Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции

• Название: Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
• Анкор: Бородина
• Дата: 22.10.2022
• Размер: 5.15 Mb.
• Имя файла: Бородина Малое и среднее предприним..pdf
• Тип: Учебное пособие; #749021
• страница: 55 из 70

Ситуация 1.
Содержание ситуации. Денежные средства перечислены комиссионеру после заключения им договора поставки в сумме, необходимой для оплаты поставщику (59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.)). Вознаграждение комиссионера составляет 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) и в соответствии с условиями договора комиссии перечисляется организацией после получения товара.
Решения необходимые для принятия по данной ситуации
Необходимо отразить в учете организации приобретение через комиссионера товаров для перепродажи?
Решения по ситуации
Рассмотрим гражданско-правовые отношения
Согласно п 1 ст 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п 1 ст 996 ГК РФ).
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п 1 ст 991 ГК РФ).
Рассмотрим бухгалтерский учет
Перечисленные комиссионеру денежные средства для исполнения комиссионного поручения не признаются расходом организации (п 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и могут отражаться в

771 бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов с комиссионером, например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае включает в себя сумму, уплаченную комиссионером за счет организации поставщику (без учета НДС), и вознаграждение комиссионера (без учета НДС) (пункты 5, 6 ПБУ 5/01).
Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41
"Товары" (Инструкция по применению Плана счетов). При оприходовании товара, приобретенного для организации комиссионером, производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 76.
Такой же проводкой отражается начисление вознаграждения комиссионера.
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС по приобретенному товару может быть принята к вычету после оприходования товара при наличии счета-фактуры, выставленного организации комиссионером на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком на имя комиссионера (ст 171, 172 Налогового кодекса РФ, пункт 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011
N 1137).
Предъявленная комиссионером в составе комиссионного вознаграждения сумма НДС также может быть принята к вычету на основании счета-фактуры

772 комиссионера. Указанные счета-фактуры комитент регистрирует в ч 2 «Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок (п. п. 1, 11
Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п 11
Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства
РФ от 26.12.2011 N 1137).
Предъявленные суммы НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76. Принятие к вычету сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Рассмотрим налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость, по которой приобретаются товары, является прямым расходом и учитывается для целей налогообложения прибыли при их реализации (ст. 268, 320 НК РФ). Стоимость товара включает в себя договорную стоимость (без учета НДС). Исходя из ст 320 НК РФ организация может сформировать стоимость товаров также с учетом суммы вознаграждения комиссионера (без учета НДС).
В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации.
Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице
«Журнал регистрации хозяйственных операций».
В таблице приняты следующие обозначения к балансовому счету 76:
76-т "Расчеты с комиссионером по приобретаемому товару";
76-в "Расчеты с комиссионером по сумме вознаграждения".
Таблица
Содержание операций Дебет
Кредит
Сумма,руб.
Первичный документ
Перечислены комиссионеру денежные средства для
Выписка банка по расчетному счету

773 оплаты товара 76-т
51 59 000
Оприходованы товары
(59 000 - 9000)
41 76-т
50 000
Акт приемки товаров
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
19 76-т
9 000
Счет-фактура
Сумма вознаграждения комиссионера отнесена на фактическую себестоимость товаров (5900 / 118 x 100)
41 76-в
5 000
Отчет комиссионера
Отражена сумма НДС по вознаграждению комиссионера
(5900 / 118 x 18)
19 76-в
900
Счет-фактура
Принят к вычету НДС со стоимости товара и суммы вознаграждения комиссионера
(9000 + 900)
68 19 9 900
Счет-фактура
Перечислено вознаграждение комиссионеру
76-в
51 5 900
Выписка банка по расчетному счету
При рассмотрении ситуации следует отметить, что при приобретении товаров через комиссионера копию счета-фактуры, выставленного продавцом, комитент получает от комиссионера. При этом комитент копию счета-фактуры не регистрирует в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но должен хранить его в течение четырех лет (пункты 13, 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Ситуация 2.
Содержание ситуации. Организация купила у поставщика товар и получила его в многооборотной таре. После разгрузки товара организация-покупатель возвратила тару поставщику.
Товар приобретен по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. На возвратную тару установлена залоговая цена в размере 5000 руб. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана возвратить тару

