Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ передача имущества в безвозмездное пользование рассматривается как оказание услуг на безвозмездной основе (см., например, Письмо Минфина России от 06.08.2012 N 03-07-08/237, Постановлкние ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15). Если руководствоваться данной позицией, то у организации возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть исходя из стоимости аренды аналогичного основного средства. Налоговая база в рассматриваемой ситуации в размере 10 000 руб. возникает ежемесячно на конец истекшего месяца пользования ОС. Начисление НДС отражается в бухгалтерском учете в данном случае по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов в качестве расхода, связанного с передачей имущества в безвозмездное пользование (п. 11 ПБУ 10/99). Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма НДС, начисленная в связи с передачей основного средства в безвозмездное временное пользование, не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178, Письмо ФНС России от 20.11.2006 N 02-1- 07/92). Основное средство, передаваемое организацией-ссудодателем в безвозмездное пользование, исключается из состава амортизируемого имущества 705 (п. 3 ст. 256 НК РФ). По такому ОС в налоговом учете,начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится (п. 2 ст. 322, п. 6 ст 259.1НК РФ). Рассмотрим применение ПБУ 18/02 Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы (ПР) и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (ПНО) (п.п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В данном случае ПР возникает в размере суммы НДС, начисляемой в связи с передачей ОС в безвозмездное пользование. ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инстукция по применению Плана счетов). Исходя из того, что сумма начисленной амортизации по переданному в безвозмездное пользование ОС учитывается в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете в разные отчетные периоды, то в бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение срока действия договора ссуды возникает вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п.п. 14, 17 ПБУ 18/02). Признание ОНА в учете отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице: к балансовому счету 01: 01-о "Основные средства в организации"; 706 01-б "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование". к балансовому счету 02: 02-о "Амортизация основных средств, находящихся в организации"; 02-б "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование". к балансовому счету 68: 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату передачи ОС в безвозмездное пользование Отражена передача ОС в безвозмездное пользование 01-б 01-о 100 000 Договор ссуды, Акто приеме- передаче объекта ОС. Инвентарная карточка учета объекта основных средств Отражена сумма амортизации по ОС, переданному в безвозмездное пользование 02-о 02-б 62 500 Инвентарная Карточка учета объекта основных средств Ежемесячно в течение срока действия договора ссуды Отражена сумма начисленной амортизации по ОС, переданному в безвозмездное пользование 91-2 02-б 2 083,33 Бухгалтерская Справка-расчет Отражен ОНА Бухгалтерская 707 (2083,33 x 20%) 09 68-2 416,67 справка-расчет Начислен НДС (10 000 x 18%) 91-2 68-1 1 800 Счет-фактура Отражена сумма ПНО (1800 x 20%) 99 68-2 360 Бухгалтерская Справка-расчет Возврат ОС ссудополучателем Отражено получение ОС от ссудополучателя 01-о 01-б 100 000 Договор ссуды, Акт о приеме- передаче объекта основных средств Инвентарная Карточка учета объекта ОС Отражена сумма амортизации по возвращенному ОС (62 500 + 2083,33 x 5) 02-б 02-о 72 916,65 Инвентарная Карточка учета объекта ОС В дополнение к анализу ситуации необходимо отметить следующее: - При окончании договора безвозмездного пользования и возврате ОС амортизация начисляется в порядке, применяемом до передачи ОС в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат ОС ссудодателю (п. 2 ст. 322, п. 7 ст. 259.1 НК РФ). - Уменьшение (погашение) ОНА отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 по мере уменьшения (погашения) ВВР (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). В данном случае такое списание может быть в периоде выбытия ОС или после прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете. - С 01.01.2013 для документального оформления передачи ОС в безвозмездное пользование и его возврата организация применяет самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такая форма должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. В то же время организация может по-прежнему использовать 708 унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, при совершении указанных фактов хозяйственной жизни (операций) организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Кроме того, ссудодатель должен сделать отметку в инвентарной карточке (форма № ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 7). - Движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). - По объектам основных средств, принятым на учет до 01.01.2013 и переданным в безвозмездное пользование, ссудодатель продолжает уплачивать налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). 10.6. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации Планом счетов предусмотрен специальный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" рекомендуется открыть субсчета по видам страхования и обеспечения: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». 709 На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации. Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например: 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством"; 69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование"; 69-3-2 "Расчеты с ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование". Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их. Начисленные расчетные суммы платежей перечисляются в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"-по отчислениям, производимым за счет работников организации. 710 По кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей. В корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" отражаются суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; по кредиту: 08 Вложения во внеоборотные активы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 91 Прочие доходы и расходы, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Приведены в табличной форме основные хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по счету 69 и соответствующим субсчетам. Таблица Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Первичные документы Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 26 (20, 23, 25, 44 и др.) 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет Сумма страховых взносов перечислена с расчетного 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному 711 счета организации счету Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 99 69-1-2 Бухгалтерская справка-расчет Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации 69-1-2 51 Выписка банка по расчетному счету Основные документы налогового учета и отчетности утверждены приказами Минфина РФ, Федеральной налоговой службой (ФНС РФ),Минстерством по налогам и сборам (МНС РФ),Фондом социального страхования (ФСС РФ),Государственным Таможенным Комитетом (ГТК РФ), Минздавсоцразвития, письмами и постановлениями Пенсионного Фонда России (ПФР) и др. Рассмотрим ситуации по счету 69. Ситуация 1. Содержание ситуации. Организация заключила договор подряда с физическим лицом (не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) на выполнение косметического ремонта в помещении офиса. В соответствии с договором стоимость работ составляет 70 000 руб. Оплата выполненных работ производится после подписания сторонами акта приемки- сдачи выполненных работ наличными денежными средствами из кассы организации. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-заказчика расчеты с подрядчиком - физическим лицом (не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) за выполнение работ по договору подряда. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда 712 одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Рассмотрим страховые взносы Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Сумма выплат по договору подряда физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, подлежит обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В базу для начисления данных страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212- ФЗ). В 2013 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 713 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Также на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором возмездного оказания услуг не установлено иное) (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Рассмотрим бухгалтерский учет Стоимость выполненных работ признается в учете организации расходом по обычным видам деятельности на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п.п. 5, 6,.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Затраты на ремонт помещения офиса отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу" - для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с подрядчиком (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Страховые взносы, начисленные на сумму выплаченного подрядчику вознаграждения, также относятся к расходам по обычным видам деятельности организации на дату их начисления (п.п. 5, 6, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете производится запись по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана 714 счетов). Рассмотрим налог на прибыль организаций Затраты организации, связанные с выплатой вознаграждения физическому лицу, не состоящему в штате организации, за выполнение им работ по договору подряда учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ. При методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ). Страховые взносы, начисленные организацией на указанную выплату подрядчику, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (ст. 264 и 272 НК РФ). Рассмотрим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п.п. 1, 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04- 05/3-292). Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). Величина налога определяется исходя из полученной физическим лицом суммы вознаграждения с применением ставки 13% (ст. 208, 210, 224, 226 НК РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных ситуаций». Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице: к балансовому счету 69: 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 715 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Вознаграждение подрядчика отражено в составе расходов по обычным видам деятельности 26 (44) 60 (76) 70 000 Договор подряда, Акт приемки- сдачи выполненных работ Начислены страховые взносы на сумму вознаграждения (70 000 x (22% + 5,1%)) 26 (44) 69-2, 69-3 18 970 Бухгалтерская справка-расчет Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения подрядчика (70 000 x 13%) 60 (76) 68 9 100 Регистр - Налоговая карточка) Выплачена подрядчику сумма вознаграждения (70 000 - 9100) 60 (76) 50 60 900 Расходный кассовый ордер Перечислена сумма НДФЛ в бюджет 68 51 9 100 Выписка банка по расчетному счету Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 221 НК РФ физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных им расходов. Данный вычет предоставляется на основании письменного заявления, представляемого организации (ст. 221 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что соответствующее заявление физическим лицом представлено не было. Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. в ИБ Консультанта Плюс. |