Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим документальное оформление возврата товара при расчетах с использованием банковских карт Согласно п. 2.2.5 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, п. 2.9 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 593 266-П, при расчетах за проданные товары посредством банковской платежной (дебетовой или кредитной) карты организация-продавец оформляет товарный чек (слип) в трех экземплярах. В слипе, в частности, указываются: имя держателя карты, номер карты, дата совершения покупки, израсходованная сумма, тип платежной системы (VISA, Mastercard и др.), адрес магазина и т.п. Первый экземпляр слипа вручается покупателю, второй сдается инкассатору, третий (с подписью покупателя) передается в бухгалтерию при кассовом отчете. Сроки инкассации слипов устанавливаются в зависимости от их количества и общей суммы. Перед приездом инкассатора составляется реестр слипов с указанием их числа и суммы. Реестр заполняется в двух экземплярах: первый передается со слипом инкассатору, второй с распиской инкассатора остается в торговой организации. Реестры со слипами сдаются в банк-эквайрер, который зачисляет на счет торговой организации причитающиеся ей денежные средства за проданные товары. При этом держатели платежных карт могут не быть клиентами банка- эквайрера, на порядок расчетов данное обстоятельство не влияет (п. 1.9 Положения). Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. При поступлении в банк этих документов списание или зачисление денежных средств по ним осуществляется не позднее следующего рабочего дня (п. 2.9.Положения). Согласно п.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 (ред. от 02.07.2013 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации, осуществляющие наличные денежные расчеты при продаже товаров, обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ), включенную в 594 Государственный реестр. Порядок оформления операций по продаже товаров с применением ККТ рассмотрен в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, а также в Постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин". Порядок работы с ККТ при расчетах с покупателями посредством банковских карт установлен п. 5.3 Типовых правил. Заметим, что при расчетах по банковской карте, как и при осуществлении наличных денежных расчетов, организация обязана выдавать покупателям в момент оплаты товара отпечатанные кассовые чеки (п.1 ст. 2,, п.1 ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ). Исходя из нормы п. 5.1 Типовых правил, безналичные расчеты пробиваются через контрольно-кассовые машины (ККМ) на отдельную секцию. Порядок возврата денежных средств покупателя на его банковскую карту определяется в договоре между банком-эквайрером и клиентом (п. 1.8 Положения). При возврате товара в день его продажи операция по оплате товара на платежном терминале отменяется. В реестре платежей или электронном журнале оплата товара не отражается (отменяется). При этом возврат денежных средств по чеку ККМ отражается в «Акте о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам» (форма № КМ-3), который оформляется в одном экземпляре в конце дня. Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста организации. На сумму, выплаченную из кассы по возвращенным покупателями чекам, 595 уменьшается выручка кассы, что отражается в «Журнале кассира- операциониста»(форма № КМ-4). Так, в графе 10 "Сумма выручки за рабочий день (смену)" формы КМ-4 указывается сумма выручки за рабочий день согласно счетчику ККМ, в графе 14 "Сдано. Всего" указывается сумма фактически переданной в головную кассу выручки, а в графе 15 "Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" - сумма, выплаченная по возвращенным чекам ККТ. При этом в данном случае показатель графы 10 будет равен сумме показателей граф 14 и 15. Принятие от покупателей возвращенного недоброкачественного товара оформляется накладной (унифицированной формы не установлено) в двух экземплярах, один из которых прикладывается к «Товарному отчету» (унифицированнаяформа ТОРГ-29), а другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы на сданный товар. Учет движения недоброкачественных товаров ведется по наименованиям и поставщикам (заводам-изготовителям) в карточках учета претензий (п.п. 10.3 и 10.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Рассмотрим бухгалтерский учет Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. При реализации товара сумма выручки определяется исходя из договорной цены проданного товара (п.