Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Рассмотрим бухгалтерский учет Затраты на оплату труда работников включаются в состав расходов по 838 обычным видам деятельности в периоде начисления соответствующих выплат (п.п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы работника, также относятся к расходам по обычным видам деятельности организации на дату их начисления (п.п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99). Бухгалтерские записи по отражению в учете начисления выплат работнику в рамках трудовых отношений, начисления страховых взносов на эти выплаты, удержания НДФЛ с суммы выплат и выдачи денежных средств работнику производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Начисление среднего заработка за дополнительные выходные дни, выплачиваемого за счет средств бюджета ФСС РФ (о чем сказано выше), отражается с использованием счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов). Рассмотрим налог на прибыль организаций Затраты организации, связанные с выплатой работнику заработной платы, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п 1 ст 255 НК РФ. При применении метода начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п 4 ст 272 НК РФ). Страховые взносы, начисленные организацией на указанные выплаты работнику, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (п 1 ст 264 , п 7 ст 272 НК РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в «Журнале регистрации хозяйственных операций». Обозначения субсчетов, используемые в таблице 839 к балансовому счету 69: 69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию". Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный Документ На 19 марта 2013 г. Выплачена работнику заработная плата за первую половину марта 70 50 15 000 Расчетно- платежная ведомость На 31 марта 2013 г. Начислена работнику заработная плата за март 20 (25, 26, 44 и др. 70 Расчетно- платежная ведомость Отражена сумма среднего заработка за четыре дополнительных выходных дня в марте 69-1-1 70 7 712 Расчетно- платежная ведомость Начислены страховые взносы на сумму заработной платы и сумму среднего заработка за четыре дополнительных выходных дня 20 (25,26,4 4 и др.) 69-1-1, 69-1-2, 69-2 69-3 12 151,87 Бухгалтерская Справка-расчет Удержан НДФЛ с суммы заработной платы 70 68-НДФЛ 3 770 Регистр налогового учета(Налоговая карточка) На 5 апреля 2013 г. Перечислен в бюджет НДФЛ 68-НДФЛ 51 3 770 Выписка банка по 840 Расчетному счету Получены в кассу денежные средства на выплату заработной платы за вторую половину марта и среднего заработка за четыре дополнительных выходных дня (32 000 - 15 000 - 3770 + 7712) 50 51 20 942 Приходный Кассовый ордер, Выписка банка по Расчетному счету Выплачены работнику заработная плата за вторую половину марта и средний заработок за четыре дополнительных выходных дня 70 50 20 942 Расчетно- платежная ведомость Следует отметить, что в рассматриваемой ситувации не приводится расчет среднего заработка, исходя из которого производится оплата дополнительных выходных дней. С 01.01.2013 база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 568 000 руб. (п 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276, ч 4, 5 ст 8 Федерального закона N 212-ФЗ). В данном случае сумма выплат, исчисленная с начала года нарастающим итогом, не превышает указанной предельной величины. Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. пояснения, сделанные ранее. Ситуация 2. Содержание ситуации. В текущем месяце работник организации представил в бухгалтерию заявление с просьбой производить из его заработной платы ежемесячное удержание в размере 900 руб. и перечислять удержанную сумму в бюджет Пенсионного фонда РФ в качестве дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Решения необходимые для принятия по данной ситуации 841 Необходимо отразить в учете организации удержания из заработной платы работника, производимые на основании его заявления и направляемые на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Решения по ситуации Рассмотрим порядок уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии Правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии возникают на основании поданного физическим лицом заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Это заявление может подаваться в территориальный орган Пенсионного фонда РФ застрахованным лицом (гражданином) через своего работодателя (ч 1 ст 3, ч 1 ст 4 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"). Организация-работодатель, получившая заявление, в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения заявления, направляет его непосредственно в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по месту регистрации в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию либо через многофункциональный центр. Территориальный орган Пенсионного фонда РФ, получивший заявление, не позднее 10 рабочих дней со дня получения заявления направляет гражданину (работнику) уведомление о получении заявления, результатах его рассмотрения и дате вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (ч 4, 5 ст 4 Федерального закона N 56-ФЗ). 842 После получения уведомления работник составляет еще одно заявление об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, но уже в произвольной форме и на имя руководителя организации. В нем он указывает размер ежемесячного дополнительного платежа - в фиксированной сумме или в процентах от базы по взносам на обязательное пенсионное страхование (ч 2 ст 5 Федерального закона N 56-ФЗ). Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения работодателем этого заявления, он исчисляет, удерживает и перечисляет дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в отношении работника (ч 2 ст 7 Федерального закона N 56-ФЗ). Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии ежемесячно исчисляются работодателем отдельно в отношении каждого застрахованного лица (ч 1 ст 7 Федерального закона N 56-ФЗ). Перечисление сумм, удержанных из заработной платы работника, в качестве дополнительных взносов на пенсионное страхование производится работодателем в бюджет Пенсионного фонда РФ ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за периодом начисления, единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением (ч 1, 3 ст 9 Федерального закона N 56-ФЗ, абз 3 ст 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ч 5, ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии организация формирует реестр застрахованных лиц, в котором содержатся сведения об общей сумме перечисляемых средств, о номере платежного поручения и дате его исполнения, страховом номере индивидуального лицевого счета, фамилии, имени и отчестве 843 каждого застрахованного лица, сумме перечисляемых дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (ч 4 ст 9 Федерального закона N 56-ФЗ). Указанный реестр представляется не позднее 20 дней со дня окончания квартала, в течение которого уплачивались взносы (ч 6 ст 9 Федерального закона N 56-ФЗ). Рассмотрим бухгалтерский учет Для учета расчетов с работником по оплате труда применяется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Соответственно, удержания из заработной платы работника отражаются по дебету счета 70. Для учета расчетов с ПФР по дополнительным страховым взносам работника может использоваться отдельный аналитический счет субсчета 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Результаты анализа по ситуации системтизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Таблица Содержание операций Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ Ежемесячно (один раз в месяц при начислении заработной платы работнику) Отражено удержание из заработной платы работника дополнительных страховых взносов 70 69-2 900 Заявление, Расчетно- платежная ведомость На дату уплаты взносов Произведена уплата дополнительных страховых взносов 69-2 51 900 Выписка банка по расчетному счету Следует отметить, что работник вправе получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на уплату 844 дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ. Указанный социальный вычет предоставляется работнику при подаче им налоговой декларации (форма 3-НДФЛ )с представлением в налоговый орган по окончании налогового периода справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика. При этом совокупный размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных ст 219 Налогового кодекса РФ, не может превышать 120 000 руб. (п. п. 1, 2 ст 219 НК РФ). Указанный налоговый вычет может быть также предоставлен работнику до окончания налогового периода работодателем в порядке, предусмотренном (п 2 ст 219 НК РФ. В соответствии с ч 8 ст 9 Федерального закона N 56-ФЗ и (п 3 ч 1 ст 136) Трудового кодекса РФ работодатель одновременно с представлением расчетного листка при выплате заработной платы представляет застрахованным лицам информацию об исчисленных, удержанных и перечисленных дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии. Сумма удержанных дополнительных страховых взносов указывается также в одной из граф "Удержано и зачтено, руб." расчетно-платежной или расчетной ведомости (Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). В данном случае исходим из условия, что организацией используется расчетно-платежная ведомость. Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 необходимо обратиься к в СПС «Консультант Плюс». Следует отметить, что при уплате в бюджет ПФР страховых взносов на 845 накопительную часть трудовой пенсии, перечисляемых из средств работников, в поле 104 Платежного поручения указывается код классификации доходов бюджета (код в цифрах указывается_ - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н). Ситуация 3. Содержание ситуации. В учете производственной организации, применяющей УСН, начисление работникам заработной платы осуществляется один раз в месяц, а выплачивается три раза в месяц. При этом выплата заработной платы осуществляется: частично - в натуральной форме - готовой продукцией. Организация уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам. Выплата заработной платы в натуральной форме предусмотрена трудовыми договорами и производится по письменным заявлениям работников по отпускным ценам. 18 июля работнику - бухгалтеру выплачена заработная плата за первую половину июля в размере 20 000 руб., в том числе 17 900 руб. - денежными средствами в безналичной форме и готовой продукцией. Отпускная цена готовой продукции на 18 июля составляет 2100 руб., а фактическая себестоимость - 1575 руб. 29 июля работнику передана в счет заработной платы готовая продукция, отпускная цена которой на 29 июля составляет 2200 руб., а фактическая себестоимость - 1650 руб. 31 июля работнику начислена заработная плата за июль в размере должностного оклада (40 000 руб.). 5 августа выплачена работнику оставшаяся часть заработной платы за июль в безналичной форме. 846 Доход работника нарастающим итогом за период январь - июнь составил 270 000 руб. Сумма НДФЛ за период с января по июнь удержана и перечислена в бюджет в размере 35 100 руб. Работник не имеет права на получение каких-либо налоговых вычетов по НДФЛ. Сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам в ПФР, исчисленных в отношении работника за период с января по июнь включительно, составляет 54 000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продаж. Объектом налогообложения для организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете производственной организации, применяющей УСН, начисление и выплата работнику заработной платы, если она начисляется один раз в месяц, а выплачивается три раза в месяц, частично - в натуральной форме (готовой продукцией)? Как рассчитывается и отражается НДФЛ с таких выплат? Решения по ситуации Рассмотрим трудовые отношения Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ч 1 ст 132 Трудового кодекса РФ). Она устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ч 1 ст 135 ТК РФ). Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях) (ч 1 ст 131 ТК РФ). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и 847 международным договорам РФ (ч 2 ст 131 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации трудовым договором, заключенным с работником, предусмотрено, что заработная плата может выплачиваться в натуральной форме путем передачи работнику произведенной организацией готовой продукции. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы ( ч 2 ст. 130, 131 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации это ограничение соблюдается. По вопросу обоснованности выплаты заработной платы в неденежной форме см. п 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации". Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч 6 ст 136 ТК РФ). Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором (ч 4 ст 136 ТК РФ). Рассмотрим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Заработная плата, выплачиваемая работнику как в денежной, так и в натуральной форме, является его доходом, облагаемым НДФЛ (ст. 207, 209, 210, 211 Налогового кодекса РФ). При получении работником дохода от организации в натуральной форме в виде готовой продукции налоговая база по НДФЛ определяется как отпускная стоимость этой продукции (п 1 ст 211 НК РФ). Ставка налога в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ в виде заработной платы установлена в размере 13% (п 1 ст 224 НК РФ). Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (ст 226 НК РФ). Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам 848 каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п 1 ст 224 НК РФ (13%), начисленным работнику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п 3 ст 226 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по итогам июля работнику за текущий календарный год начислен доход в общей сумме 310 000 руб. (270 000 руб. + 40 000 руб.). По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п 1 ст 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьи 218-221 НК РФ (п 3 ст 210 НК РФ). В данном случае работник не имеет права на получение каких-либо налоговых вычетов по НДФЛ, поэтому суммы причитающегося ему дохода включаются в налоговую базу по НДФЛ полностью и ее величина по итогам июля составляет 310 000 руб. Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке 13% процентная доля налоговой базы (п 1 ст 225 НК РФ). Из заработной платы работника за июль НДФЛ подлежит удержанию в сумме 5200 руб. (310 000 руб. x 13% - 35 100 руб.). По вопросу о моменте удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с суммы заработной платы, если она начисляется один раз в месяц, а выплачивается несколько раз в месяц, отметим следующее. В силу п 4 ст 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. В соответствии с п 2 ст 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В рассматриваемой ситуации оплата труда за июль производится работнику 849 трижды, причем две выплаты пришлись на июль, а одна - на август. Согласно официальным разъяснениям налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные в п 6 ст 226 НК РФ (Письма Минфина России от 09.08.2012 № 03- 04-06/8-232, от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 №03-04-06-01/209, а также письма ФНС России и УФНС России по г. Москве по рассматриваемому вопросу. Аналогичное мнение выражено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009. В соответствии с п 6 ст 226 НК РФ в рассматриваемой ситуации организация при выплате дохода в безналичной форме обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода со счета организации в банке на лицевой карточный счет работника в банке либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Рассмотрим страховые взносы Сумма заработной платы работника облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч 1 ст 7, ч 1 ст 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статьи 5 и 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). 850 При расчете базы для начисления вышеперечисленных страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде готовой продукции учитываются как стоимость этой продукции на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, т.е. в данном случае исходя из отпускных цен (ч 6 ст 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п 3 ст 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ. Рассмотрим страховые взносы на обязательное пенсионное страхование В 2013 г. организации, применяющие УСН, основным видом деятельности которых является один из видов деятельности, указанных в п 8 ч 1 ст 58 Федерального закона N 212-ФЗ, п 4 ст 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов, которые установлены в ч 3, 4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, п 12 ст 33 Федерального закона N 167-ФЗ, и составляют: в ПФР - 20%; в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 0%; в ФФОМС - 0%. Напомним: организации, применяющие УСН, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, не начисляют страховые взносы на суммы выплат и иных вознаграждений в пользу каждого из работников, превышающих (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (ч 3, 4 ст 8 Федерального закона N 212-ФЗ). В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб. (ч 5 ст 8 Федерального закона N 212-ФЗ, п 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."). Так как в июле доход работника не превышает указанную 851 величину, организация начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении производимых работнику выплат. База для начисления страховых взносов, установленных Федеральным законом N 212-ФЗ, определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч 3 ст 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Дата осуществления выплат и иных вознаграждений работникам организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу соответствующего работника (п 1 ст 11 Федерального закона N 212-ФЗ). При этом по страховым взносам, указанным в Федеральном законе N 212-ФЗ, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организация производит исчисление ежемесячных обязательных платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч 3 ст 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Соответственно, в данном случае страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении заработной платы работника за июль исчисляются один раз по итогам июля. За период с января по июнь база для начисления страховых взносов в ПФР сформирована по работнику в размере 270 000 руб. По итогам июля база для начисления страховых взносов составляет уже 310 000 руб. (270 000 руб. + 40 000 руб.). Значит, ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам в ПФР по итогам июля в отношении данного работника составляет 8000 руб. (310 000 руб. x 20% - 54 000 руб.). Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который 852 начисляется ежемесячный обязательный платеж, т.е. в данном случае - не позднее 15 августа (ч 5 ст 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Рассмотрим страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Предположим, что основная экономическая деятельность организации относится к 3 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н). Тогда тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет для нее 0,4% (ст 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, поэтому они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года. Суммы страховых взносов, установленных Федеральным законом N 125-ФЗ, перечисляются организацией-страхователем, заключившей трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п 4 ст 22 Федерального закона N 125-ФЗ, п 6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данном случае датой перечисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве 853 и профессиональных заболеваний является 5 августа. Рассмотрим бухгалтерский учет Организация, применяющая УСН, не освобождается от обязанности по ведению бухгалтерского учета, поскольку обязанность вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность распространяется на экономические субъекты независимо от применяемого ими режима налогообложения. Кроме того, организация, применяющая УСН, не относится к субъектам, имеющим право не вести бухгалтерский учет в силу ч 2 ст 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (части 1, 2, 6 Федерального закона N 402-ФЗ, по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Для учета расчетов с работниками по оплате труда как в денежной, так и в неденежной формах используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Затраты в виде выплачиваемой бухгалтеру заработной платы, а также начисленных на нее страховых взносов, квалифицируются как расходы организации по обычным видам деятельности и относятся к управленческим расходам (пункты 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы на оплату труда признаются в сумме, причитающейся выплате работнику в соответствии с трудовым договором, а страховые взносы - в суммах, подлежащих перечислению в соответствующие фонды (п 6 ПБУ 10/99). При этом часть заработной платы, выплаченная в натуральной форме, включается в состав расходов по продажным (отпускным) ценам (п 6.3 ПБУ 10/99). 854 Расходы на оплату труда и страховые взносы принимаются к учету в том отчетном периоде, за который выплачивается заработная плата и начисляются страховые взносы (п.п. 16, 18 ПБУ 10/99). В данном случае организация начисляет заработную плату (признает расходы в виде заработной платы) один раз в месяц. Поэтому при выплате работнику заработной платы за первую половину месяца у организации не возникает расходов, а формируется дебиторская задолженность работника (п.п. 3, 16 ПБУ 10/99). При перечислении работнику денежных средств в счет оплаты труда производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Передача готовой продукции в виде натуральной оплаты труда может рассматриваться как продажа этой продукции в счет причитающейся работникам заработной платы. В таком случае на даты выдачи продукции в счет заработной платы организация отражает в учете не только возникновение дебиторской задолженности работника, но и выручку от реализации готовой продукции. Выручка в размере отпускной цены переданной работнику готовой продукции признается доходом от обычных видов деятельности (п.п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). На сумму отпускной цены продукции производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (пункты 9, 16, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Рассматриваемый нами работник является бухгалтером (работает в бухгалтерии). При начислении ему заработной платы производится запись по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 70, а начисление страховых взносов отражается записью по дебету счета 26 и кредиту счета 69 855 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Списание учитываемых на счете 26 расходов производится в порядке, установленном в учетной политике организации (п.п 9, 20 ПБУ 10/99, п 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Так, учетной политикой может быть предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) списание общехозяйственных расходов в качестве условно постоянных непосредственно в дебет счета 90 (п п. 