774 поставщику. При возврате тары поставщик возвращает уплаченную организацией залоговую стоимость
Решения необходимые для прннятия по данной ситуации
Необходимо отразить в учете организации-покупателя получение от поставщика товара в многооборотной таре и возврат поставщику указанной тары.
Решения по ситуации
Рассмотрим гражданско-правовые отношения
Продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, если иное не предусмотрено договором поставки и не вытекает из существа обязательства, РФ, (за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки) (п 1 ст 481, п 5 ст 454 Гражданского кодекса).
Покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором
(ст 517 ГК РФ).
Рассмотрим бухгалтерский учет
Приобретенный товар принимается к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N
44н).
В бухгалтерском учете товар учитывается на счете 41 "Товары", субсчет 41-1
"Товары на складах" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Перечисленная поставщику залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п.п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы

775 организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н).
Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в раздел 3
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Согласно п 182 Методических указаний при отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров.
Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 41-
3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" (п 183 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
Следует отметить, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. В связи с этим организация может учитывать полученную тару за балансом на счете 002
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене (Инструкция по применению плана счетов).
Организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары (п. п. 2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться порядком, изложенным в
Методических указаниях.
Возврат тары будет отражаться бухгалтерской записью по кредиту счета 41, субсчет 41-3, и дебету счета учета расчетов с поставщиком. При этом счета учета продаж не используются (см. Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-
14/177).

776
При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п 183 Методических указаний). В бухгалтерском учете возврат залоговой цены поставщиком отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета учета расчетов с поставщиком.
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС)
В рассматриваемой ситуации в момент отгрузки товара, затаренного в многооборотную тару, реализации тары не происходит, то есть не возникает объекта налогообложения по НДС (п. 1 ст 146, п 1 ст 39 Налогового кодекса РФ).
Залоговая цена тары, предъявленная к оплате поставщиком, не содержит
НДС (п 7 ст 154 НК РФ).
НДС, предъявленный поставщиком за товар, организация вправе принять к вычету после принятия товара к учету и при наличии счета-фактуры (п 2 ст 171, п
1 ст 172 НК РФ).
Рассмотрим налог на прибыль организаций
В налоговом учете организации при перечислении поставщику товара залоговой стоимости тары расхода не возникает (п 32 ст 270 НК РФ). При получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему тары у организации отсутствует какая-либо экономическая выгода, соответственно, дохода также не возникает (ст 41 НК РФ).
Стоимость приобретенного товара формируется с учетом требований ст 320
НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В данном случае стоимость товара соответствует сумме, уплаченной поставщику.
Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регситрацмм хозяйственных операций».
Таблица
Содержание операций Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Перечислена залоговая стоимость тары
76 51 5 000
Выписка банка по расчетному счету

777
На дату поступления товара, затаренного в многооборотную тару
Принята к учету многооборотная тара
41-3 76 5 000
Отгрузочные документы поставщика
Принят к учету приобретенный товар
(118 000 - 18 000)
41-1 60 100 000
Отгрузочные документы поставщика,
Акт о приемке товаров
Отражен НДС по приобретенному товару
19 60 18 000
Счет-фактура
Принят к вычету НДС по приобретенному товару
68 19 18 000
Счет-фактура
На дату возврата многооборотной тары поставщику
Отражен возврат многооборотной тары поставщику
76 41-3 5 000
Акт приемки- передачи тары
Возвращена поставщиком залоговая сумма
52 76 5 000
Выписка банка по расчетному счету
Ситуация 3
Содержание ситуации. В организации оказались излишки строительных материалов , их себестоимость составила 150 000 руб.
Организация решила их продать через посредника. Был составлен договор- комиссии, согласно которому минимальная продажная цена строительных материалов составила 177 000 руб., в том числе НДС- 27 000 руб.. Товар был реализован посредником покупателю за минимальную цену.Вознаграждение посредника составило 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб., Сумма вознаграждения удерживалась из денежных средств, поступивших от покупателя.
Решения необходимые для принятия по данной ситуации
Необходимо отразить в учете организации-комитента продажу излишка строительных материалов, себестоимость которых составляет 150 000 руб.
Решения по ситуации
Рассмотрим гражданско-правовые отношения