п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Оплата покупателями проданных им товаров посредством банковских карт может отражаться в бухгалтерском учете с применением счета 57 "Переводы в пути" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом 596 Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В этом случае при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 57. Зачисление денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 57. В рассматриваемой ситуации возврат товара производится в день его покупки на основании первичных документов, оформленных в изложенном выше порядке. Выручка от продажи товара признается за вычетом стоимости возвращенного товара: по кредиту счета 90, субсчет 90-1, отражается продажная стоимость проданного товара на сумму 106 150 руб. (110 000 руб. - 3850 руб.). Организации, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, приобретенные для продажи, на счете 41 "Товары" по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 "Торговая наценка" (п. 2 абз. 2 п 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов). В случае применения такого порядка при продаже товаров в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", со счета 41 списывается стоимость реализованного товара (с учетом наценки). Сумма установленной организацией торговой наценки не формирует себестоимость продаж. В связи с этим в учете производится сторнировочная запись на сумму торговой наценки по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 42. Себестоимость проданного товара признается расходом по обычным видам деятельности в периоде признания выручки (п.п.5, 9 абз. 2 п 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При возврате бракованного товара договор купли-продажи расторгается, реализация товара считается несостоявшейся. Поскольку в данном случае товар был возвращен в этот же день, учетная стоимость проданных за день товаров 597 отражается в учете за вычетом стоимости возвращенного бракованного товара. Также сторнировочная запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 42 отражается за вычетом торговой наценки, установленной на возвращенный товар. Учитывать бракованный товар можно обособленно, например, на отдельном субсчете, открытом к счету 41. Следует отметить, что бракованный товар не может быть продан по прежней цене. В этой связи его продажная стоимость и сумма торговой наценки должны быть скорректированы. В случае, если организация не будет продавать этот товар, а возвратит его поставщику, торговая наценка по этому товару должна быть списана. В этой схеме не рассматриваются операции, связанные с дальнейшим использованием товара. Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС (пп 1 п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации товар, возвращенный по причине выявленного в нем брака, не является реализованным. Поэтому при отражении в учете НДС, предъявленного покупателям при продаже товаров, сумма НДС по возвращенному товару не учитывается. Налоговые ставки, по которым начисляется НДС, установлены ст. 164 НК РФ. В данном случае организация реализует товары, применяя ставку 10%, установленную п. 2 ст. 164 НК РФ. Рассмотрим налог на прибыль организаций Выручка от продажи товаров (без НДС) учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом сумма доходов уменьшается на стоимость приобретения данных товаров, определяемую методом оценки, установленным в учетной политике для целей налогообложения, принятой организацией (пп 3 п 1 ст 268 НК РФ). Стоимость бракованного товара, возвращенного покупателем, не учитывается в доходах и в расходах организации, так как реализация товара 598 считается несостоявшейся. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения субсчетов, используемые в таблице к балансовому счету 41: 41-к "Качественные товары"; 41-б "Бракованные товары". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Признана в составе доходов сумма выручки от реализации товаров, расчеты за которые произведены наличными денежными средствами и по банковским картам 50, 57 90-1 106 150 Журнал кассира- операциониста, Справка-отчет- кассира- операциониста, Приходный кассовый ордер Списана учетная стоимость реализованных товаров 90-2 41-к 106 150 Бухгалтерская справка-расчет СТОРНО Списана торговая наценка по реализованному товару (20 000 - 1000) 90-2 42 19 000 Бухгалтерская Справка-расчет Начислен НДС на сумму выручки от продажи товара (10 000 - 350) 90-3 68 9 650 Контрольная лента ККТ, Бухгалтерская Справка-расчет Отражена учетная цена товара, в котором выявлен брак 41-б 41-к 3 850 Бухгалтерская Справка Следует отметить, что при возврате покупателю уплаченной за товар денежной суммы продавец не вправе удерживать из нее сумму, на которую понизилась стоимость товара из-за полного или частичного использования товара, 599 потери им товарного вида или других подобных обстоятельств (п. 5 ст 503 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации не рассматриваются операции по исправлению выявленного брака или по возврату бракованного товара производителю. Ситуация 3. Содержание ситуации. В сентябре с использованием банковских карт покупателями оплачены товары на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Оплата товара стоимостью 177 000 руб. зачислена на расчетный счет организации в сентябре, а оплата товара стоимостью 59 000 руб. - в