Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
12.2. Резервный капитал Резервный капитал создается в соответствии с учредительными документами организации и предназначен для покрытия убытков и потерь, а также для погашения облигаций организации. 883 В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. При этом средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия. Следует отметить, что унитарное предприятие за счет чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно. В соответствии с п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения): -Величина капитала на начало отчетного периода Увеличение капитала - всего в том числе: -за счет дополнительного выпуска акций -за счет переоценки имущества -за счет прироста имущества -за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) -за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала 884 Уменьшение капитала - всего в том числе: -за счет уменьшения номинала акций -за счет уменьшения количества акций -за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) -за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала -Величина капитала на конец отчетного периода. В соответствии с п. 20 указанного ПБУ 4/99 в пассиве бухгалтерского баланса отражаются: - резервы, образованные в соответствии с законодательством - разервы, образованные в соответствии с учредительными документами. В соответствии с п. 3 ПБУ 4/99 указанное Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении (в числе прочих – пометка автора): - упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; - особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации. В соответствии с п. 27 раздела У1 ПБУ 4/99 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные: -об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации; -о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода; -о государственной помощи». 885 Следует обратить внимание, что «Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 N 112 (ред. от 24.12.2010, с изм. от 14.09.2012) " не применяются организациями с 1 января 2013г. за исключением организаций, указанных в части 2 статьи 8 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в связи с изданием Приказа Минфина России от 14.09.2012 N 126н. (См. в ИБ «Консультанта плюс» справку к указанному приказу № 112). В соответствии со ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об акционерных обществах» в акционерном обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала (далее – АО). Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован. Следует отметить, что в соответствии со ст. 28. «Увеличение уставного капитала общества» Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об акционерных обществах" сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Таким образом, величина резервного капитала общества непосредственно связана с величиной его уставного капитала. 886 В соответствии с п. 1 ст. 30 «Фонды и чистые активы общества «Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012, с изм. от 23.07.2013) "Об обществах с ограниченной ответственностью" Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества. Учет наличия и движения средств резервного капитала ведется на счете 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. Счет 82 "Резервный капитал" корреспондирует со счетами: по дебету: 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), по кредиту: 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Рассмотрим, что учитывается в составе резервного капитала в разных организационно-правовых формах юридических лиц. В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться: - резервный фонд; - иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ). 887 В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться: - резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"); - специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208- ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)"); - специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ); - иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (статьи 75, 76 Закона N 208-ФЗ). В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться: - резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"); - иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия (п 2 ст. 16 Закона N 161-ФЗ). Следует отметить, что организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке 1360 "Резервный капитал". Следует также иметь в виду, что распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории 888 событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п.п. 3, 5, 10) Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н). Следовательно, данные по счету 82 в отчетном году формируются с учетом принятого в отчетном году решения о распределении прибыли, полученной по итогам прошлого года. При заполнении этой строки 1360 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов) на отчетную дату (п 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ │Строка 1360 "Резервный │ │Кредитовое сальдо│ │Кредитовое сальдо по│ │капитал" Бухгалтерского│ = │по счету 82 │ + │счету 84 (в части │ │баланса │ │ │ │специальных фондов) │ └───────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘ Показатели строки 1360 "Резервный капитал" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. Уменьшение резервного фонда происходит только при погашении за счет него убытка отчетного года. При этом производится запись по дебету счета 82 (аналитический счет учета резервного фонда) и кредиту счета 84 (аналитический счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года. Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии и движении резервного капитала организации производится в соответствии с Положением по 889 ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Создание как обязательного, так и необязательного резерва за счет чистой прибыли отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. Рассмотрим пример. Пример 1. Исходные данные. По итогам деятельности за отчетный год ООО "Зенит" получило прибыль в размере 300 000 руб. (Сумма указана после налогообложения). По уставу ООО "Зенит" 10% чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд. Решение. Бухгалтерские операции по формированию резервного фонда: Операция 1.