778
Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются нормами гл 51
Гражданского кодекса РФ.
По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п 1 ст 990 ГК РФ). Вещи, переданные комиссионеру для продажи, остаются собственностью комитента (п 1 ст 996 ГК РФ). Поручение считается исполненным после утверждения комитентом отчета, представленного комиссионером (ст 999 ГК РФ).
Рассмотрим бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации при передаче имущества комиссионеру перехода права собственности не происходит. В этом случае в бухгалтерском учете комитента передача излишков строительных материалов для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" (Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно п. п. п 6, 7, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н, поступления от продажи излишков строительных материалов являются прочим доходом, который принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной исходя из цены, за которую они проданы комиссионером. Признание дохода производится на дату получения организацией-комитентом извещения комиссионера об отгрузке материалов покупателю (п. п. 16, 12 ПБУ 9/99).
После исполнения комиссионером принятого на себя поручения у комитента возникает обязанность по начислению и уплате комиссионного вознаграждения.
Расходы организации на уплату комиссионного вознаграждения в соответствии с п 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются

779 прочими. Указанные расходы признаются на дату утверждения отчета комиссионера (п 16 ПБУ 10/99).
Прочие доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих субсчетах счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Рассмотри налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации облагается НДС. Налоговая база по
НДС определяется исходя из цены реализации товаров комиссионером (п 1 ст 154
НК РФ).
Сумма НДС, уплаченная организацией (удержанная комиссионером) в составе комиссионного вознаграждения, подлежит вычету при наличии счета- фактуры (п 2 ст 171 и п 1 ст 172 НК РФ).
Рассмотрим налог на прибыль организаций
Для целей исчисления налога на прибыль датой получения дохода от продажи излишков строительных материалов по договору комиссии налогоплательщиком-комитентом признается дата реализации строительных материалов, указанная в извещении комиссионера о реализации и (или) в отчете комиссионера (п 3 ст 271 НК РФ). В данном случае такой датой является дата передачи этих материалов покупателю.
Сумму выручки от реализации излишков строительных материалов организация вправе уменьшить на цену приобретения этих материалов, а также на сумму комиссионного вознаграждения на основании п 1 ст 268 НК РФ.
В данном случае организацией получен убыток от продажи материалов в размере 20 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб. - 150 000 руб. - (23 600 руб. - 3600 руб.)). Указанный убыток учитывается в целях налогообложения на основании п 2 ст 268 НК РФ.
Результаты анализа ситуации систематизированы в таблицу «Журнал регистрации хозяйственных операций». В таблице приняты следующие

780 обозначения аналитических счетов к балансовому счету 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами":
76-к "Расчеты с комиссионером за проданные материалы";
76-в "Расчеты с комиссионером по вознаграждению".
Таблица
Содержание операций Дебет
Кредит
Сумма,руб.
Первичный документ
Отражена отгрузка излишков строительных материалов на комиссию
45 10 150 000
Акт приемки- передачи материалов на комиссию
Признан доход от продажи строительных материалов через комиссионера
62 91-1 177 000
Извещение комиссионера,
Бухгалтерская
Справка-расчет
Отражена задолженность комиссионера по оплате реализованных покупателю материалов
76-к
62 177 000
Извещение комиссионера,
Бухгалтерская
Справка
Списана себестоимость строительных материалов
01-2 45 150 000
Бухгалтерская
Справка
Начислен НДС с доходов от реализации материалов
(177 000 / 118 x 18)
91-2 68 27 000
Счет-фактура
Отражено вознаграждение комиссионера
(23 600 / 118 x 100)
91-2 76-в
20 000
Отчет комиссионера
Отражен НДС, предъявленный комиссионером
(23 600 / 118 x 18)
19 76-2 3 600
Счет-фактура комиссионера
Отражена сумма вознаграждения, удержанная комиссионером
76-в
76-к
23 600
Бухгалтерская
Справка-расчет
Получены денежные средства от комиссионера за проданные им материалы (за вычетом удержанного
Выписка банка по расчетному счету