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). При удержании НДФЛ с суммы заработной платы производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисление НДФЛ в бюджет отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51. Рассмотрим налог, уплачиваемый при применении УСН Организация, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе признавать для целей налогообложения только те виды расходов, которые указаны в закрытом перечне, содержащемся в п 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п 1 ст 252 НК РФ (п 2 ст 346.16 НК РФ). Затраты на оплату труда и затраты в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав расходов на основании п 1 ст 346.16 НК РФ. Такие расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьи 255, 264 НК РФ (п 2 ст 346.16 НК РФ). Особенности для признания расходов при оплате труда в натуральной форме не содержатся в НК РФ.. На наш взгляд, для целей применения УСН начисления работникам, произведенные в натуральной форме, учитываются в расходах на оплату труда в общеустановленном порядке, (если эти начисления предусмотрены 856 нормами законодательства РФ и производятся в пределах ограничений, установленных ст 131 ТК РФ), трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-05/200). Все расходы организации, применяющей УСН, признаются после их фактической оплаты (п 2 ст 346.17 НК РФ). Начисленная работнику заработная плата включается в состав расходов в месяце ее выплаты (п.п 1, 2 ст 346.17 НК РФ). Страховые взносы учитываются в составе расходов в месяце их перечисления в соответствующие внебюджетные фонды. Передача готовой продукции работнику в счет натуральной оплаты труда (т.е. на возмездной основе) признается реализацией, в связи с чем при выдаче продукции в счет заработной платы у организации возникает выручка от реализации готовой продукции, которая включается в состав доходов (п 1 ст 346.15, п. п. 1, 2 ст 249 НК РФ). По общему правилу организации, применяющие УСН, признают датой получения доходов день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п 1 ст 346.17 НК РФ). В данном случае выручка от реализации готовой продукции в размере ее отпускной цены признается на дату погашения дебиторской задолженности работника перед организацией, т.е. на дату начисления заработной платы. Расходы, связанные с производством продукции, переданной работникам в счет натуральной оплаты труда, учитываются по элементам затрат после их фактической оплаты и при условии, что такие расходы предусмотрены п 1 ст 346.16 НК РФ и соответствуют критериям, указанным в п 1 ст 252 НК РФ (п 2 ст 346.16, п 2 ст 346.17 НК РФ). Результаты анализа ситуации систематизированы в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций» 857 Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок к балансовому счету 69: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"; 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный Документ Бухгалтерские записи на 18 июля Выплачена работнику денежными средствами заработная плата за первую половину июля 70 51 17 900 Выписка банка по Расчетному счету Отражена передача продукции в счет оплаты труда 70 90-1 2 100 Заявление работника, Товарная Накладная Списана фактическая себестоимость продукции 90-2 43 1 575 Бухгалтерская Справка-расчет Бухгалтерские записи на 29 июля Отражена передача продукции в счет оплаты труда 70 90-1 2 200 Заявление работника, Товарная Накладная Списана фактическая себестоимость продукции 90-2 43 1 650 Бухгалтерская Справка-расчет Бухгалтерские записи по состоянию на 31 июля Начислена работнику заработная плата за июль 26 70 40 000 Расчетная Ведомость Удержан НДФЛ из заработной платы работника за июль 70 68 5 200 Регистр налогового учета (Налоговая Карточка) Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (40 000 x (20% + 0,4%)) 26 69-1, 69-2 8 160 Бухгалтерская Справка-расчет 858 Суммы заработной платы и соответствующих страховых взносов (без учета иных накопленных расходов) включены в себестоимость продаж (40 000 + 8160) 90-2 26 48 160 Бухгалтерская Справка Бухгалтерские записи на 5 августа Уплачены страховые взносы, установленные Федеральным законом N 125-ФЗ (40 000 x 0,4%) 69-1 51 160 Выписка банка по Расчетному счету Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет 68 51 5 200 Выписка банка по Расчетному счету Выплачена работнику оставшаяся часть заработной платы за июль (40 000 - 17 900 - 2100 - 2200 - 5200) 70 51 12 600 Выписка банка по Расчетному счету Бухгалтерские записи не позднее 15 августа Уплачены страховые взносы, установленные Федеральным законом N 212-ФЗ 80-2 51 8 000 Выписка банка по Расчетному счету Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации организация и работник для целей налогообложения не признаются взаимозависимыми лицами. Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными (п 1 ст 105.3 НК РФ). В судебной практике существует точка зрения, согласно которой налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода. По данному вопросу см. Энциклопедии. спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды СПС «Консультант Плюс» Следует также отметить, что по мнению Минфина России, при ведении 859 бухгалтерского учета организацией, применяющей УСН, допустимым является применение для регистрации и накопления информации обо всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета - книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни. Форма такого регистра бухгалтерского учета утверждается руководителем организации (ч 5 ст 10 Федерального закона N 402-ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012). Схемы корреспонденции счетов со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от содержания хозяйственных операций приведены в СПС «Консультант Плюс» в разделе Путеводитель по ИБ «Корреспонденция счетов». |