Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 1. Содержание ситуации. Организация-заимодавец, применяющая УСН, предоставила беспроцентный заем работнику. Заем предоставлен в сумме 600 000 руб. сроком на шесть месяцев. По истечении срока действия договора заем возвращен работником Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-заимодавца, применяющей УСН, предоставление беспроцентного займа работнику. Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения 758 По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). Условие о предоставлении займа без уплаты процентов за пользование заемными средствами должно быть зафиксировано в договоре займа (п. п. 1, 3 ст 809 ГК РФ). Рассмотрим бухгалтерский учет Денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете не признаются расходами и доходами организации (п 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете сумма беспроцентного займа, предоставленного работнику, отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам", и кредиту счета 50 "Касса" либо кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Переданные (полученные в погашение) по договору займа денежные средства не учитываются в составе расходов (доходов) при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (статьи 346.15, 251, 346.16 Налогового кодекса РФ). Рассмотрим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 759 Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами для работника является доходом, облагаемым НДФЛ (статьи 210 и 212 НК РФ). Организация-заимодавец, предоставившая беспроцентный заем работнику, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (статьи 346.11, 226, 212 НК РФ). При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (стаья 212 НК РФ). При получении дохода в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты процентов (ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем. По мнению Минфина России, в таком случае фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств (Письма от 21.07.2008 №03-04-06-01/217, от 25.06.2008 № 03-04-06-01/190, от 20.06.2008 № 03-04-05- 01/240, от 08.04.2008 № 03-04-05-01/101, от 26.03.2008 № 03-04-05-01/83). В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДФЛ составит 15 500 руб. ((600 000 руб. x (2/3 x 7,75%) / 12 мес. x 6 мес.), где 7,75% (условно) - ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату возврата займа). Исчисление НДФЛ производится по ставке 35% (п. 2 ст 224 НК РФ). НДФЛ может быть удержан организацией-заимодавцем при выплате заработной платы, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п 4 ст 226 НК РФ). Сумму НДФЛ, удержанную с материальной выгоды, организация обязана перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (п 6 ст 226 НК РФ). 760 Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерская запись на дату предоставления займа Предоставлен заем работнику организации 73-1 50(51) 600 000 Договор займа, Расходный кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерские записи на дату возврата займа Отражен возврат займа работником 50(51) 73-1 600 000 Договор займа, Приходный Кассовый ордер, Выписка банка по расчетному счету Удержан НДФЛ с полученной работником материальной выгоды (15 500 x 35%) 70 68 5 425 Регистр налогового учета (Налоговая карточка) По рассматриваемым операциям следует отметить, что материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, направленными на новое строительство или приобретение жилья на территории РФ, освобождается от обложения НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (п 1 ст 212 НК РФ). Предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора займа между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем не должен превышать 100 000 руб. (п 1 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У). Данное ограничение не распространяется на наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (работником). Кроме того, не разрешается выдача займа за 761 счет наличных денег, поступивших в кассу организации в качестве выручки (п 5 Разъяснений по вопросам применения Указания Банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя" (Приложение к Письму Банка России от 04.12.2007 N 190-Т). При осуществлении расчетов по договору займа контрольно-кассовая техника не применяется (Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-11-05/40, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267). Ситуация 2. Содержание ситуации. Арендодателем автомобиля является работник организации. Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Ежемесячная сумма арендой платы составляет 5000 руб. и выплачивается по окончании каждого месяца аренды из кассы организации. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации-арендатора расходы на аренду автомобиля, используемого в основной деятельности (оказание автотранспортных услуг). Рассмотрим гражданско-правовые отношения По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст 606 Гражданского кодекса РФ). Порядок, условия и сроки внесения арендатором платы за аренду определяются договором аренды (п 1 ст 614 ГК РФ). Арендодателем может являться собственник имущества, в том числе и гражданин (физическое лицо) (ст 608 ГК РФ). При этом заметим, что в случаях, когда сдача в аренду физическим лицом собственного имущества не содержит 762 признаков предпринимательской деятельности, это физическое лицо не обязано регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (по данному вопросу см. Письма Минфина России от 14.01.2005 № 03-05-01-05/3, от 22.09.2006 №03-05-01-03/125, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18- 12,3,005988). Рассмотрим бухгалтерский учет Плата за аренду имущества, используемого