781 комиссионного вознаграждения)
(177 000 - 23 600)
51 76-к
153 400
Заключительными записями месяца отражен финансовый результат (без учета других операций)(177 000 - 27 000
-
150 000 - 20 000)
99 91-8 20 000
Бухгалтерская
Справка-расчет
Следует отметить, что с 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, аналогичном установленном ст. 105.3НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК
РФ).
В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105 НК РФ). При этом к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях НКРФ приравниваются, в частности, сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемые с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, при соответствии условиям, перечисленным в (ст. 105.14 НК
РФ.
Следует также отметить, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл 25 НК РФ до 01.01.2012, то при определении цены следовало руководствоваться нормами п 1 ст 40 НК РФ (ч 6 ст 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").
Для изучения практических ситуаций по теме рекомендуется обратиться к ИБ
СПС «Консультант Плюс».

782
10.10. Внутрихозяйственные расчеты
Для отражения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделения и т.п. предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:
79-1 Расчеты по выделенному имуществу
79-2 Расчеты по текущим операциям
79-3 Расчеты по договору доверительного управления имуществом и др.
На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается со счета
01 " Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.
На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

783
На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 " Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты").
При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли

784
(дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" корреспондирует со счетами: по дебету: 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 04 нематериальные активы,05 Амортизация нематериальных активов, 07
Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы,
11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей,
20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23
Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26
Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40
Выпуск продукции (работ, услуг), 41 Товары, 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 84

785
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 04
Нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 07
Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы,
11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей,
20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23
Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26
Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 40
Выпуск продукции (работ, услуг), 41 Товары, 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 70
Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73
Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 90 Продажи,
91 Прочие доходы и расходы, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки.
Рассмотрим ситуации.
Ситуация 1.
Содержание ситуации. Организация имеет филиал, выделенный на отдельный баланс. Согласно положению о филиале, принятому в организации, расчеты с поставщиками товаров, работ, услуг филиалу могут производиться головной организацией, а денежные средства, полученные филиалом от покупателей и заказчиков, ежемесячно перечисляются с расчетного счета филиала на расчетный счет головной организации. В марте филиалу оказаны услуги связи на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). В этом же месяце

786 соответствующая сумма перечислена в адрес оператора связи с расчетного счета головной организации. Денежные средства перечислены филиалом на расчетный счет головной организации по итогам марта в размере 200 000 руб.
Решения необходимые для принятия по данной ситуации
Необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по оплате головной организацией услуг связи, оказанных филиалу.
Решения по ситуации
Рассмотрим гражданско-правовые отношения
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п 2 ст 55 Гражданского кодекса
РФ).
Филиал не является юридическим лицом, наделяется имуществом создавшей его организации и действует на основании утвержденного ею положения (п 3 ст
55 ГК РФ).
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) (п 2 ст
11, п 1 ст 143 Налогового кодекса РФ). Филиал не является юридическим лицом и, соответственно, плательщиком НДС. Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДС по месту постановки на учет без распределения налога на обособленные подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от
27.03.2007 N 19-11/028237).
В целях налогообложения НДС в учетной политике организации необходимо закрепить порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж. Книга покупок и книга продаж ведутся филиалом, как разделы книги покупок и книги продаж организации, и представляются в головную организацию для оформления

