Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим бухгалтерский учет Бухгалтерские записи по отражению в учете выдачи денежных средств работнику под отчет для приобретения товаров для хозяйственных нужд, а также принятию к учету приобретенных материально-производственных запасов (МПЗ) и их передаче для использования производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в нижеследующей таблице проводок. Приобретенные хозяйственные товары принимаются к учету в качестве МПЗ по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- 748 производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Поскольку в данном случае НДС по приобретенным хозяйственным товарам не принимается организацией к вычету (т.е. является невозмещаемым налогом), фактической себестоимостью, по которой товары принимаются к учету, признается цена, уплаченная продавцу, с учетом НДС (абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01). На дату передачи указанных МПЗ для использования в хозяйственных целях их фактическая себестоимость признается расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п.п. 90, 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Рассмотрим налог на прибыль организаций В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В рассматриваемой ситуации затраты на приобретение хозяйственных товаров являются экономически оправданными, поскольку произведены для обеспечения нормальных условий труда, а именно для поддержания чистоты и соблюдения гигиены в помещениях организации. Документальным подтверждением произведенных затрат являются авансовый отчет работника и приложенный к нему кассовый чек розничного магазина. Таким образом, затраты на приобретение хозяйственных товаров удовлетворяют всем критериям признания расходов, предусмотренным п 1 ст. 252 НК РФ, и могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. 749 Расходы на приобретение хозяйственных товаров можно отнести к материальным расходам в силу п 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (в том числе на содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-03- 06/1/229. В то же время расходы на хозяйственные товары могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп 7 п 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда (Письмо УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@). Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль ИБ Консультанта плюс. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Независимо от применяемого организацией метода налогового учета доходов и расходов указанные расходы признаются по мере передачи хозяйственных товаров для их использования (пп 1, 2 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ). Как правило, материальные расходы, предусмотренные п. 1 ст. 254 НК РФ, а также прочие расходы, связанные с производством и реализацией, предусмотренные п 1 ст 264 НК РФ, признаются косвенными расходами, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации (п 1 ст 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п 2 ст 318 НК РФ). В соответствии с п 1 ст 270 НК РФ сумма НДС, предъявленная продавцом (выделенная в чеке ККМ отдельной строкой) и не принятая к вычету по причине отсутствия счета-фактуры, в целях налогообложения расходом не признается (за 750 исключением случаев, перечисленных в п 2 ст 170 НК РФ). Отсутствие у организации счета-фактуры продавца, подтверждающего ее право на применение вычета по НДС, п 2 ст 170 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, в рассматриваемом случае стоимость приобретенных подотчетным лицом хозяйственных товаров включается в состав расходов без учета суммы НДС, выделенной в кассовом чеке (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07- 11/126, а также Практическое пособие по налогу на прибыль). Рассмотрим применение ПБУ 18/02 Расходы в сумме НДС, выделенной в чеке ККМ, признаются в бухгалтерском учете, но не учитываются для целей налогообложения прибыли. В связи с этим при признании указанных расходов в бухгалтерском учете у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Бухгалтерские записи по отражению в учете ПНО производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок. Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Выданы из кассы денежные средства под отчет 71 50 2 950 Расходный кассовый ордер Приобретенные хозяйственные товары приняты на учет в составе МПЗ 10-9 71 2 950 Приходныйордер, Авансовый отчет 751 Хозяйственные товары переданы для использования по назначению 26 10-9 2 950 Требование- накладная Отражено ПНО (450 x 20%) 99 68 90 Бухгалтерская Справка-расчет Следует отметить, что в соответствии с п. 6 ст 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется. Кроме того, если организация розничной торговли получает наличные денежные средства от физического лица, являющегося представителем организации, то п. 7 ст. 168 НК РФ не применяется и продавец при получении предоплаты, помимо выдачи кассового чека, выставляет счет-фактуру (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.11.2004 N 24-11/71008). При этом физическое лицо должно предъявить доверенность, выписанную организацией-покупателем (ст. 185 ГК РФ). Для более широкого рассмотрения темы по расчетам с подотчетными лицами рекомендуется обратиться в Информационный банк Справочно-поисковой системы (СПС) «КонсультантПлюс». 10.8. Расчеты с персоналом по прочим операциям Для учета всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета. 73-1 Расчеты по предоставленным займам 752 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба и др. На субсчете 73-1 Расчеты по предоставленным займам отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты» с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа). На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расходы по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно- материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска. 753 Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации. Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" корреспондирует со счетами: по дебету: 23 Вспомогательные производства, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 57 Переводы в пути, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 81 Собственные акции (доли), 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 41 Товары, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 91 Прочие доходы и расходы, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, 99 Прибыли и убытки. В качестве пособия по корреспонденции счетов по счету 73 рекомендуются «Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций», утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 29.01.2002 N 68 (Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"). Представляем в табличной форме основные типовые хозяйственные операции и первичные документы их оформлению по дебету и кредиту счета 73. │ Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" │ │ Операции по дебету счета │ ├────┬──────────────────────┬──────┬──────┬──────────────────────┤ │1. │Выдана работникам ор- │73 │10 │накладная внутрихо- │ │ │ганизации форменная │ │ │зяйственного назначе- │ │ │одежда за плату │ │ │ния, ведомость выдачи │ │ │ │ │ │форменной одежды │ 754 ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │2. │Начислена задолжен- │73 │20, │бухгалтерская справка │ │ │ность по возмещению │ │23, 29│ │ │ │нанесенного материаль-│ │ │ │ │ │ного ущерба основным, │ │ │ │ │ │вспомогательному и │ │ │ │ │ │обслуживающим произ- │ │ │ │ │ │водствам (потрава по- │ │ │ │ │ │севов, порча продукции│ │ │ │ │ │и т.п.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │3. │Списаны потери от бра-│73 │28 │бухгалтерская справка │ │ │ка за счет материаль- │ │ │ │ │ │но ответственных лиц │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │4. │Выданы займы работни- │ │ │расходный кассовый │ │ │кам организации: │ │ │ордер (ф. №КО-2), вы-│ │ │- наличными из кассы │73 │50 │писка банка │ │ │- путем перечислений │73 │51, │ │ │ │со счетов организации │ │52, 55│ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │5. │Выплачена арендная │73 │50 │расходный кассовый │ │ │плата за земельные до-│ │ │ордер (ф. № КО-2) │ │ │ли работникам сельско-│ │ │ │ │ │хозяйственной органи- │ │ │ │ │ │зации │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │6. │Выданы займы работни- │73 │57 │квитанции почтовых │ │ │кам путем перечислений│ │ │отделений │ │ │переводами │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │7. │Отнесены на счет ви- │73 │57 │решения судебных ор- │ │ │новных лиц суммы, ра- │ │ │ганов, приказ руково- │ │ │нее числящиеся как пе-│ │ │дителя │ │ │реводы в пути (предос-│ │ │ │ │ │тавление фальшивых до-│ │ │ │ │ │кументов и т.