октябре. При этом на расчетный счет организации зачисляются суммы, поступившие от покупателей, за вычетом вознаграждения банка-эквайрера, которое составляет 1,2% от суммы расчетов. Фактическая себестоимость товара, проданного в сентябре и оплаченного с использованием платежных банковских карт, составила 140 000 руб., что равно стоимости приобретения товаров по данным налогового учета. Себестоимость товара, оплата которого зачислена на расчетный счет в сентябре, составляет 100 000 руб., а себестоимость товара, оплата которого зачислена на расчетный счет в октябре, - 40 000 руб. Бухгалтерский учет товаров ведется организацией по покупным ценам. Решения необходимые для принятия по данной ситуации. Необходимо отразить в учете организации розничной торговли продажу товаров в случае их оплаты с использованием платежных банковских карт. Рассмотрим расчеты с использованием банковских карт Согласно п. 2.2.5. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) продажа товаров владельцам кредитных карт оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах. 600 Расчеты с организациями торговли по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляют банки-эквайреры, клиентами которых держатели платежных карт не являются (п. 1.9.Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт (утв. ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П)). Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал (п. 2.9 Положения). Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк-эквайрер реестра платежей или электронного журнала. Рассмотрим бухгалтерский учет Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности торговой организации и признается на дату передачи товара покупателю независимо от даты и порядка оплаты товара (п.п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 "Переводы в пути". В рассматриваемой ситуации на дату реализации товара по дебету счета 57 в корреспонденции со счетом 90 601 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", может отражаться стоимость товара, оплаченного покупателями с использованием банковских карт. Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара признается расходом по обычным видам деятельности и списывается со счета 41 "Товары" в дебетсчета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п.п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов). Расходы по оплате услуг банка-эквайрера, осуществляющего расчеты по операциям с использованием платежных карт, учитываются в составе прочих расходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", на дату зачисления выручки на расчетный счет организации (п.п. 11, 14.1 ПБУ 10/99). Зачисление на расчетный счет организации выручки (за вычетом вознаграждения банка) от продажи товара, оплаченного с использованием банковских карт, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 57. Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп 1 п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров без учета НДС (п 1 ст 154 НК РФ). Услуги банка-эквайрера по проведению расчетов не подлежат налогообложению НДС (пп. 3 п 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, стоимость услуг банка не содержит "входного" НДС. Рассмотрим налог на прибыль организаций Выручка от реализации товара (за вычетом НДС) в целях налогообложения прибыли признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от 602 таких операций на стоимость приобретения данных товаров (пп 3 п 1 ст. 268 НК РФ). Вознаграждение банка-эквайрера признается организацией торговли прочим расходом, связанным с производством и реализацией (пп 25 п 1 ст. 264 НК РФ). В случае, если организация применяет метод начисления в налоговом учете, она признает доход от реализации в сентябре в сумме 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.). Организация вправе уменьшить указанный доход на стоимость приобретения товара по данным налогового учета (140 000 руб.), а также признать расход на оплату услуг банка - 2124 руб. (177 000 руб. x 1,2%) (абз. 2, 3 ст. 320) НК РФ). В октябре организация признает расход на оплату услуг банка в сумме 708 руб. (59 000 руб. x 1,2%). В случае, если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, то в соответствии с разъяснениями Минфина России (Письмо от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138) то организации, применяющие УСН, вправе признать доход от реализации товаров в сумме 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.) в октябре, а оставшуюся сумму - в сентябре (п. 2 ст. 273 НК РФ). Признанный доход от реализации товаров организация уменьшает на стоимость их приобретения по данным налогового учета. Поскольку удержание банком причитающегося ему вознаграждения производится на дату осуществления расчетов (дату начисления вознаграждения), то расход (в сумме вознаграждения банка) организация признает в том же порядке, как и в случае применения метода начисления (2124 руб. в сентябре и 708 руб. в октябре). |