Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим применение ПБУ 18/02 При применении организацией кассового метода определения доходов и расходов в налоговом учете, в сентябре в ее бухгалтерском учете возникают: - налогооблагаемая временная разница в сумме выручки от реализации (без 603 НДС) товаров, оплаченных с использованием банковских карт в сентябре, оплата за которые на расчетный счет организации в сентябре не поступила, и соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (п.п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н); - вычитаемая временная разница в размере стоимости приобретения товаров, оплаченных с использованием банковских карт в сентябре, оплата которых на расчетный счет организации в сентябре не поступила, и соответствующий этой временной разнице отложенный налоговый актив (п.п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные временные разницы, а также отложенные налоговые актив и обязательство погашаются в октябре после зачисления на расчетный счет организации денежных средств в счет оплаты товаров (п.п. 17, 18 ПБУ 18/02). Анализ раасматриваемой ситуации систематизирован в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения субсчетов, используемые в таблице, к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам": 68-1 "Расчеты по НДС"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ В сентябре Признана выручка от продажи товаров, оплаченных с использованием банковских карт 50 90-1 236 000 Спрака-отчет кассира- операциониста Списана фактическая себестоимость товаров 90-2 41 140 000 Бухгалтерская Справка 604 Начислен НДС при реализации товаров 90-3 68 36 000 Бухгалтерская Справка Поступила на расчетный счет оплата товаров за вычетом удержанного банком вознаграждения (177 000 - 177 000 x 1,2%) 51 57 174 876 Выписка банка по расчетному счету Признан расход по оплате услуг банка (177 000 x 1,2%) 91-2 76-80 2 124 Бухгалтерская справка Отражено удержание вознаграждения банком 76 (60) 57 2 124 Мемориальный ордер,Выписка банка по расчетному счету Кассовый метод: Отражено отложенное налоговое обязательство ((59 000 - 9000) x 20%) 68-2 77 10 000 Бухгалтерская Справка-расчет Кассовый метод: Отражен отложенный налоговый актив (40 000 x 20%) 09 68-2 8 000 Бухгалтерская справка-расчет В октябре Поступила на расчетный счет оплата товаров за вычетом удержанного банком вознаграждения (59 000 - 59 000 x 1,2%) 51 57 58 292 Выписка банка по расчетному счету Признан расход по оплате услуг банка (59 000 x 1,2%) 91-2 76 (60) 708 Бухгалтерская Справка Отражено удержание вознаграждения банком 76 (60) 57 708 Мемориальный ордер,Выписка банка по расчетному счету Кассовый метод: Погашено отложенное налоговое обязательство 77 68-2 10 000 Бухгалтерская справка Кассовый метод: Погашен отложенный 68-2 09 8 000 Бухгалтерская 605 налоговый актив справка Счет 58 «Финансовые вложения» и счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» рассмотриваются в главе 6 «Учет нематериальных активов и финансовых вложений»; счет 50 рассматривается в главе 9 (раздел 9.3.6. «Учет и документирование денежных средств в кассах организации). 9.3. Учёт кассовых операций 9.3.1 Общие положения Для изучения темы рекомендуются следующие законодательные, нормативные и основные разъяснительные документы по проблеме: «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 30.09.2013) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 N 104) «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 N 104) «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой 606 Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757) Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» Постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин» «Положение об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (утв. Банком России 24.12.2004 N 266-П (ред. от 10.08.2012) Приказ ФНС РФ от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ (ред. от 21.11.2011) «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно- кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники» Официальное разъяснение Банка России от 28.09.2009 N 34-ОР «О применении отдельных положений Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и 607 расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» Письмо Минфина России от 05.10.2012 N 14-03-03/728 «О безналичных расчетах с подотчетными лицами с применением банковских карт» Письмо> ФНС РФ от 21.12.2011 N АС-4-2/21794@ «О вступлении в силу нового порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» Письмо Казначейства РФ от 26.07.2011 N 42-7.4-05/5.2-500 По вопросу о перечислении командировочных расходов на банковские карты физических лиц Информация ФНС РФ от 29.09.2009 «О применении ККТ плательщиками ЕНВД» Письмо ФНС РФ от 21.08.2009 N ШТ-17-2/161@ «О регистрации налоговыми органами контрольно-кассовой техники» (вместе с Письмом Минфина РФ от 11.08.2009 N 03-01-15/8-406) Письмо ФНС РФ от 05.10.2007 N ШТ-6-06/755@ «О регистрации ККТ индивидуальных предпринимателей» и другие документы, содержащиеся в информационном банке данных Компании «Консультант Плюс». Как указано выше, Центральным банком Российской Федерации утверждено Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373- П ((далее – Положение Банка России), которое вступило в силу 1 января 2012 года. Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на физических лиц, 608 осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели). Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций в соответствии с Положением Банка России. Для ведения кассовых операций юридическое лицо и индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (лимит остатка наличных денег) в соответствии с Положением Банка России. Лимит остатка наличных денег устанавливается также для обособленного подразделения (филиала, представительства) юридического лица, которому Центральнымм банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) открыт банковский счет. Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель издают распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег, который хранится в порядке, определенном руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель). Накопление юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем не допускается. 609 Таким образом, в соответствии с указанным Положением Банка России юридические дица и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, в том числе: - определять лимит остатка наличных денег; - хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег; - оформлять кассовые операции приходными и расходными кассовыми ордерами; - обеспечивать наличие кассовых документов и других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации; - вести кассовую книгу. Государственные органы придают большое значение контролю за контрольно-кассовой техникой. Частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Приоритетное внимание в ходе контроля за применением контрольно- кассовой техники и полноты учета выручки необходимо уделять налогоплательщикам, которые не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Кассовые операции ведутся у юридического лица и индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии у юридического лица и индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассовые операции могут проводиться руководителем. 610 Кассовые операции, проводимые юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы). Согласно Положения Банка России при ведении организацией или индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом). Для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, организация, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004. Платежные агенты, банковские платежные агенты (субагенты) обязаны вести раздельный учет общей суммы принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и наличных денег, принятых при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель могут вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю. Мероприятия, связанные с обеспеченим сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем. 611 9.3.2 Организация работы по ведению кассовых операций Кассовые документы юридического лица и индивидуального предпринимателя оформляются: -главным бухгалтером; -бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица и индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер); -руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы). Внесение исправлений в кассовые документы не допускается. Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем или кассиром. Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем и главным бухгалтером (или бухгалтером), а при их отсутствии – руководителем и кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем. Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы. 612 В случае ведения кассовых операций руководителем организации образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются. При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег. Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства). При этом кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе. В случае ведения кассовой книги 0310004 или книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных. При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров. В случаях, когда лист книги учета принятых и выданных 613 кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем. Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов кассовой книги 0310004 и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005, оформляемых с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год. Листы кассовой книги 0310004 и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005, оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются. Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению. Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 и книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель. |