787 единых книги покупок и книги продаж, а также составления налоговой декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).
НДС, предъявленный оператором связи, принимается к вычету головной организацией в общеустановленном порядке на основании представленного филиалом счета-фактуры и книги покупок (п 2 ст 171, п 1 ст 172 НК РФ).
Рассмотрим бухгалтерский учет
Учет в филиале
Услуги связи, оказанные филиалу, признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п.п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации согласно положению о филиале расчеты с оператором связи осуществляются головной организацией. Для отражения текущих операций и расчетов между филиалом, выделенным на отдельный баланс, и головной организацией предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, в учете филиала производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 и кредиту счета 79, субсчет 79-2, на сумму сформировавшейся кредиторской задолженности за услуги связи.
НДС, предъявленный поставщиком услуг, не может быть принят к вычету филиалом, поскольку он не является плательщиком НДС, следовательно, его сумма также передается головной организации. При этом производится запись по дебету счета 79, субсчет 79-2, в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Денежные средства, перечисленные с расчетного счета филиала в адрес

788 головной организации, отражаются по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Учет в головной организации
Согласно полученному от филиала авизо головная организация принимает к учету кредиторскую задолженность перед оператором связи и "входной" НДС. В учете производятся записи по дебету счета 79, субсчет 79-2, и кредиту счета 60 на сумму указанной задолженности и по дебету счета 19 и кредиту счета 79, субсчет
79-2, на сумму предъявленного филиалу НДС.
Перечисление денежных средств в погашение этой задолженности отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51.
Сумма "входного" НДС, подлежащая вычету, списывается в дебет счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
Денежные средства, полученные от филиала, отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 79, субсчет 79-2.
Отметим, что в соответствии с п 8 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом
Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы. Под отдельным балансом подразумевается самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса филиала в управленческом учете организации (в целях отражения имущественного и финансового положения филиала) (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 07-
02-06/49).
Таким образом, в бухгалтерской отчетности расчеты между филиалом и головной организацией не отражаются, поскольку сальдо по счету 79 равно нулю.
Рассмотрим налог на прибыль организаций
Затраты на услуги связи признаются прочими расходами, связанными с

789 производством и реализацией, согласно пп 25 п 1 ст 264 НК РФ.
Налогоплательщиком налога на прибыль является организация (п 2 ст 11, п 1 ст 246 НК РФ). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (в данном случае - филиал), исчисляют и уплачивают налог на прибыль с учетом положений ст 288 НК РФ. Налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям представляет в налоговый орган по месту своего нахождения головная организация (п 5 ст 289
НК РФ). Порядок и сроки представления филиалом соответствующей информации и документов, необходимых для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, самостоятельно устанавливаются организацией и утверждаются приказом (распоряжением) руководителя (ст 313 НК РФ).
Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций».
Таблица
Содержание операций Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
В учете филиала
Стоимость услуг связи включена в состав расходов по обычным видам деятельности(59 000 - 9000)
26 60 50 000
Счет за услуги связи
Отражен предъявленный оператором связи НДС
19 60 9 000
Счет-фактура
Кредиторская задолженность за услуги связи передана головной организации
60 79-2 59 000
Авизо
НДС, предъявленный оператором связи, передан головной организации
79-2 19 9 000
Авизо
Перечислены денежные средства в адрес головной организации
79-2 51 200 000
Выписка банка по расчетному счету

790
В учете головной организации
Принята от филиала кредиторская задолженность за услуги связи
79-2 60 59 000
Авизо,
Счет за услуги связи
Принята сумма НДС, предъявленного филиалу оператором связи
19 79-2 9 000
Авизо,
Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный филиалу оператором связи
68 19 9 000
Счет-фактура
Оплачены услуги связи
60 51 59 000
Выписка банка по расчетному счету
Получены денежные средства от филиала
51 79-2 200 000
Выписка банка по расчетному счету
Ситуация 2.
Содержание ситуации. Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, имеет два филиала, выделенных на отдельный баланс.
При транспортировке зерна со склада филиала N 1 на ток филиала N 2 для первичной подработки зерна образовалась его недостача.
Транспортировка зерна осуществляется насыпью автотранспортом филиала
N 1.
Технологической картой, являющейся общей для всей организации в целом, предусмотрены потери от расхождения в показаниях весов, не превышающие
0,1% перевозимой массы груза (в брутто-оценке).
Вес брутто на складе филиала N 1 (при отгрузке) составил 120 т (вес нетто -
100 т). При приемке на ток филиала N 2 вес брутто составил 118 т (вес нетто -
98,02 т). Плановая себестоимость тонны зерна определена в размере 4000 руб.
Решения необходимые для принятия по данной ситуации
Необходимо отразить в учете недостачу собственной сельскохозяйственной продукции (зерна.
Решения по ситуации
Рассмо трим гражданско-правовые отношения

