Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
10.2. Расчеты с покупателями и заказчиками Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента). 654 Аналитический учет по счету 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондирует со счетами: по дебету: 46 Выполненные этапы по незавершенным работам, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 63 Резервы по сомнительным долгам, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 75 Расчеты с учредителями, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты. 655 Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содуржание ситуации. Договорная цена оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю при передаче ему оборудования. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000 руб., сумма начисленной амортизации - 180 000 руб. Покупатель перечисляет организации 30% договорной цены до момента отгрузки, а оставшуюся сумму - после отгрузки? Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить продажу покупателю оборудования: объекта:основных средств. Решения по ситуации Рассмотрим бухгалтерский учет Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается как кредиторская задолженность ( п. п. 3 , 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Доход, полученный от реализации оборудования, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом ( п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы от выбытия объектов ОС принимаются к бухгалтерскому учету в периоде передачи покупателю объекта ОС (в периоде перехода права собственности на данный объект) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине 656 поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности (п.п. 10.1 п. 16 ПБУ 9/99, п.п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации от выбытия объекта ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость оборудования, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость оборудования (360 000 руб.), а в кредит - сумма накопленной амортизации (180 000 руб.), числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). В целях НК РФ реализуемые объекты ОС являются товаром (п. 3 ст 38 НК РФ). Организация исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п 1 ст 154, пп 2 п 1 ст 167, п 4 ст 164 НК РФ). Исчисленный НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и 657 сборам". На дату передачи оборудования покупателю организация в соответствии сабз. 6 п 1 ст 154, п 14 ст 167 НК РФ исчисляет НДС с договорной стоимости оборудования (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68. При этом согласноп 8 ст 171, п 6 ст 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 (или 76). Рассмотрим налог на прибыль организаций Сумма полученной предоплаты не признается доходом налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления (пп 1 п 1 ст 251 НК РФ). Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии СП 1 ст 248, п 1 ст 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости оборудования без учета НДС. Доходы от продажи оборудования признаются на дату передачи права собственности на него покупателю (п 3 ст 271 НК РФ). При этом доходы от реализации оборудования могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (пп 1 п 1 ст 268 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете полученная от реализации объекта ОС сумма дохода в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) может быть уменьшена на остаточную стоимость этого объекта ОС в размере 180 000 руб. (360 000 руб. - 180 000 руб.). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблицу «Журнал регистрации хозяйственных операций» Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 01: 658 01-1 "Основные средства в эксплуатации"; 01-2 "Выбытие основных средств". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи при получении предоплаты Получена от покупателя 30%-ная предоплата (236 000 x 30%) 51 62 70 800 Выписка банка по расчетному счету Исчислен НДС с суммы предоплаты (70 800 x 18 / 118) 62-НДС (76) 68 10 800 Счет-фактура Бухгалтерские записи на дату передачи оборудования покупателю Признан прочий доход от продажи объекта ОС 62 91-1 236 000 Договор купли- продажи оборудования, Акт о приеме- передаче объекта основных средств Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01-2 01-1 360 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту ОС 02 01-2 180 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости объекта ОС (360 000 - 180 000) 91-2 01-2 180 000 Акт о приеме- передаче объекта основных средств Начислен НДС (236 000 / 118 x 18) 91-2 68 36 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты 68 62-НДС (76) 10 800 Счет-фактура Бухгалтерская запись на дату окончательного расчета с покупателем Получена от покупателя оставшаяся сумма по Выписка банка по расчетному счету 659 договору (236 000 - 70 800) 51 62 165 200 Ситуация 2. Содержание ситуации. Организация-комитент осуществила операции, связанные с реализацией товара через комиссионера, Комиссионер без согласия организации-комитента продал партию товара по цене ниже утановленной по договору. Комиссионер не доказал, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене (177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.). Продажа товара по более низкой цене (153 400 руб., в том числе НДС - 23 400 руб.) предупредила еще большие убытки комитента. Согласно соглашению подписанному комитентом с комиссионером разница в цене компенсируется им в полной сумме. Вознаграждение комиссионера согласно договору комиссии составляет 26 550 руб., в том числе НДС - 4050 руб., и удерживается из денежных средств, полученных от покупателя и подлежащих перечислению организации-комитенту. Фактическая себестоимость товара равна стоимости его приобретения по данным налогового учета и составляет 120 000 руб. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-комитента операции, связанные с реализацией товара через комиссионера, если комиссионером без согласия организации партия товара продана по цене, ниже установленной договором. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). Товар, поступивший к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п 1 ст 996 ГК РФ). По исполнении поручения 660 комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст 999 ГК РФ). Комиссионер, продавший имущество по цене, ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки (п 2 ст 995 ГК РФ). В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить разрешение комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний. Рассмотрим бухгалтерский учет Передача товара комиссионеру не приводит к переходу права собственности на товар и отражается в учете организации-комитента записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Указанная запись производится на сумму фактической себестоимости переданного товара, по которой он числится в учете организации-комитента. Выручка от продажи товара признается организацией доходом от обычных видов деятельности (п 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание выручки производится при выполнении условий, указанных в п 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар к покупателю. Выручка признается организацией-комитентом в сумме, указанной в отчете комиссионера. В бухгалтерском учете признание выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, 661 субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Компенсация, подлежащая получению от комиссионера в связи с продажей товара организации по цене, ниже согласованной, признается прочим доходом (как поступления в возмещение причиненных организации убытков) на дату подписания сторонами соответствующего соглашения (п.п. 7, 16 ПБУ 9/99, п 2 ст 15 ГК РФ). Сумма комиссионного вознаграждения признается организацией-комитентом расходом по обычным видам деятельности на дату утверждения отчета комиссионера (п.п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанная сумма отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета учета расчетов с комиссионером, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС) Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС (пп 1 п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ). На дату реализации товара комиссионером организация-комитент признает задолженность перед бюджетом по уплате НДС (пп 1 п 1 ст 167 НК РФ). Сумма НДС, предъявленная комиссионером, может быть принята организацией к вычету после принятия к учету оказанных комиссионером услуг при наличии счета-фактуры (пп 1 п 2 ст 171, п 1 ст 172 НК РФ). Сумма компенсации, полученная в связи с продажей комиссионером товара организации по цене, ниже согласованной, является поступлением в возмещение причиненных организации убытков. Учитывая мнение Минфина России и налоговых органов по вопросу налогообложения НДС, сумма компенсации, полученная от комиссионера в связи с продажей товара организации по цене, ниже согласованной, необходимо включить в налоговую базу по НДС на основании пп 2 п 1 ст. 162 НК РФ. 662 Указанная сумма компенсации может быть отнесена налоговыми органами как оплата за реализованные товары. В данной ситуации, на наш взгляд, сумму полученной от комиссионера компенсации необходимо включить в налоговую базу по НДС, применив к ней налоговую ставку 18/118 (п 4 ст 164 НК РФ). Рассмотрим налог на прибыль организаций В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). На основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров организация- комитент вправе уменьшить доход от реализации на стоимость приобретения реализованных товаров. Компенсация, подлежащая получению от комиссионера в связи с продажей товара организации по цене, ниже согласованной (за вычетом НДС), включается во внереализационные доходы на дату подписания сторонами соответствующего соглашения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 стю 271, п. 1 ст. 248 НК РФ). Расход в сумме комиссионного вознаграждения (без НДС) организация признает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения отчета комиссионера, как и в бухгалтерском учете (пп. 3 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Результаты анализа ситуации представлены в таблице «Журнал регситрации хозяйственных операций» Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Отражена передача товара комиссионеру 45 41 120 000 Акт приемки- передачи товара на комиссию Отражена реализация товара покупателю 62 90-1 153 400 Отчет комиссионера 663 Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за товар 76 62 153 400 Отчет комиссионера Начислен НДС при реализации товара 90-3 68 23 400 Счет-фактура Списана себестоимость проданного товара 90-2 45 120 000 Бухгалтерская Справка-расчет Начислено комиссионное вознаграждение (26 550 - 4050) 44 76 22 500 Отчет комиссионера Отражен НДС, предъявленный комиссионером 19 76 4 050 Счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный комиссионером 68 19 4 050 Счет-фактура Отражена задолженность комиссионера по возмещению разницы в цене (177 000 - 153 400) 76 91-1 23 600 Отчет комиссионера, Соглашение о компенсации От комиссионера получены денежные средства, полученные от покупателя за товар, за вычетом суммы вознаграждения, а также компенсация разницы в цене (153 400 - 26 550 + 23 600) 51 76 150 450 Выписка банка по Расчетному счету Начислен НДС с полученной суммы компенсации (23 600 x 18 / 118) 91-2 68 3 600 Счет-фактура Следует отметить, что по поводу включения в налогооблагаемую базу штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств имеютя разные точки зрения. Следует по данному вопросу обратиться к ст. 162 НК РФ и мнениям судебных органов. 10.3. Расчеты по сомнительным долгам 664 В расчетах по сделкам при возникновении долга может возникать ситуация по замене дожника. При этом может быть: -Замена должника по обязательству, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) -Замена должника по обязательству, связанному с погашением займа -Замена должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) Эти же ситуации возникают и при упрощенной системе налогообложения Во всех ситуациях рассматриваются бухгалтерский учет, НДС, налог на прибыль. В ситуации, если кредитор (поставщик, подрядчик, исполнитель) согласился на замену должника по обязательству, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то первоначальный должник (покупатель, заказчик) выбывает из обязательства перед кредитором. В этой ситуации лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (п.1 ст. 391 ГК РФ). Дебиторская задолженность первоначального должника по оплате реализованных ему товаров, иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг) отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ( Инструкция по применению Плана счетов). При переводе долга на нового должника обязательство по оплате товаров, иного имущества (работ, услуг) не прекращается, меняется лишь должник по обязательству. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором в аналитическом учете по счету 62. Отражение операций на счетах представлены в таблице., где обозначено: 62-п "Первоначальный должник"; 62-н "Новый должник". Дебет Кредит Содержание операций На дату реализации товаров, иного имущества 665 (выполнения работ, оказания услуг) 62-п 90-1 (91-1) Отражена задолженность первоначального должника по оплате товаров, иного имущества (работ, услуг) 90-3 (91-2) 68 Начислен НДС На дату вступления в силу соглашения о переводе долга 62-н 62-п Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника При получении оплаты за реализованные товары, иное имущество (выполненные работы, оказанные услуги) 51 62-н Получены денежные средства от нового должника Если кредитор в налоговом учете применяет кассовый метод, то на дату реализации товаров, иного имущества (выполнения работ, оказания услуг) у него могут возникнуть в сумме выручки (прочего дохода), признанной в бухгалтерском учете, налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Указанные НВР и ОНО погашаются на дату получения оплаты от нового должника (пп 12, 15, 18 ПБУ 18/02). Рассмотрим ситуацию, когда кредитор (заимодавец) согласился на замену должника по обязательству, связанному с погашением займа и процентов по нему. В результате перевода долга первоначальный должник (заемщик) выбывает из обязательства перед кредитором; лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник (п. 1 ст.391ГК РФ). В бухгалтерском учете сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы". Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца и учитываются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (пп 2,3 ПБУ 19/02, пп 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). 666 При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, меняется лишь должник по заемному обязательству. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика). Бухгалтерский учет рассматриваемой ситуации представим в табличной форме. В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов к счету 58, субсчет 58-3: 58-3-п "Расчеты с первоначальным должником по основной сумме займа"; 58-3-н "Расчеты с новым должником по основной сумме займа"; к счету 76: 76-п "Расчеты с первоначальным должником по процентам по займу"; 76-н "Расчеты с новым должником по процентам по займу". Дебет Кредит Содержание операций На дату предоставления займа 58-3-п 51 Отражена выдача займа На дату вступления в силу соглашения о переводе долга 58-3-н 58-3-п Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника по основной сумме займа 76-н 76-п Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника по процентам, начисленным, но не уплаченным заемщиком На дату погашения задолженности по договору займа 51 58-3-н, 76-н Получены денежные средства от нового должника Сумма предоставленного беспроцентного займа учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При пременении кредитором-заимодавцем кассового метода в налоговом учете и при этом проценты по договору займа ежемесячно признавались в составе прочих доходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток), и при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались в связи с отсутствием факта оплаты, то на дату получения денежных средств от нового 667 должника погашаются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 18ПБУ 18/02). Рассмотрим ситуацию по замене должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). В этом случае кредитор (покупатель, заказчик) согласился на замену должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик, подрядчик, исполнитель) выбывает из обязательства перед кредитором. Лицом, обязанным перед кредитором, становится новый должник. При этом исходим из того, что первоначальный должник перечисляет новому должнику предоплату, ранее полученную от кредитора в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п.1 ст.391ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет при замене должника по обязательству, связанному с поставкой предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) Сумма предоплаты (аванса), перечисленная первоначальному должнику, не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (абз.6,7, п.3, п.16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). При переводе долга обязательство по поставке предварительно оплаченных товаров (работ, услуг) не прекращается, при этом лишь меняется должник по обязательству. На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором в аналитическом учете по счету 60 При принятии к учету от нового должника товаров (работ, услуг) дебиторская задолженность в размере перечисленной предоплаты, учтенная на счете 60, погашается (Инструкцияпо применению Плана счетов). В таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций» приведены следующие обозначения аналитических счетов по счету 60: 668 60-п "Расчеты по предоплате (авансам) с первоначальным должником"; 60-н "Расчеты по предоплате (авансам) с новым должником"; 60-р "Расчеты за приобретенные товары (работы, услуги)". Таблица Дебет Кредит Содержание операций 60-п 51 Перечислена предоплата (аванс) первоначальному должнику в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) 68 76-НДС Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (аванса) На дату перевода долга 60-н 60-п Отражен перевод долга первоначальным должником на нового должника На дату принятия товаров (выполненных работ, оказанных услуг) от нового должника 41 (20 и др.) 60-р Отражено принятие к учету товаров (работ, услуг) 19 60-р Отражен НДС, предъявленный новым должником 68 19 Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у организации права на вычет) 76-НДС 68 Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с суммы перечисленной предоплаты (аванса) 60-р 60-н Предоплата (аванс) зачтена в оплату стоимости товаров (работ, услуг) Имеются особенности при применении указанных ситуаций в организациях применяющих упрощенную систему налогообложения. В Плане счетов для учета сомнительных долгов предназначен счет 63, который именуется "Резервы по сомнительным долгам", так как по кредиту этого счета отражается сумма создаваемых резервов. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их 669 создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву. Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами: по дебету: 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 91 Прочие доходы и расходы; по кредиту: 91 Прочие доходы и расходы. |