На формирование резервного фонда направлена часть нераспределенной прибыли отчетного года в сумме 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%) Дебет 84 Кредит 82 - 30 000 руб. Операция 2. Отразить в годовом балансе ООО "Зенит" 30 000. руб по строке 1360. При использовании резервного капитала следует знать, что резервный капитал фирмы, величину которого отражают по строке 1360 баланса, может быть уменьшен. Акционерные общества вправе расходовать средства резервного фонда: - на покрытие его убытков; 890 - на погашение облигаций и выкуп акций общества, если других средств для этого недостаточно. Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного фонда на любые цели, предусмотренные уставом. Законодательных ограничений на его использование для этих обществ не установлено. Использование средств резервного капитала для покрытия убытков отражаются проводкой: Дебет 82 Кредит 84 Пример 2. Исходные данные. По уставу ЗАО "Ракета" должно создать резервный фонд в сумме 15 000 руб. В резервный капитал ежегодно отчисляется 5% чистой прибыли до достижения указанной в Уставе суммы. Решение. Операция 1. По итогам первого года работы чистая прибыль ЗАО составила 30 000 руб. В резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30 000 руб. x 5%). Отразим хозяйственную операцию: Чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала: Дебет 84 Кредит 82 – в сумме 1500 руб. Операция 2. По итогам второго года работы фирма получила убыток. В связи с тем, что нераспределенной прибыли прошлых лет было недостаточно для покрытия убытка, акционеры приняли решение направить средства резервного капитала на погашение убытка. Погашение убытка средства резервного капитала отражается на счетах: Дебет 82 Кредит 84 в сумме- 1500 руб. Операция 3. По итогам третьего года работы ЗАО получило чистую прибыль в сумме 400 000 руб. Рассчитаем сумму для зачисления в резервный капитал: 5% от 400000 руб., что составило 20 000 руб. Полученная сумма достаточна для формирования резервного капитала в соответствии с уставом ЗАО в размере 15 000 руб. 891 Хозяйственная операция: чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала в сумме - 15 000 руб. отражается на счетах: Дебет 84 Кредит 82 Сумму резервного капитала в размере 15 тыс. руб. необходимо указать по строке 1360 баланса за третий год работы ЗАО «Ракета». Для изучения вопросов формирования, распределения и учета резервного капитала рекомендуется ознакомиться с разделом "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов", а также Путеводителя по налогам «Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности – 2012 СПС «Консультант Плюс». 12.3. Добавочный капитал Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств. Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии и движении добавочного капитала организации производится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Образуется добавочный капитал в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если 892 данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. А сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Для обобщения информации о величине добавочного капитала предназначен счет 83 "Добавочный капитал". По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного 893 общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; - направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал"; -распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п. Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направления использования средств. Счет 83 "Добавочный капитал" корреспондирует со счетами: по дебету: 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 75 Расчеты с учредителями, 80 Уставный капитал, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), по кредиту: 01 Основные средства, 02 Амортизация основных средств, 75 Расчеты с учредителями, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 Целевое финансирование. По результатам переоценки в связи с утверждением новых правил их отражения в бухгалтерском учете исчезла необходимость показывать изменение капитала организации в межотчетный период. Напомним, что с 2011 г. переоценка внеоборотных активов производится на конец отчетного года и отражается бухгалтерскими записями этого года (п.15 ПБУ 6/01, п.17 ПБУ 894 14/2007). Кроме того, следует отметить, что строки новой формы имеют название "переоценка имущества", допускающее отражение результатов переоценки не только основных средств, но и нематериальных активов организации Еще одним отличием новой формы является более четкое деление строк на группы, которые отражают результаты операций: - увеличивших капитал организации; - уменьшивших капитал организации; - изменивших структуру капитала без изменения его общей величины. Кроме того, новая форма раздел 1 Отчета об изменениях капитала содержит графу "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Наличие данной графы позволяет пользователю получить полное представление о состоянии собственного капитала организации. Введение данной графы позволило увязать показатель графы "Итого" по строкам "Величина капитала на 31 декабря года», «Величина капитала на 31 декабря года» предшествующего предыдущему", "«Величина капитала на 31 декабря года предыдущего года" и с соответствующими показателями итоговой строки раздела 111 Бухгалтерского баланса. Раздел 1 Отчета об изменениях капитала, как и прежде, фактически состоит из двух частей, в первой из которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему отчетному году и году, предшествующему предыдущему, а во второй- данные, относящиеся к отчетному году. Рассмотрим ситуации. |