791
Филиал - это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть (п 2 ст 55 Гражданского кодекса РФ).
Филиалы не являющиеся отдельными юридическими лицами, должны быть указаны в учредительных документах организации и действовать на основании положения, утвержденного руководителем организации (п 3 ст 55 ГК РФ).
Перемещение активов организации между филиалами не приводит к переходу права собственности.
Рассмотрим бухгалтерский учет
Для отражения текущих операций и расчетов между филиалами, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет
79
"Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям"
(Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н).
Перемещение собственной продукции на ток филиала N 2 в учете филиала N
1 отражается записью по дебету счета 79, субсчет 79-2, в корреспонденции с кредитом счета 43 "Готовая продукция". Поскольку транспортировка зерна осуществляется автотранспортом филиала N 1, эта запись производится после получения подтверждающих документов от филиала N 2. До этого момента продукция продолжает числиться на учете филиала N 1. Таким образом, при отгрузке продукции производится запись в аналитическом учете по счету 43 на полную стоимость отгруженного зерна. В данном случае отгружено 100 т, а фактически получено филиалом N 2 - 98,02 т. Следовательно, в дебет счета 79, субсчет 79-2, списывается 392 080 руб. (98,02 т x 4000 руб.).
Недостача в размере 7920 руб. ((100 т - 98,02 т) x 4000 руб.) списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 43.
Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета

792 затрат на производство (расходов на продажу). В рассматриваемой ситуации норма естественной убыли составляет 0,07% (Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках автомобильным транспортом, утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 02.06.1986 N 63).
Следовательно, бухгалтерия организации делает бухгалтерскую запись на сумму
280 руб. (100 т x 0,07% x 4000 руб.) по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 94.
Технологические потери, предусмотренные внутренним регламентом организации, не могут превышать 0,12 т (120 т x 0,1%) (методику расчета см., например, в ст. 2, 8 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденных Минсельхозом России). Следовательно, такие потери признаются расходом в сумме 480 руб. (0,12 т x 4000 руб.) и отражаются так же, как и естественная убыль, то есть записью по дебету счета 20 и кредиту счета 94.
Недостача зерна сверх норм естественной убыли и технологических потерь в сумме 7160 руб. (7920 руб. - 280 руб. - 480 руб.):
- при выявлении виновного лица относится на расчеты с таким лицом (в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям");
- при отсутствии конкретных виновников признается прочим расходом организации и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов, п 28
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н).
Бухгалтерские записи в рассматриваемой ситуации произведены исходя из того, что виновное лицо не выявлено.
В учете филиала N 2 указанная операция операция отражается записью по дебету счета 43 и кредиту счета 79, субсчет 79-2 по стоимости фактически

793 принятого зерна (392 080 руб.).
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС)
Перехода права собственности при перемещении продукции между филиалами не происходит, у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (пп1 п 1 ст 146 Налогового кодекса РФ).
Рассмотрим налог на прибыль организаций
В целях исчисления налога на прибыль потери при транспортировке в пределах норм естественной убыли признаются расходами, связанными с производством и реализацией (материальными расходами) (п 7 ст 254 НК РФ).
Технологические потери включаются в состав расходов на основании п 7 ст 254
НК РФ при соблюдении требований обоснованности и документального подтверждения данных затрат (п 1 ст 252 НК РФ). Потери, превышающие нормативные, не учитываются в составе расходов (п 49 ст 270 НК РФ).
Рассмотрим применение ПБУ 18/02
В бухгалтерском учете сверхнормативные потери признаются прочим расходом, а для целей налогообложения прибыли не учитываются. В этой связи в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Однако в данном случае организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет ставку налога на прибыль 0%, т.е. ПНО равно нулю (п 7 ПБУ 18/02, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").