п.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │8. │Предоставлены займы │73 │62 │акт передачи векселей,│ │ │работникам путем ин- │ │ │договор займа │ │ │доссирования векселей,│ │ │ │ │ │полученных от покупа- │ │ │ │ │ │телей и заказчиков. │ │ │ │ │ │Одновременно дебет │ │ │ │ │ │счета 009 "Обеспечения│ │ │ │ │ │обязательств и плате- │ │ │ │ │ │жей выданные" │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │9. │Списана дебиторская │73 │62 │претензии покупателей │ │ │задолженность по по- │ │ │ │ │ │ставкам продукции на │ │ │ │ │ │виновных лиц, ответ- │ │ │ │ │ │ственных за доставку │ │ │ │ │ │(при обнаружении по- │ │ │ │ │ │терь во время транс- │ │ │ │ │ │портировки и т.п.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │10. │Удержан налог на дохо-│73 │68 │расчет налога на до- │ │ │ды физических лиц с │ │ │ходы физических лиц, │ │ │дохода, полученного в │ │ │расчетно-платежная │ │ │виде арендной платы за│ │ │ведомость (ф. │ │ │землю │ │ № Т-49), расчетная ве-│ │ │ │ │ │домость (ф. № Т-51) │ 755 ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │11. │Начислена задолжен- │73 │69 │расчет единого соци- │ │ │ность по единому соци-│ │ │ального налога, рас- │ │ │альному налогу по рас-│ │ │четно-платежная ведо- │ │ │четам с виновными ли- │ │ │мость (ф. № Т-49), │ │ │цами │ │ │расчетная ведомость │ │ │ │ │ │(ф.№ Т-51) │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │12. │Начислены суммы к воз-│73 │69 │бухгалтерская справка │ │ │мещению, ранее полу- │ │ │ │ │ │ченные в завышенном │ │ │ │ │ │размере из фонда соци-│ │ │ │ │ │ального страхования │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │13. │Отнесена задолженность│73 │71 │приказ руководителя, │ │ │по подотчетным суммам │ │ │заявления подотчетных │ │ │на расчеты с персона- │ │ │лиц │ │ │лом (незаконные расхо-│ │ │ │ │ │ды из выручки, недос- │ │ │ │ │ │тачи выручки от прода-│ │ │ │ │ │жи на продовольствен- │ │ │ │ │ │ном рынке; расходы по │ │ │ │ │ │предъявленным оправда-│ │ │ │ │ │тельным документам и │ │ │ │ │ │т.п.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │14. │Отражены суммы страхо-│73 │76 │договор страхования, │ │ │вых платежей по лично-│ │ │расчеты страховых │ │ │му страхованию │ │ │платежей │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │15. │Отражена задолженность│73 │79 │приказ о переводе ра- │ │ │работников по прочим │ │ │ботников, бухгалтер- │ │ │операциям (займы, воз-│ │ │ская справка │ │ │мещение материального │ │ │ │ │ │ущерба и т.п.) при пе-│ │ │ │ │ │реводе их из обособ- │ │ │ │ │ │ленного подразделения │ │ │ │ │ │в другое │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │16. │Отражена задолженность│73 │91 │акт передачи акций │ │ │работников при пере- │ │ │ │ │ │продаже собственных │ │ │ │ │ │акций и долей внутри │ │ │ │ │ │организации │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │17. │Погашена задолженность│73 │90 │ведомость выдачи │ │ │по арендной плате за │ │ │продукции │ │ │земельные доли работ- │ │ │ │ │ │ником организации пу- │ │ │ │ │ │тем выдачи продукции, │ │ │ │ │ │животных, материалов, │ │ │ │ │ │товаров и т.п. Однов- │ │ │ │ │ │ременно: дебет счета │ │ │ │ │ │90, кредит счетов 10,, │ │ │ │ │ 11, 41, 43 │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │18. │Отражена задолженность│73 │91 │расчет процентов, │ │ │по процентам за полу- │ │ │бухгалтерская справка │ │ │ченные займы │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │19. │Отнесены на виновных │ │ │приказ руководителя, │ │ │лиц суммы недостач: │ │ │решения судебных ор- │ │ │- в пределах балансо- │73 │94 │ганов │ 756 │ │вой стоимости │ │ │ │ │ │- разница между взыс- │73 │98 │ │ │ │киваемой суммой и ба- │ │ │ │ │ │лансовой стоимостью │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │20. │Отражены предстоящие │73 │98 │приказ руководителя, │ │ │поступления по недос- │ │ │решения судебных ор- │ │ │тачам, выявленным в │ │ │ганов │ │ │прошлые годы │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │21. │Отнесены на виновных │73 │99-4 │решения судебных ор- │ │ │лиц суммы возмещения │ │ │ганов │ │ │потерь от чрезвычайных│ │ │ │ │ │событий, аварий, пожа-│ │ │ │ │ │ров и т.