Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
8.2. Учет затрат на производство Рассмотрим счета по учету затрат «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: - по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции - по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно- изыскательских работ - по оказанию услуг организаций транспорта и связи 502 - по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ - по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п. По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др. Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20- 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации. 503 Счет 20 "Основное производство" корреспондирует со счетами: по дебету: 02 Амортизация основных фондов, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 41 Товары, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 28 Брак в производстве, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 45 Товары отгруженные, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при 504 полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство". По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"). Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" корреспондирует со счетами: по дебету: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 45 Товары отгруженные, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки. 505 Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: - обслуживание различными видами энергии (электрической, паром, газом, воздухом и др.) - транспортное обслуживание - ремонт основных средств - изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) - возведение (временных) нетитульных сооружений - добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов - лесозаготовки, лесопиление - засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д. По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 506 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов: 20 "Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам, 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций, 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др. Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств. Счет 23 "Вспомогательные производства" корреспондирует со счетами: по дебету: 02 Амортизация основных фондов, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 07 Оборудование к установке, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 507 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 508 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации. Счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует со счетами: по дебету: 02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 10 Материалы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, 509 аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи". Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами: по дебету: 02 Амортизация основных средств, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с 510 поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Счет 28 "Брак в производстве" корреспондирует со счетами: по дебету: 10 Материалы, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 511 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 10 Материалы, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 91 Прочие доходы и расходы, 96 Резервы предстоящих расходов, 99 Прибыли и убытки. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения. По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательного производства. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных 512 производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". По кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в дебет счетов: - учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами - учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами - 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др. Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" корреспондирует по счетами: по дебету: 02 Амортизация основных фондов, 04 Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с 513 подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов; по кредиту: 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40 Выпуск продукции (работ, услуг), 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 80 Уставный капитал, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. По договору подряда были выполнены работы. Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами в июне. Оплата выполненных работ произведена заказчиком в июле. Договорная стоимость выполненных работ составляет 212 400 руб. Затраты организации на выполнение работ составили 124 000 руб. и оплачены ею в июле. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-подрядчика, применяющей УСН, выполнение работ по договору подряда, если акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами в июне, а оплата произведена заказчиком в июле. Решения по ситуации. Рассмотрим гражданско-правовые отношения В соответствии СП. 1 ст. 711, п. п. 1, 2 ст. 746 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену в порядке и сроки, установленные договором (в данном случае после окончательной сдачи 514 результатов работы), при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно. Рассмотрим бухгалтерский учет Стоимость выполненных организацией-подрядчиком работ является для нее доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, то есть в рассматриваемой ситуации в июне (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Выручка подрядчика от выполненных им работ в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Затраты организации, связанные с выполнением работ, по мере их осуществления отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов, например, 10 "Материалы" (на фактическую себестоимость материалов, использованных для выполнения данных работ), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам в связи с выполнением данных работ), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на сумму заработной платы). Окончательно сформированная фактическая себестоимость выполненных работ на дату признания выручки от выполнения этих работ списывается со счета 20 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инстркция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН В данном случае выручка от выполненных работ признается организацией- 515 подрядчиком доходом на дату получения оплаты от заказчика на расчетный счет организации, т.е. в июле (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с выполнением работ, учитываются в целях налогообложения по мере их осуществления и оплаты, т.е. также в июле (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Решения по ситуации систематизированы в таблице «Журнал регитсрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В июне Отражены затраты на выполнение работ 20 10, 69, 70 и др. 124 000 Требование- накладная, Расчетно- платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет Отражена выручка от выполнения работ 62 90-1 212 400 Акт приемки- сдачи выполненных работ Списаны затраты на выполнение работ 90-2 20 124 000 Бухгалтерская справка В июле Получена оплата выполненных работ 51 62 212 400 Выписка банка по расчетному счету Ситуация 2. Содержание ситуации. Организацией в феврале получены материалы на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Согласно условиям договора коммерческого кредита на эту сумму выдан простой беспроцентный вексель, который погашается через два месяца (в апреле). В марте полученные материалы использованы для выполнения работ. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение материалов на условиях коммерческого кредита. Коммерческий кредит оформлен простым беспроцентным векселем. 516 Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки оплаты (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ). К коммерческому кредиту применяются нормы гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство (п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", п. 2 ст. 823 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации организацией получен беспроцентный коммерческий кредит, оформленный простым векселем (п. 3 ст. 809, ст. 815 ГК РФ, абз. 5 п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14). Рассмотрим бухгалтерский учет Полученные по договору коммерческого кредита материалы являются частью материально-производственных запасов и принимаются к учету по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае она определяется как их договорная стоимость (с учетом НДС) (абз. 3, 6 п. 5 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной 517 деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Выдача собственного простого беспроцентного векселя по договору коммерческого кредита не является погашением обязательства (кредиторской задолженности) и отражается в аналитическом учете по счету 60 (п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142, Инструкция по применению Плана счетов). Стоимость материалов, использованных для выполнения работ, признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10 (п. п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В дальнейшем эти затраты формируют себестоимость выполненных работ (п. 9 ПБУ 10/99). В апреле организация погашает вексель, что отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Затраты на приобретение материалов (без учета НДС), использованных при выполнении работ, включаются в состав материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие расходы учитываются при определении налоговой базы на дату погашения задолженности перед поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В рассматриваемой ситуации такой датой является дата погашения выданного организацией простого беспроцентного векселя (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком материалов, включается в состав расходов в том же периоде, что и стоимость материалов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Решения по ситауции систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице.к балансовому 518 счету 60: 60-м "Расчеты с поставщиком за материалы"; 60-в "Расчеты по выданным векселям". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в феврале Получены материалы по договору коммерческого кредита 10-1 60-м 472 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер Выдан собственный вексель в обеспечение договора коммерческого кредита 60-м 60-в 472 000 Акт приемки- передачи векселя Бухгалтерская запись в марте Материалы использованы при выполнении работ 20 10-1 472 000 Требование- накладная Бухгалтерская запись в апреле Погашен вексель, выданный по договору коммерческого кредита 60-в 51 472 000 Выписка банка по расчетному счету Следует отметить, что организация, применяющая УСН, вправе не отражать предъявленную ей сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить в стоимость материалов, если такой порядок учета закреплен в ее учетной политике. Ситуация 3. Содержание ситуации. Организация арендует у физического лица помещение склада для хранения сырья и изготовленной продукции. По условиям договора аренды расходы по оплате коммунальных услуг несет арендатор. Сумма коммунальных платежей не входит в сумму арендной платы, определяется на основании счетов, выставляемых соответствующими службами, и выплачивается наличными денежными средствами арендодателю. В текущем месяце сумма 519 коммунальных платежей составила 10 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете производственной организации (арендатора) расчеты с физическим лицом (арендодателем) по коммунальным платежам, уплачиваемым организацией по арендуемому нежилому помещению? Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения Согласно п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. К расходам на содержание арендованного помещения относятся, в частности, коммунальные расходы. Возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой"). В рассматриваемой ситуации по договору аренды коммунальные расходы несет арендатор. При этом расчеты с коммунальными службами осуществляет арендодатель, а организация возмещает арендодателю фактически произведенные затраты. Рассмотрим бухгалтерский учет Затраты в виде коммунальных платежей, произведенных арендатором в собственных интересах, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В учете производственной организации эти расходы отражаются записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инстркция по применению Плана счетов 520 бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Рассмотрим налог на прибыль организаций Затраты арендатора на оплату коммунальных услуг в отношении складского помещения, используемого в производственном процессе, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе материальных расходов на основаниипп. пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 5 п. ст. 254 Налогового кодекса РФ. Датой признания коммунальных расходов является дата получения подтверждающих документов о фактически произведенных расходах от арендодателя (п. 2 ст. 272 НК РФ). Рассмотрим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) В общем случае организация - источник выплаты дохода физическому лицу является налоговым агентом. Удержание НДФЛ производится налоговыми агентами непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный физическим лицом от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ). Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). В данном случае арендатор производит оплату арендодателю только фактически потребленных арендатором коммунальных услуг на основании счетов коммунальных служб. При получении денежных средств от арендатора у арендодателя отсутствует объект налогообложения по НДФЛ. Такой же позиции придерживается Минфин России (п. 2 Письма от 05.12.2008 N 03-11-04/2/191, Письмо от 24.12.2008 N 03-04-05-01/470). Таким образом, у организации отсутствует обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ при выплате физическому лицу суммы коммунальных 521 платежей. По мнению налоговых органов, сумма возмещения коммунальных платежей, уплачиваемая арендодателю (физическому лицу), облагается НДФЛ (Письма УФНС России по г. Москве от 30.09.2005 28-11/69851, от 16.06.2010) № 20- 14/41/062935). В данной схеме записи произведены исходя из позиции Минфина России. Решения по ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных организацией в текущем месяце 20 76 10 000 Договор аренды, Копии счетов коммунальных служб Произведены расчеты с арендодателем 76 50 10 000 Расходный кассовый ордер Для рассмотрения разных ситуаций по счетам учета затрат рекомендуется ознакомиться в СПС «Консультант Плюс» с Путеводителем по ИБ «Корреспонденция счетов. |