794
Результаты анализа рассматриваемой ситуации систематизированы в таблице
«Журнал регистрации хозяйственных операций».
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице к балансовому счету 43:
43-с "Продукция на складе";
43-о "Продукция отгруженная".
Таблица
Содержание операций Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
В учете филиала N 1
Отражена отгрузка продукции в филиал N 2
(100 x 4000)
43-0 43-
400 000
Ведомость движения зерна другой продукции
Отражено зерно, фактически полученное филиалом N 2 79-2 43-0 392 080
Авизо
Отражена недостача продукции
94 43-0 7 920
Ведомость движения зерна и другой продукции,
Бухгалтерская
Справка-расчет
Списаны потери в пределах норм естественной убыли
20 94 280
Бухгалтерская
Справка-расчет
Отражены технологические потери
20 94 480
Бухгалтерская
Справка-расчет
Отражены сверхнормативные потери
91-2 94 7 160
Бухгалтерская справка-расчет
В учете филиала N 2
Отражено поступление продукции из филиала N 1 43-с
79-2 392 080
Ведомость движения зерна и другой продукции,
Авизо
По рассматриваемой ситуации следует отметить, что организация вправе

795 самостоятельно разработать и установить внутренний регламент учета технологических потерь (технологическую карту, смету технологического процесса), исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла (Письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-
06/1/39, от 29.08.2007 № 03-03-06/1/606, от 01.11.2005 № 03-03-04/1/328).
Сельскохозяйственным товаропроизводителем организация признается при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ст 2.1
Федерального закона N 110-ФЗ).
С примерами бухгалтерских проводок различных хозяйственных операций с использованием счета 79 рекомендуется ознакомиться в информационно- поисковой системе «Консультант Плюс» в рубрике «Финансовые и кадровые консультации» в разделе «Корреспонденция счетов».
При составлении отчетности следует иметь ввиду, что в соответствии с п.8
ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы
Ситуация 3.
Содержание операции. В преддверии зимнего периода организация по распоряжению руководителя в целях улучшения условий труда приобрела семь обогревателей стоимостью 4366 руб. (в том числе НДС 666 руб.) каждый. Пять обогревателей переданы в торговые залы организации, два - обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Решения необходимые для принятия по данной ситуации
Необходимо отразить в учете организации расходы на приобретение обогревателей, если два из них переданы обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Решения по ситуации
Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета

796 объектами основных средств признаются активы первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Для целей налогового учета организация применяет метод начисления доходов и расходов.
Рассмотрим трудовые отношения
Работодатель обязан обеспечивать:
- условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда на каждом рабочем месте (ч 2 ст 22, ч 2 ст 212
Трудового кодекса РФ);
- нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст 163 ТК РФ);
- санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников
(ч1 ст 223 ТК РФ).
Условия труда - совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ч 2 ст 209 ТК РФ).
Организации обязаны также осуществлять санитарно-противоэпидемические
(профилактические) мероприятия, в том числе по организации рабочих мест, в целях предупреждения инфекционных заболеваний (п 2 ст 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения").
Таким образом, обеспечение нормальных условий труда, в том числе и нормальной температуры на рабочих местах, - обязанность работодателя по закону.
Конкретные температурные нормы установлены разделами 5, 6 Санитарных правил и норм СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденных
Постановлением
Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21, и разделом 2 СНиП 2.04.05-91*

