Отметим, что сумма перечисленной предоплаты не переоценивается в связи с изменением курса евро (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст 265 НК РФ). Следовательно, контрактная цена материалов, выраженная в иностранной валюте, признается в рублевой оценке исходя из курса ЦБ РФ, действующего на дату перечисления предоплаты иностранному контрагенту. Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов учитывается в составе материальных расходов и определяется исходя из контрактной цены, включая ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп 1 п 1, п 2 ст 254 НК РФ). Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблицек балансовому счету 60: 60-а "Расчеты по предоплатам (авансам)"; 60-р "Расчеты за приобретенные материалы". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату перечисления предоплаты (курс ЦБ РФ - 39,5 руб/евро) Перечислена предоплата в счет предстоящей поставки материалов (15 000 x 39,5) 60-а 52 592 500 Выписка банка по валютному счету На дату уплаты таможенных платежей (курс ЦБ РФ – 40,2 руб/евро) Уплачена ввозная таможенная пошлина (15 000 x 10% x 40,2) 76 51 60 300 Выписка банка по расчетному счету Уплачен таможенный сбор за таможенные операции 76 51 2 000 Выписка банка по расчетному счету 559 Уплачен НДС ((15 000 x 40,2 + 60 300) x 18%) 68 51 119 394 Выписка банка по расчетному счету Отражен уплаченный НДС 19 68 119 394 Декларация на товары Отражен переход права собственности на материалы (15 000 x 39,5 + 60 300 + 2000) 10-1 60-р, (76) 654 800 Контракт, Декларация на товары, Приходный ордер Зачтена предоплата за полученные материалы 60-р 60-а 592 500 Бухгалтерская Справка Принят к вычету уплаченный НДС 68 19 119 394 Подтверждение, Декларация на товары, Выписка банка по расчетному счету В рассматриваемой ситуации для целей исчисления таможенной пошлины, НДС и для определения таможенной стоимости материалов требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту РФ по курсу евро, установленному ЦБ РФ и действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (статья 118 Федерального закона N 311-ФЗ, статья 78 ТК ТС). Следует отметить, что таможенная стоимость товаров (в данном случае - материалов), ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с положениями Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" (п. 1 ст. 64 ТК ТС). В рассматриваемой ситуации таможенной стоимостью ввозимых материалов является их контрактная стоимость без учета таможенных платежей и НДС, то 560 есть фактически уплаченная за них цена в сумме 15 000 евро (п.п. 1,2 ст. 4, п. 2 ст. 5 Соглашения). При подаче декларации на товары в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от ставок таможенных сборов за таможенные операции, установленных Постановлением Правительства РФ N 863 (п. 7 (4))Постановления Правительства РФ N 863). Указанная льгота применяется к правоотношениям, возникшим с 21.08.2012 (п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.12.2012 N 1286 "О внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. N 863"). Для принятия НДС к вычету необходимо также выданное таможенным органом подтверждение уплаты НДС (Письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, ч. 4 ст. 117 Федерального закона N 311-ФЗ). В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с отпуском материалов в производство. Следует отметить, что при методе начисления расходы на приобретение материалов признаются на дату передачи материалов в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе материальные расходы также признаются в момент передачи ранее оплаченных материалов в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). |