Бородина. Бородина Малое и среднее предприним.. Учебное пособие Малое и среднее бухгалтерский учет и отчетность предпринимательство России Текст дается в авторской редакции
 Скачать 5.15 Mb.
|
|
Ситуация 1. Содержание ситуации. Заработная плата работника ООО «Ракета». Чистова А.В составляет 20 000 руб. в месяц. Этому работнику с 12 сентября 2012 г. был предоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо рассчитать сумму выплаты заработной платы работнику Чистову А.В. за сентябрь 2012 Решения по ситуации. 1. Рассчитаем общее количество рабочих дней в сентябре 2012 г и фактически отработанное в сентябре этим работником. Общее количество рабочих дней в сентябре составило 20 дней. В сентябре Чистовым А.В. отработано 7 рабочих дней. 826 2. Рассчитаем заработную плату этого работника за сентябрь:(20 000 руб. / 20 дн. x 7 дн.)= 7000 руб. Заработная плата составила 7000руб. 3.В бухгалтерском учете начисление и выплата заработной платы работнику Чистову А.В.представлена в таблице «Журнал регистрации хозяйственных операций». Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Работнику начислена заработная плата 20 (44) 70 7000 Расчетно- платежная ведомость Удержан НДФЛ из суммы заработной платы (7000 x 13%) 70 68-НДФЛ 910 Регистр налогового учета (налоговая карточка) Выплачена заработная плата через кассу (7000 - 910) 70 50 6090 Расчетно- платежная ведомость Сумма НДФЛ перечислена в бюджет с расчетного счета организации 68-НДФЛ 51 910 Выписка банка по расчетному счету Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 " Обслу-живающие производства и хозяйства", и в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе - в соответствующие журналы-ордера. 827 Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: - оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников - оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" - начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). 828 Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации. Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" корреспондирует со счетами: по дебету: 50 Касса, 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках, 68 Расчеты по налогам и сборам, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 94 Недостачи и потери от порчи ценностей; по кредиту: 08 Вложения во внеоборотные активы, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизвод-ственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 28 Брак в производстве, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 91 Прочие доходы и расходы, 96 Резервы предстоящих расходов, 97 Расходы будущих периодов, 99 Прибыли и убытки. Рассмотрим ситуации. Ситуация 1. Содержание ситуации. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. Заработная плата выплачивается работникам два раза в месяц.. Начисление заработной платы производится один раз в месяц на последнее число месяца. Работнику Добрыкину Ю.И. ежемесячно предоставляются четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом. Должностной оклад работника Добрыкина Ю.И. составляет 40 000 руб.. Его средний заработок за четыре дополнительных выходных дня в марте 2013 г. составил 7712 руб. На иждивении работника, который не является единственным родителем, находится 829 один несовершеннолетний ребенок-инвалид. 19 марта 2013 г. работнику Добрыкину Ю.И. из кассы выплачена заработная плата за первую половину марта в размере 15 000 руб.. 5 апреля в кассу организации получены денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы за вторую половину марта. В этот же день указанная заработная плата, а также сумма среднего заработка за четыре дополнительных выходных дня выплачены работнику из кассы организации. Кроме заработной платы и оплаты дополнительных выходных дней, а также иных выплат в пользу работника в марте организация не производила. Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Решения необходимые для принятия по данной ситуации Необходимо отразить в учете организации расчеты по оплате труда за март 2013 г. с работником Добрыкиным Ю.И., которому ежемесячно предоставляются четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом. Рассмотрим трудовые отношения Заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. В рассматриваемой ситуации заработная плата работника установлена в виде должностного оклада (ч 1, 4 ст 129 Трудового кодекса РФ). Согласно ч 1 ст 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч 3 ст 136 ТК РФ). В рассматриваемой ситуации заработная плата выплачивается из 830 кассы организации. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч 6 ст 136 ТК РФ). Согласно части 1, 4 ст 112 ТК РФ наличие в марте нерабочего праздничного дня не является основанием для снижения заработной платы работникам, получающим оклад (должностной оклад). В данном случае работнику по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за ребенком-инвалидом. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка (ч 1 ст 262 ТК РФ). Порядок документального оформления предоставления дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом см. в "Путеводителе по кадровым вопросам. Работа в выходные и нерабочие праздничные дни". Финансовое обеспечение расходов на оплату рассматриваемых дополнительных выходных дней осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ (ч 17 ст 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213- ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101). Расчет заработной платы 831 Работнику выплачивается заработная плата за март 2013 г. за 16 отработанных дней из 20 рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели. Следовательно, заработная плата за март составляет 32 000 руб. (40 000 руб. / 20 дн. x 16 дн.). За четыре дополнительных выходных дня, предоставленных работнику для ухода за ребенком-инвалидом, выплачивается средний заработок (7712 руб.). Рассмотрим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (заработная плата) является доходом работника, который является объектом налогообложения по НДФЛ, и учитывается при определении налоговой базы (п 1 ст 208, п 1 ст 209, п 1 ст 210 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемом случае помимо заработной платы работнику оплачиваются четыре дополнительных выходных дня в месяц, предоставленные для ухода за несовершеннолетним ребенком-инвалидом. Доходы, освобождаемые от налогообложения, перечислены в ст 217 НК РФ. Согласно п 1 ст 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. Перечень выплат, относящихся к государственным пособиям гражданам, имеющим детей, установлен ст 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". При этом средний заработок, выплачиваемый за дополнительные четыре выходных дня в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом, в указанном перечне не поименован. Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода 832 за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, производится за счет бюджета ФСС РФ и может рассматриваться как выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, в силу п 1 ст 217 НК РФ оплата дополнительных четырех выходных дней в месяц работнику для ухода за ребенком-инвалидом обложению НДФЛ не подлежит как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Постановление Президиума ВАС РФ N 1798/10 включено в Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г., направленный для использования в работе нижестоящим органам Письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@. Минфин России при рассмотрении вопроса об освобождении от налогообложения среднего заработка работников за четыре дополнительных выходных дня, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, исходит из приведенной позиции Президиума ВАС РФ (см., например, Письма от 30.05.2013 № 03-04-06/19680, от 27.03.2013 № 03-04-05/6-294, от 19.03.2013 № 03-04-06/8399, от 19.03.2013 № 03-04-05/6-241). ФНС России в Письме от 09.08.2011 N АС-4- 3/12862@ также предлагает руководствоваться арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения НДФЛ указанных выплат. Таким образом, учитывая вышеизложенное, в данном случае налогооблагаемым доходом признается только сумма заработной платы работника. Сумма оплаты работнику дополнительных выходных дней для ухода за несовершеннолетним ребенком-инвалидом, исчисленная исходя из среднего заработка, НДФЛ не облагается. Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п.п. 1, 4, 6 ст 226 НК РФ). 833 При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п 2 ст 223 НК РФ). Исходя из приведенной нормы, при выплате работнику заработной платы за первую половину месяца НДФЛ не исчисляется и не удерживается. Исчисление и удержание НДФЛ с заработной платы производится в последний день месяца, за который начислена эта заработная плата (по данному вопросу (см. также Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06- 01/209. По вопросу о моменте перечисления НДФЛ при выплате заработной платы два раза в месяц подробно см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п 1 ст 224, п п 2, 3 ст 226 НК РФ). По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п 1 ст 224 НК РФ (13%), уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 218 НК РФ (п 3 ст 210 НК РФ). В рассматриваемой ситуации работнику, как родителю одного несовершеннолетнего ребенка-инвалида, находящегося на его обеспечении, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода этого родителя, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. 834 (статьи 216, 218 НК РФ). Налоговый вычет предоставляется работнику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (п.п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ за март 2013 г. с учетом предоставляемого налогового вычета составит 29 000 руб. (32 000 руб. - 3000 руб.). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за март, составит 3770 руб. (29 000 руб. x 13%). Организация обязана перечислить в бюджет удержанную сумму НДФЛ в данном случае не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, то есть не позднее 5 апреля 2013 г. (п 6 ст 226 НК РФ). Рассмотрим страховые взносы Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации - на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат также обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в силу п 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Сумма заработной платы работника является объектом обложения 835 указанными страховыми взносами и включается в базу для их начисления на дату начисления заработной платы (ч 1 ст 7, ч 1 ст 8, п 1 ст 11 Федерального закона N 212-ФЗ, ст 20.1Федерального закона N 125-ФЗ). База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование определяется в порядке, установленном ч 3 ст 8 Федерального закона N 212-ФЗ. Подробно об обложении страховыми взносами заработной платы рекомендуется использовать Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование в ИБ СПС «Консультант Плюс». В отношении суммы среднего заработка, выплачиваемого за четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом, отметим следующее. Согласно официальной позиции Минздравсоцразвития России и ФСС РФ суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст 262 ТК РФ, относятся к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений, и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч 1 ст 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п 1 ст 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ независимо от источника финансирования таких выплат (п 1 Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено для учета в работе Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08- 3338), Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Данная позиция сформирована в 2011 г. в связи с изменениями в ст 7 Федерального закона N 212-ФЗ, внесенными Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации". 836 Имеется судебное решение, поддерживающее приведенную позицию официальных органов (Постановление ФАС Центрального округа от 31.10.2012 по делу N А36-1071/2012). Вместе с тем в арбитражной практике отражена противоположная позиция по данному вопросу. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в приведенном выше Постановлении N 1798/10, рассматриваемая выплата не относится к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, а является иной выплатой, осуществляемой в соответствии с действующим законодательством РФ. Кроме того, напомним, что данная выплата производится за счет средств бюджета ФСС РФ, поэтому ее можно рассматривать как иной вид обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Исходя из этого указанную выплату можно отнести к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу п 1 ч 1 ст 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п 1 ст 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ. К таким выводам пришел ряд арбитражных судов, которые при вынесении решений принимали во внимание Постановление Президиума ВАС РФ N 1798/10 (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2012 по делу № А05-5262,2012, ФАС Поволжского округа от 12.09.2012 по делу № А57-19322/2011, ФАС Уральского округа от 18.12.2012 № Ф09-12357/12 по делу N А71-7811/2012). ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 10.12.2012 N А05- 5260/2012 (Определением ВАС РФ от 25.02.2013 N ВАС-1344/13 отказано в передаче дела N А05-5260/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) рассматривает оплату дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не как вознаграждение за труд, а в качестве гарантированной государством компенсации лицам, исполняющим семейные обязанности, которая не облагается страховыми взносами на основании 837 ч 1 ст 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Дополнительно по данному вопросу рекомендуется обратиться к . Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды. В рассматриваемом случае исходим из условия, что организация придерживается позиции официальных органов и включает суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, в базу для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. В 2013 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%, в Фонд социального страхования РФ - 2,9% (ч 1 ст 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ). В данной консультации исходим из условия, что экономическая деятельность организации отнесена к 5 классу профессионального риска, поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,6% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Таким образом, в данном случае организацией применяются тарифы страховых взносов, составляющие в общей сумме 30,6%. Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за март, составляет 12 151,87 руб. ((32 000 руб. + 7712 руб.) x 30,6%). |