797
"Отопление, вентиляция и кондиционирование", утвержденных Госстроем СССР
28.11.1991.
Рассмотрим бухгалтерский учет
Обогреватель, имеющий срок полезного использования свыше 12 месяцев и используемый для обеспечения нормальных условий труда работников, удовлетворяет требованиям, предусмотренным п
4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н.
При этом в силу своей незначительной стоимости, не превышающей установленный организацией лимит отнесения имущества к основным средствам, приобретенные обогреватели относятся к материально-производственным запасам (абз. 4 п 5 ПБУ 6/01).
Стоимость обогревателей отражается по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и кредиту счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по фактической себестоимости, в данном случае исходя из цены по договору без НДС (п п . 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н).
На дату передачи обогревателей в эксплуатацию их стоимость признается расходом по обычным видам деятельности и списывается со счета 10, субсчет 10-
9, в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (п.п. 5, 7
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п.п. 90, 93
Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В

798 данном случае обогреватели, переданные в торговые залы, подлежат списанию в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно в целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию обогревателей их стоимость может быть отражена за балансом, например на забалансовом счете 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (п 5 ПБУ 6/01,
Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации два обогревателя переданы обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс. Для учета расчетов с обособленным подразделением предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При передаче обогревателей своему обособленному подразделению их фактическая себестоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета
79, субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" (Инструкция по применению Плана счетов).
Рассмотрим налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные продавцом обогревателей, принимаются к вычету на дату принятия этих объектов к учету при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры поставщика и использовании этих объектов при совершении облагаемых НДС операций (п 2 ст 169, п 2 ст 171, п 1 ст 172
Налогового кодекса РФ).
При передаче обогревателей обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, не происходит перехода права собственности на эти обогреватели. Поэтому не возникает объекта налогообложения по НДС (п 1 ст 146
НК РФ).
Организации, имеющие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям (Письмо МНС России от
04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@).

799
Рассмотрим налог на прибыль организаций
Стоимость обогревателя не превышает 40 000 руб. Следовательно, в налоговом учете такое имущество не признается амортизируемым и может включаться в материальные расходы в полной сумме в момент передачи обогревателей в эксплуатацию (передачи в торговые залы, использование обогревателей обособленным подразделением) (п 1 ст 254 , п 1 ст 256 НК РФ).
Однако, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п 1 ст 264 НК РФ). К мероприятиям по улучшению условий и охраны труда отнесены в том числе устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений (п 15 Типового перечня ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития
России от 01.03.2012 N 181н). При этом конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности.
Таким образом, затраты организации на приобретение обогревателей могут быть отнесены и к прочим расходам на основании п 1 ст 264 НК РФ с учетом положений п 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-
06/2/112).
Некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В таком случае налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п 4 ст 252 НК РФ). Таким образом, организации следует определить, к

800 какой группе расходов в целях налогообложения прибыли она отнесет стоимость приобретенных и переданных в эксплуатацию обогревателей - к материальным или к прочим, и закрепить выбранный вариант в учетной политике (ст 313 НК
РФ). Вне зависимости от выбранной статьи расходов финансовый результат будет одинаков.
Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регстрации хозяйственных операций»
Таблица
Содержание операций Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Отражено приобретение семи обогревателей
((4366 - 666) x 7)
10-9 60 25 900
Отгрузочные документы поставщика,
Приходный ордер
Отражен НДС, предъявленный продавцом обогревателей
(666 x 7)
19 60 4 662
Счет-фактура
Принят к вычету НДС 68 19 4 662
Счет-фактура
Произведены расчеты с поставщиком
(4366 x 7)
60 51 30 562
Выписка банка по
Расчетному счету
Отражена передача обогревателей в эксплуатацию в торговые залы
(25 900 / 7 x 5)
44 10-9 18 500
Требование- нвакладная
Стоимость обогревателей, переданных в торговые залы, отражена за балансом
013 18 500
Бухгалтерская справка
Отражена передача обогревателей обособленному подразделению
(25 900 / 7 x 2)
79-1 10-9 7 400
Авизо,накладная на отпуск материалов на сторону