в основной деятельности, является для организации расходом по обычным видам деятельности и признается ежемесячно в сумме арендной платы, установленной договором аренды, приходящейся на текущий месяц аренды (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета расчетов с арендодателем - работником организации может использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Платежи за аренду имущества производственного назначения включаются в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании п 1 ст 346.16 Налогового кодекса РФ. Признание указанных расходов в данном случае производится в том периоде, в котором арендная плата за истекший месяц аренды выплачена арендодателю (п 2 ст 346.17 НК РФ). Согласно п 2 ст 346.16 НК РФ необходимым условием для признания расходов является соответствие этих расходов критериям, приведенным в п 1 ст 252 НК РФ, то есть расходы должны быть документально подтверждены, обоснованны и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. 763 При этом документальным подтверждением расходов на аренду для целей налогообложения являются заключенный договор аренды, содержащий порядок выплаты арендных платежей, а также документы, подтверждающие выплату арендной платы. При этом ежемесячного составления каких-либо иных документов (счетов, актов оказанных услуг по договору аренды) для указанных целей не требуется (Письмо Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559). Рассмотрим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Доходы, получаемые физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (ст. 208 и 209 НК РФ). Организация, выплачивающая указанные доходы, признается налоговым агентом и обязана исчислить НДФЛ, удержать его из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и уплатить НДФЛ в бюджет (п 4 ст 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ в данном случае производится по налоговой ставке 13% (п 1 ст 224 НК РФ). Результаты анализа рассматриваемой ситуации системтизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Ежемесячно на конец текущего месяца аренды <*> Признаны расходы в виде арендной платы за текущий месяц 20 73 5 000 Договор аренды, Бухгалтерская Справка На дату выплаты арендной платы Удержан НДФЛ с дохода работника в виде арендной платы 73 68 650 Регистр налогового учета (Налоговая 764 (5000 x 13%) карточка) Выплачена работнику арендная плата за вычетом удержанного НДФЛ (5000 - 650) 73 50 4 350 Расходный кассовый ордер Следует отметить, что арендованное имущество должно быть принято организацией на забалансовый учет на счет 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды (Инструкция по применению Плана счетов). В данной схеме бухгалтерские записи по забалансовому счету 001 не приводятся. Для более детального рассмотрения темы учета по счету 73 рекомендуется обратиться к ИБ СПС «Консультант Плюс». 10.9. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Организация обязуется быть посредником между работниками и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков). Организация хранит своевременно неполученную заработную плату работников; ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Однако, для расчетов с разными дебиторами и кредиторами в Плане счетов открыт специальный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, который" используется в следующих случаях: - для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми (не отражаемые) на счетах 60-75 765 - по имущественному и личному страхованию - по претензиям - по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета: 76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию 76-2 Расчеты по претензиям 76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 76-4 Расчеты по депонированным суммам и др. На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору 766 страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организациях от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" ( см. Приказ Минфина РФ). Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям: - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно- материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками); 767 - к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации , за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; -за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; - к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; - а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" . Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и 768 другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует со счетами: по дебету: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения в материальные ценности, 04 нематериальные активы, 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 20 Основное производство, 21 Полуфабрикаты собственного производства, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие 769 производства и хозяйства, 41 Товары, 43 Готовая продукция, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 86 Целевое финансирование, 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 97 Расходы будущих периодов, 98 Доходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки; по кредиту: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения в материальные ценности, 04 Нематериальные активы, 07 Оборудование к установке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 10 Материалы, 11 Животные на выращивании и откорме, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 44 Расходы на продажу, 45 Товары отгруженные, 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками, 63 Резервы по сомнительным долгам, 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 91 Прочие доходы и расходы, 94 |