п. │ │ │ │ ├────┴──────────────────────┴──────┴──────┴──────────────────────┤ │ Операции по кредиту счета │ ├────┬──────────────────────┬──────┬──────┬──────────────────────┤ │22. │Начислена арендная │20 │73 │ведомость начисления │ │ │плата за арендованные │ │ │арендной платы │ │ │земельные доли у ра- │ │ │ │ │ │ботников сельскохо- │ │ │ │ │ │зяйственной организа- │ │ │ │ │ │ции │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │23. │Оприходованы жилые до-│41 │73 │акт оприходования │ │ │ма, построенные за │ │ │жилых домов │ │ │счет кредита работни- │ │ │ │ │ │кам, выбывшим с пред- │ │ │ │ │ │приятия и не погасив- │ │ │ │ │ │шим ссуду │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │24. │Возмещен ущерб винов- │41 │73 │акты оприходования │ │ │ными лицами (недостач,│ │ │товаров │ │ │потерь) аналогичными │ │ │ │ │ │товарами │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │25. │Погашение задолженнос-│ │ │приходный кассовый │ │ │ти по ссудам и займам:│ │ │ордер (ф. №КО-1), │ │ │- наличными в кассу │50 │73 │расчетно-платежная ве-│ │ │- путем удержаний из │70 │73 │домость (ф.№ Т-49), │ │ │оплаты │ │ │расчетная ведомость │ │ │- путем внесения на │51, │73 │(ф.№ Т-51), выписки │ │ │счета организации │52, 55│ │банка │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │26. │Погашена задолженность│ │ │приходный кассовый │ │ │по недостачам и поте- │ │ │ордер (ф. № КО-1), │ │ │рям; возмещен брак, │ │ │расчетно-платежная │ │ │стоимость потравы по- │ │ │ведомость (ф. │ │ │севов и т.п.: │ │ │Т-49), расчетная ве-│ │ │- наличными в кассу │50 │73 │домость (ф. №Т-51), │ │ │- путем удержаний из │70 │73 │выписки банка │ │ │оплаты │ │ │ │ │ │- путем внесения на │51, │73 │ │ │ │счета организации │52, 55│ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │27. │Погашена задолженность│50, │73 │расчетно-платежная │ │ │работников по прочим │51, │ │ведомость (ф. │ │ │операциям (оплата вы- │52, 55│ │№Т-49), расчетная ве-│ │ │купленных акций и до- │ │ │домость (ф. №Т-51) │ │ │лей, форменной одежды │ │ │ │ │ │и т.п.) │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ 757 │28. │Отражены суммы страхо-│76 │73 │извещение страховой │ │ │вых возмещений при │ │ │компании │ │ │наступлении страхового│ │ │ │ │ │случая по договору │ │ │ │ │ │страхования работников│ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │29. │Списана нереальная к │91 │73 │акты о несостоятель- │ │ │получению задолжен- │ │ │ности должника, при- │ │ │ность по прочим опера-│ │ │каз руководителя │ │ │циям. Одновременно: │ │ │ │ │ │дебет забалансового │ │ │ │ │ │счета 007 "Списанная в│ │ │ │ │ │убыток задолженность │ │ │ │ │ │неплатежеспособных │ │ │ │ │ │кредиторов" │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │30. │Начислены отрицатель- │91 │73 │бухгалтерская справка │ │ │ные суммовые разницы │ │ │ │ │ │по договору займа, │ │ │ │ │ │предоставленного в ус-│ │ │ │ │ │ловных единицах │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │31. │Списываются суммы не- │91 │73 │решение судебных │ │ │достач при отказе во │ │ │органов, бухгалтерская│ │ │взыскании ввиду не- │ │ │справка │ │ │обоснованности иска │ │ │ │ ├────┼──────────────────────┼──────┼──────┼──────────────────────┤ │32. │Списана задолженность │99-5 │73 │приказ руководителя, │ │ │по прочим операциям │ │ │бухгалтерская справка │ │ │(кредиты, займы, не- │ │ │ │ │ │достачи и т.п.) в свя-│ │ │ │ │ │зи с чрезвычайными со-│ │ │ │ │ │бытиями (гибель долж- │ │ │ │ │ │ников во время аварий,│ │ │ │ │ │пожаров и т.п.) │ │ │ │ ├────┴──────────────────────┴──────┴──────┴──────────────────────┤ Рассмотрим ситации. |